第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、一、 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 （一）基本規(guī)定（一）基本規(guī)定 、有效期、有效期最長(zhǎng)個(gè)月最長(zhǎng)個(gè)月 （提示付款期（提示付款期10日）日） 、分類、分類按承兌人不同按承兌人不同 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 (二二)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 、取得時(shí)、取得時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)（總和借：應(yīng)收票據(jù)（總和面值）面值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （增值稅）（增值稅） 、收回時(shí)、收回時(shí) 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：應(yīng)

2、收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 、轉(zhuǎn)讓時(shí)、轉(zhuǎn)讓時(shí) 借：原材料等（實(shí)際成本）借：原材料等（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額）額） （增值稅）（增值稅） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 銀行存款（差額）銀行存款（差額） 例：例：A企業(yè)銷售產(chǎn)品給企業(yè)銷售產(chǎn)品給B公司，貨款公司，貨款50 000元，元， 增值稅率增值稅率17%。B公司交給公司交給A企業(yè)一張企業(yè)一張3個(gè)個(gè) 月期的商業(yè)承兌匯票，面額月期的商業(yè)承兌匯票，面額58 500元。元。 商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理例子例子 A、無(wú)、無(wú)無(wú)無(wú)全部金額全部金額入賬入賬 B、有、有無(wú)無(wú)

3、扣除商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣 后的金額入賬后的金額入賬 C、無(wú)、無(wú)有有總價(jià)法總價(jià)法入賬入賬 D、有、有有有 扣除商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣 后按總價(jià)值法后按總價(jià)值法 二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款 （一）核算內(nèi)容（一）核算內(nèi)容 協(xié)議價(jià)協(xié)議價(jià)+增值稅增值稅+代墊費(fèi)用代墊費(fèi)用 （二）計(jì)量（二）計(jì)量 實(shí)際發(fā)生額入賬實(shí)際發(fā)生額入賬 1、商業(yè)折扣：扣除后的金額、商業(yè)折扣：扣除后的金額 2、現(xiàn)金折扣：扣除前的金額、現(xiàn)金折扣：扣除前的金額 商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 A、無(wú)、無(wú)無(wú)無(wú)全部金額全部金額入賬入賬 B、有、有無(wú)無(wú) 扣除商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣 后的金額入賬后的金額入賬 C、無(wú)、無(wú)有有總價(jià)法總價(jià)法入

4、賬入賬 D、有、有有有 扣除商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣 后按總價(jià)值法后按總價(jià)值法 （三）核算（三）核算 1、銷售時(shí)：、銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 銀行存款銀行存款 （代墊運(yùn)費(fèi)）（代墊運(yùn)費(fèi)） 2、收到貨款時(shí)：、收到貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 不單獨(dú)設(shè)置不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)科目的企業(yè)，預(yù) 收的賬款也在收的賬款也在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算。如科目核算。如 果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬 款。

5、款。 例：甲企業(yè)向乙企業(yè)賒銷產(chǎn)品一批，合同價(jià)例：甲企業(yè)向乙企業(yè)賒銷產(chǎn)品一批，合同價(jià) 為為100000元，增值稅元，增值稅17000元，代墊運(yùn)費(fèi)元，代墊運(yùn)費(fèi) 5000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款暫欠。元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款暫欠。 星球公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率星球公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率 為為17%。該公司本年度。該公司本年度3月月8日賒銷甲產(chǎn)品日賒銷甲產(chǎn)品1000件件 給東江公司，商業(yè)折扣率為給東江公司，商業(yè)折扣率為10%，付款條件為，付款條件為 2/10，1/20，n/30。該產(chǎn)品不含稅單位售價(jià)為。該產(chǎn)品不含稅單位售價(jià)為100 元，單位成本為元，單位成本為80元。要求：采用總

6、價(jià)法為星球元。要求：采用總價(jià)法為星球 公司編制下列業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。公司編制下列業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。 （1）銷售時(shí)；）銷售時(shí)； （2）假定）假定3月月16日收到款項(xiàng)時(shí)；日收到款項(xiàng)時(shí)； （3）假定）假定3月月26日收到款項(xiàng)時(shí)；日收到款項(xiàng)時(shí)； （4）假定）假定4月月5日收到款項(xiàng)時(shí)。日收到款項(xiàng)時(shí)。 （1）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款105300 （117000*0.9） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000（100000*0.9） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商

7、品80000 （2）借：銀行存款）借：銀行存款103194 （ 105300 *0.98） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2106（105300*0.02） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款105300 （3）借：銀行存款）借：銀行存款104247（105300*0.99） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1053（105300*0.01） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款105300 （4）借：銀行存款）借：銀行存款105300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款105300 【例題【例題7】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅?！磕称髽I(yè)銷售商品一批，增值稅專 用發(fā)票上注明的價(jià)款為用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增萬(wàn)元，適用的增 值稅稅率為值稅稅率為1

8、7，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)萬(wàn) 元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬 款為（款為（ ）萬(wàn)元。（）萬(wàn)元。（2007年考題）年考題） A. 60 B62 C70.2 D72.2 【答案】【答案】D 【例題【例題8】下列各項(xiàng)中，通過(guò)】下列各項(xiàng)中，通過(guò)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 科目核算的有（科目核算的有（ ）。）。 A賒銷商品貨款賒銷商品貨款 B.賒銷商品時(shí)發(fā)票賒銷商品時(shí)發(fā)票 上的增值稅銷項(xiàng)稅額上的增值稅銷項(xiàng)稅額 C.銷售商品時(shí)代墊的運(yùn)雜費(fèi)銷售商品時(shí)代墊的運(yùn)雜費(fèi) D.預(yù)付供應(yīng)預(yù)付供應(yīng) 單位的貨款單位的貨款 【答案】【答案】ABC 三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬

9、款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款 項(xiàng)。項(xiàng)。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬應(yīng)付賬 款款”科目核算。科目核算。 1、預(yù)付時(shí)、預(yù)付時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （預(yù)付額）（預(yù)付額） 2、收到物資時(shí)、收到物資時(shí) 借：原材料等借：原材料等 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （增值稅）（增值稅） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 （預(yù)付額）（預(yù)付額） 銀行存款銀行存款 （差額）（差額） 例：

10、乙企業(yè)用存款向甲企業(yè)預(yù)付產(chǎn)品訂金例：乙企業(yè)用存款向甲企業(yè)預(yù)付產(chǎn)品訂金 10000元；一個(gè)月后收到產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)款為元；一個(gè)月后收到產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)款為 50000元，增值稅元，增值稅8500元，差額用存款補(bǔ)元，差額用存款補(bǔ) 足。足。 四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款 (一一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付 賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容 包括：包括： 1應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受 意外損失而應(yīng)向有關(guān)

11、保險(xiǎn)公司收取的賠款等；意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等； 2應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)收的出租包裝物租金； 3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付 的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等； 4存出保證金，如租入包裝物支付的押金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 5其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 五、應(yīng)收款項(xiàng)減值五、應(yīng)收款項(xiàng)減值 (一一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的 賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明

12、該應(yīng)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng) 收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的 賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (二)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款 項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額(或或)“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn) 備備”科目的貸方科目的貸方(或借方或借方)余額余額 （1）計(jì)提時(shí)）計(jì)提時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 （實(shí)提數(shù)）（實(shí)提數(shù)） 若沖減，則分錄相反。若沖減，則分錄相反。 （2）發(fā)生壞賬時(shí)）發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 （發(fā)生數(shù)）（發(fā)生數(shù)） （3）收回已核銷壞賬時(shí)）收回已核銷壞賬時(shí) 借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 （收回?cái)?shù)）（收回?cái)?shù)） 同時(shí)：借：銀行存款同時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （收回?cái)?shù)）（收回?cái)?shù)） 或：借：銀行存款或：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 （收回?cái)?shù)）（收回?cái)?shù)） 例：某企業(yè)例：某