企業(yè)會計準則第41號

1、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第41號號 在其他主體中權益的披露在其他主體中權益的披露 主講：魏莉華主講：魏莉華 中國注冊會計師中國注冊會計師 中國注冊稅務師中國注冊稅務師 高級會計師高級會計師 知而獲智，智達高遠 知而獲智，智達高遠 企業(yè)簡介企業(yè)簡介 對其他主對其他主 體實施控體實施控 制、共同制、共同 控制或重控制或重 大影響的大影響的 重大判斷重大判斷 和假設的和假設的 披露披露 在子公司在子公司 中權益的中權益的 披露披露 在合營安在合營安 排或聯(lián)營排或聯(lián)營 企業(yè)中權企業(yè)中權 益的披露益的披露 在未納入在未納入 合并財務合并財務 報表范圍報表范圍 的結構化的結構化 主體中權主體中權 益的披

2、露益的披露 一、總則一、總則 （一）在其他主體中的權益 本準則所指的在其他主體中的權益，是指 通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他參與其他 主體的相關活動并因此享有可變回報主體的相關活動并因此享有可變回報的權 益。 知而獲智，智達高遠 參與方式包括持有其他主體的股權、債權股權、債權 ，或向其他主體提供資金、流動性支持、提供資金、流動性支持、 信用增級和擔保信用增級和擔保等。 企業(yè)通過這些參與方式實現(xiàn)對其他主體的對其他主體的 控制、共同控制或重大影響控制、共同控制或重大影響。 知而獲智，智達高遠 （二）其他主體 其他主體包括企業(yè)的子公司、合營安排（子公司、合營安排（ 包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)

3、營企業(yè)以包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)以 及未納入合并財務報表范圍的結構化主體及未納入合并財務報表范圍的結構化主體 等。 結構化主體，是指在確定其控制方時沒有將表 決權或類似權利作為決定因素而設計的主體。 知而獲智，智達高遠 （三）在其他主體中權益的披露適用范圍 本準則適用于企業(yè)在子公司、合營安排、子公司、合營安排、 聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財務報表范圍的結聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財務報表范圍的結 構化主體中權益的披露構化主體中權益的披露。 企業(yè)同時提供合并財務報表和母公司個別 財務報表的，應當在合并財務報表附注中在合并財務報表附注中 披露披露本準則要求的信息，不需要在母公司 個別財務報表附注中重

4、復披露相關信息。 知而獲智，智達高遠 二、重大判斷和假設的披露二、重大判斷和假設的披露 （一）重大判斷和假設的披露范圍 企業(yè)應當披露對其他主體實施控制、共同對其他主體實施控制、共同 控制或重大影響的重大判斷和假設，以及控制或重大影響的重大判斷和假設，以及 這些判斷和假設變更的情況這些判斷和假設變更的情況，包括但不限 于下列各項： 知而獲智，智達高遠 1、企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權但 仍控制該主體的判斷和假設，或者持有其他 主體半數(shù)以上的表決權但并不控制該主體的 判斷和假設。 2、企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權但對 該主體具有重大影響的判斷和假設，或者持 有其他主體20%或以上的表決

5、權但對該主體 不具有重大影響的判斷和假設。 知而獲智，智達高遠 3、企業(yè)通過單獨主體達成合營安排的，確定 該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)的判斷 和假設。 4、確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假 設。 知而獲智，智達高遠 （二）投資性主體的披露 企業(yè)應當披露按照企業(yè)會計準則第33號 合并財務報表被確定為投資性主體被確定為投資性主體 的重大判斷和假設的重大判斷和假設，以及雖然不符合企 業(yè)會計準則第33號合并財務報表有 關投資性主體的一項或多項特征但仍被確 定為投資性主體的原因。 知而獲智，智達高遠 企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉變?yōu)橥队煞峭顿Y性主體轉變?yōu)橥?資性主體資性主體的，應當披露該變化及

6、其原因， 并披露該變化對財務報表的影響，包括對 變化當日不再納入合并財務報表范圍子公 司的投資的公允價值、按照公允價值重新 計量產生的利得或損失以及相應的列報項 目。 企業(yè)（母公司）由投資性主體轉變?yōu)榉峭队赏顿Y性主體轉變?yōu)榉峭?資性主體資性主體的，應當披露該變化及其原因。 知而獲智，智達高遠 三、在子公司中權益的披露三、在子公司中權益的披露 （一）通常情況在子公司中權益的披露 企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露企業(yè)企業(yè) 集團的構成集團的構成，包括子公司的名稱、主要經(jīng) 營地及注冊地、業(yè)務性質、企業(yè)的持股比 例（或類似權益比例，下同）等。 知而獲智，智達高遠 知而獲智，智達高遠 子公司少數(shù)股東持有的

7、權益少數(shù)股東持有的權益對企業(yè)集團重 要的，企業(yè)還應當在合并財務報表附注中 披露下列信息： 子公司少數(shù)股東的持股比例少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東 的持股比例不同于其持有的表決權比例的，企 業(yè)還應當披露該表決權比例表決權比例。 當期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)向少數(shù) 股東支付的股利股東支付的股利。 子公司在當期期末累計的少數(shù)股東權益余額少數(shù)股東權益余額。 子公司的主要財務信息子公司的主要財務信息。 （二）資產和負債存在重大限制情形的披露 使用企業(yè)集團資產和清償企業(yè)集團債務存使用企業(yè)集團資產和清償企業(yè)集團債務存 在重大限制在重大限制的，企業(yè)應當在合并財務報表 附注中披露下

8、列信息： 知而獲智，智達高遠 1、該限制的內容，包括對母公司或其子公司與企業(yè) 集團內其他主體相互轉移現(xiàn)金或其他資產的限制， 以及對企業(yè)集團內主體之間發(fā)放股利或進行利潤分 配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。 2、子公司少數(shù)股東享有保護性權利、并且該保護性 權利對企業(yè)使用企業(yè)集團資產或清償企業(yè)集團負債 的能力存在重大限制的，該限制的性質和程度。 3、該限制涉及的資產和負債在合并財務報表中的金 額。 知而獲智，智達高遠 （三）有結構化主體情況下的披露 企業(yè)存在納入合并財務報表范圍的結構化納入合并財務報表范圍的結構化 主體主體的，應當在合并財務報表附注中披露 下列信息： 1、合同約定企業(yè)或其子公司向該

9、結構化主體提提 供財務支持供財務支持的，應當披露提供財務支持的合同條 款，包括可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。 知而獲智，智達高遠 2、在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公 司當期向該結構化主體提供了財務支持或其 他支持，應當披露所提供支持的類型、金額 及原因，包括幫助該結構化主體獲得財務支 持的情況。 其中，企業(yè)或其子公司當期對以前未納入合并 財務報表范圍的結構化主體提供了財務支持或 其他支持并且該支持導致企業(yè)控制了該結構化 主體的，還應當披露決定提供支持的相關因素 知而獲智，智達高遠 3、企業(yè)存在向該結構化主體提供財務支持或 其他支持的意圖的，應當披露該意圖，包括 幫助該結構化主體獲得財

10、務支持的意圖 知而獲智，智達高遠 （四）在子公司所有者權益份額發(fā)生變化情 形下的披露 企業(yè)在其子公司所有者權益份額發(fā)生變化 且該變化未導致企業(yè)喪失對子公司控制權未導致企業(yè)喪失對子公司控制權 的的，應當在合并財務報表附注中披露該變 化對本企業(yè)所有者權益的影響。 知而獲智，智達高遠 企業(yè)喪失對子公司控制權的喪失對子公司控制權的，應當在合并 財務報表附注中披露按照企業(yè)會計準則 第33號合并財務報表計算的下列信 息： 由于喪失控制權而產生的利得或損失以及相應 的列報項目。 剩余股權在喪失控制權日按照公允價值重新計 量而產生的利得或損失。 知而獲智，智達高遠 （五）投資性主體持有的子公司 企業(yè)是投資性主

11、體且存在未納入合并財務 報表范圍的子公司、并對該子公司權益按 照公允價值計量且其變動計入當期損益的 ，應當在財務報表附注中對該情況予以說 明。同時，對于未納入合并財務報表范圍 的子公司，企業(yè)應當披露下列信息： 知而獲智，智達高遠 1、子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。 2、企業(yè)對子公司的持股比例持股比例。持股比例不同 于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披 露該表決權比例表決權比例。 知而獲智，智達高遠 3、企業(yè)是投資性主體的，對其在未納入合并財務 報表范圍的子公司中的權益，應當披露與該權益相與該權益相 關的風險信息關的風險信息： 該未納入合并財務報表范圍的子公司以發(fā)放

12、現(xiàn)金股利 、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉移資金的能力存在 重大限制重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質和程度。 企業(yè)存在向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財財 務支持務支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應當披露該 承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財務支持的承諾 或意圖。 知而獲智，智達高遠 沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期 向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務 支持或其他支持的，企業(yè)應當披露提供支持的 類型、金額及原因。 知而獲智，智達高遠 合同約定企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子 公司向未納入合并財務報表范圍、但受企業(yè)控制 的結構化主體結構化主體提供財務支持財務支持的，企業(yè)應

13、當披露相 關合同條款，以及可能導致企業(yè)承擔損失的事項 或情況。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其未 納入合并財務報表范圍的子公司當期向原先不受 企業(yè)控制且未納入合并財務報表范圍的結構化主 體提供財務支持或其他支持，并且所提供的支持 導致企業(yè)控制該結構化主體的，企業(yè)應當披露決 定提供上述支持的相關因素。 知而獲智，智達高遠 四、在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權四、在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權 益的披露益的披露 （一）對重要的重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的披露 存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應當披 露下列信息： 合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。 企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的

14、關系的性質關系的性質，包括合營 安排或聯(lián)營企業(yè)活動的性質，以及合營安排或聯(lián)營企 業(yè)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性等 企業(yè)的持股比例持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權 比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例表決權比例。 知而獲智，智達高遠 （二）重要的重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的披露 對于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除 了應當按照本準則第十四條披露相關信息 外，還應當披露對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投 資的會計處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企 業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè) 在其自身財務報表中的主要財務信息。 知而獲智，智達高遠 企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用 權益法進行會計處理的，上述主要財務信

15、息應當是按照權益法對合營企業(yè)或聯(lián)營企 業(yè)相關財務信息調整后的金額；同時，企 業(yè)應當披露將上述主要財務信息按照權益 法調整至企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資 賬面價值的調節(jié)過程。 知而獲智，智達高遠 企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用 權益法進行會計處理但該投資存在公開報 價的，還應當披露其公允價值。 知而獲智，智達高遠 （三）不重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的披露 企業(yè)在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權益 不重要的，應當分別分別就合營企業(yè)和聯(lián)營企 業(yè)兩類兩類披露下列信息： 按照權益法進行會計處理的對合營企業(yè)或聯(lián)營 企業(yè)投資的賬面價值合計數(shù)合計數(shù)。 對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經(jīng)營的 凈利潤、其他綜合

16、收益、綜合收益等項目，企 業(yè)按照其持股比例計算的金額的合計數(shù)合計數(shù) 知而獲智，智達高遠 （四）資金轉移限制 合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸 還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉移資金的能轉移資金的能 力存在重大限制力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制 的性質和程度。 知而獲智，智達高遠 （五）未確認的虧損份額 企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益權益 法法進行會計處理，被投資方發(fā)生超額虧損超額虧損 且投資方不再確認其應分擔合營企業(yè)或聯(lián) 營企業(yè)損失份額的，應當披露未確認的合 營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當期份 額和累積份額。 知而獲智，智達高遠 （六）未確認的承諾與或有負債 企業(yè)應當單獨披露與其對

17、合營企業(yè)投資相 關的未確認承諾，以及與其對合營企業(yè)或 聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。 知而獲智，智達高遠 五、在未納入合并財務報表范圍五、在未納入合并財務報表范圍 的結構化主體中權益的披露的結構化主體中權益的披露 （一）未納入合并財務報表范圍的結構化主 體 對于未納入合并財務報表范圍的結構化主 體，企業(yè)應當披露下列信息： 1、未納入合并財務報表范圍的結構化主體的性性 質、目的、規(guī)模、活動及融資方式質、目的、規(guī)模、活動及融資方式。 知而獲智，智達高遠 2、在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財 務報表范圍的結構化主體中權益相關的資產和負資產和負 債的賬面價值債的賬面價值及其在資產負債表中的列報項目。 3、在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中 權益的最大損失敞口及其確定方法權益的最大損失敞口及其確定方法。企業(yè)不能量 化最大損失敞口的，應當披露這一事實及其原因 4、在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財 務報表范圍的結構化主體中權益相關的資產和負資產和負 債的賬面價值與其最大損失敞口的比較債的賬面價值與其最大損失敞口的比較 知而獲智，智達高遠 （二）提供財務支持 企業(yè)應當披露其向未納入合并財務