新舊所得稅會計(jì)比較

1、北京理工大學(xué)繼續(xù)教育暨現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）北京理工大學(xué)繼續(xù)教育暨現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)論文類別：專 業(yè)：班 級：(教學(xué)站)姓 名：畢業(yè)設(shè)計(jì)題目： 新舊所得稅會計(jì)比較 指導(dǎo)教師姓名： 負(fù)責(zé)人簽字： 年 月 日摘要會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法作為企業(yè)核算和政府征稅的重要依據(jù),對于維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起著非常重要的作用。為了逐步適應(yīng)日益變化的全球化形勢和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的需要,我國的會計(jì)制度和稅收制度都做了較大程度的調(diào)整,其中2007年開始實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及同年頒布次年施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法最為引起很多人的關(guān)注。本文正是以這兩項(xiàng)制度并行為契機(jī),試圖通過研究兩項(xiàng)制度的差異,為會計(jì)準(zhǔn)則

2、與所得稅法的進(jìn)一步協(xié)調(diào)工作提供參考性意見。關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 差異II北京理工大學(xué)繼續(xù)教育暨現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）目錄前 言11. 所得稅會計(jì)準(zhǔn)則概述21.1所得稅會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展的根源21.2所得稅會計(jì)的本質(zhì)與目標(biāo)21.2.1所得稅會計(jì)的本質(zhì)21.2.2 所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)32. 新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容32.1采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅32.2 要確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)32.3定義暫時(shí)性差異的概念32.4企業(yè)所得稅確認(rèn)規(guī)定42.5 企業(yè)所得稅計(jì)量規(guī)定42.6披露要求43. 新準(zhǔn)則與原制度差異比較43.1會計(jì)處理方法43.2引入“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念53.3確認(rèn)差異53.4

3、彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理不同63.5新會計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)63.5.1 新會計(jì)準(zhǔn)則使財(cái)務(wù)信息更加可靠63.5.2 新會計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新 74. 新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的比較分析74.1損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較84.2 兩種方法的內(nèi)涵94.3兩種方法的區(qū)別9I4.3.1 所得稅費(fèi)用的計(jì)算程序不同94.3.2 兩種方法的核算結(jié)果不同 124.3.3 核算“ 遞延稅款” 的起始點(diǎn)不同134.3.4 兩者對收益的理解不同135. 對我國上市公司執(zhí)行新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)分析135.1新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司資產(chǎn)負(fù)債表影響的分析135.2執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響分析14

4、5.3新準(zhǔn)則對上市公司利潤表的影響分析146. 新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則存在的問題.16結(jié) 論.17參考文獻(xiàn).18II前言隨著當(dāng)前世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜與報(bào)表使用者對會計(jì)信息相關(guān)性要求的日益提高，傳統(tǒng)的所得稅會計(jì)處理方法的局限性也越來越趨于明顯。而我國新頒布的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則采用了與國際接軌的方法，對所得稅的會計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范，引入了計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等概念，符合了世界稅制發(fā)展的潮流。新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還有助于提高企業(yè)會計(jì)信息的可比性，同時(shí)也使資產(chǎn)負(fù)債表上的信息披露更加完整。但新準(zhǔn)則在實(shí)施過程中仍然存在著許多問題，所以本論文在借鑒前人對于

5、所得稅會計(jì)發(fā)展研究的基礎(chǔ)上，詳細(xì)分析新舊所得稅會計(jì)在會計(jì)處理等方面的差異，以及新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則本身存在的優(yōu)劣，并就上市公司在新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則下，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行理論聯(lián)系實(shí)際的分析，以期對所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善和會計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展提供有益的指導(dǎo)意義。1. 所得稅會計(jì)準(zhǔn)則概述1.1所得稅會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展的根源所得稅會計(jì)產(chǎn)生的歷史根源是會計(jì)規(guī)則與稅法之間的差異。會計(jì)規(guī)則與稅法之間產(chǎn)生差異的根本原因就在于會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)與稅法目標(biāo)的分離。在我國早期實(shí)行的會計(jì)制度中,對所得稅會計(jì)的處理原則上是服從于稅法的。之后，我國的所得稅會計(jì)研究伴隨著稅收制度的變化和發(fā)展而逐步深入。1994年，財(cái)政部發(fā)

6、布了企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定，這標(biāo)志著所得稅會計(jì)核算與稅法適度分離的開始，同時(shí)也意味著所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生。到2006年2月15日,財(cái)政部又發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅，并將于2007年1月1日起率先在上市公司執(zhí)行。從那一刻開始，新所得稅準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則正式接軌，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。1.2所得稅會計(jì)的本質(zhì)與目標(biāo)1.2.1所得稅會計(jì)的本質(zhì)首先，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用。再者，所得稅還是一項(xiàng)特殊的費(fèi)用。再者的特殊費(fèi)用表現(xiàn)在所得稅既受稅法制約，又必須遵守會計(jì)準(zhǔn)則和制度。所得稅因稅法的規(guī)定而產(chǎn)生，所得稅引起的企業(yè)負(fù)債（或資產(chǎn)）、費(fèi)用的發(fā)生和現(xiàn)金流動又必須在財(cái)務(wù)會計(jì)中予以反

7、映。在稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)合一（簡稱“財(cái)稅合一”）的情況下，應(yīng)納稅所得額與稅前會計(jì)利潤一致，所得稅與一般性質(zhì)相同的事項(xiàng)相比，只是要在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上按其適用所得稅率進(jìn)行一次再計(jì)量，處理的原則沒有特殊之處。但在稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相分離（簡稱“財(cái)稅分離”）的情況下，該事項(xiàng)的處理必須考慮兩類法規(guī)的差異，由此導(dǎo)致企業(yè)所得稅事項(xiàng)會計(jì)判斷的復(fù)雜化，也只有這時(shí)才需要制定所得稅會計(jì)準(zhǔn)則。所得稅會計(jì)準(zhǔn)則制定的難點(diǎn)在于，如何把按稅法處理的所得稅問題盡可能恰當(dāng)?shù)匕簇?cái)務(wù)會計(jì)基本原則反映，盡可能保持財(cái)務(wù)報(bào)告的邏輯一致性。1.2.2 所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)我國新頒布的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，秉持資產(chǎn)負(fù)債觀，以暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異

8、，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，首先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，進(jìn)而由其變動來確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用，認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計(jì)核算符合真實(shí)公允原則，所得稅費(fèi)用會計(jì)信息自然真實(shí)可靠。2. 新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容在我國實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)對所得稅的會計(jì)處理方法是按稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交所得稅，同時(shí)按照相同的數(shù)額確認(rèn)所得稅費(fèi)用，即采用應(yīng)付稅款法。這樣確認(rèn)的所得稅費(fèi)用通常不夠精確，也無法與國際準(zhǔn)則保持一致。針對這一類問題，所得稅準(zhǔn)則重點(diǎn)規(guī)定和說明的問題有：2.1采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn)，利潤表項(xiàng)目間接確認(rèn)。即首先計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，然后倒擠

9、出本期所得稅費(fèi)用。2.2 要確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)在特定時(shí)日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與該資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的差異，主要是從余額的角度來進(jìn)行分析；在這種計(jì)稅基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異，并將這種暫時(shí)性差異對企業(yè)的影響分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別加以處理。2.3定義暫時(shí)性差異的概念 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異，是指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。2.4企業(yè)所得稅確認(rèn)規(guī)定當(dāng)期和以前期間

10、應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率相乘產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債；原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。2.5 企業(yè)所得稅計(jì)量規(guī)定新準(zhǔn)則在計(jì)量第一條中明確規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量，即計(jì)量應(yīng)交所得稅。企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或

11、收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的事項(xiàng)。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益而不是所得稅費(fèi)用。2.6披露要求 在資產(chǎn)負(fù)債表中列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，在利潤表中列示所得稅費(fèi)用，在附注中披露所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分；所得稅費(fèi)用（收益）與會計(jì)利潤關(guān)系；未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額等多項(xiàng)信息。3. 新準(zhǔn)則與原制度差異比較3.1會計(jì)處理方法 原制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法核算所得稅。納稅影響會計(jì)法包括遞延法或債務(wù)法，其中債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債

12、表債務(wù)法核算遞延所得稅。3.2引入“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。所以新準(zhǔn)則引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。3.3確認(rèn)差異原制度將會計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在差異稱為時(shí)間性差異，采用應(yīng)付稅款法時(shí)將時(shí)間性差異視同于永久性差異，采用收益表債務(wù)法時(shí)將時(shí)間性差異對當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延

13、稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響，不處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。新準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，引入計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，注重暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異，也包括非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。例如資產(chǎn)評估增值確認(rèn)后要調(diào)整資產(chǎn)的價(jià)值和權(quán)益的價(jià)值，增值導(dǎo)致當(dāng)期所得稅和遞延所得稅直接影響的也是權(quán)益，這一遞延所得稅的基礎(chǔ)就是非時(shí)間性暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異與使用稅率的乘積可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額，資產(chǎn)負(fù)債表上列示這一余額能直接反映其對未來的影響，但是當(dāng)期發(fā)生數(shù)要用本期余額與上期余額的差計(jì)算得出。原制度和新準(zhǔn)則都將會計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑上存在差異稱為永久性差異，

14、該項(xiàng)差異只影響本會計(jì)期間。如確定企業(yè)本期或以前期間的應(yīng)交所得稅時(shí)設(shè)定抵扣限額的招待費(fèi)和工資、企業(yè)取得無息借款、不能在計(jì)稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除的各類行政罰款、取得收益不需征稅的國債利息收入等。3.4彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理不同我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，原制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅年得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。3.5新會計(jì)準(zhǔn)則的

15、優(yōu)點(diǎn)3.5.1 新會計(jì)準(zhǔn)則使財(cái)務(wù)信息更加可靠新準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會計(jì)信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。新會計(jì)準(zhǔn)則從三個方面確保了會計(jì)信息的真實(shí)可靠性：1.新會計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；2.新會計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會計(jì)

16、政策，如可對其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，可采取不同百分比進(jìn)行計(jì)提，以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等；充分揭示企業(yè)所面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)；3.新會計(jì)準(zhǔn)則就或有事項(xiàng)等不確定性事項(xiàng)所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)認(rèn)真甄別，將符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并在會計(jì)報(bào)表附注中充分披露。新會計(jì)準(zhǔn)則還要求承擔(dān)人在確認(rèn)租賃引發(fā)的負(fù)債時(shí)，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。3.5.2 新會計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新新會計(jì)準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件新型業(yè)務(wù)處理規(guī)定的空白。主要創(chuàng)新表現(xiàn)在：在涉及的領(lǐng)域上，增加了

17、原準(zhǔn)則中沒有或有但規(guī)定不詳細(xì)或不明確的內(nèi)容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)、保險(xiǎn)合同的規(guī)定等等。在會計(jì)處理方法的具體內(nèi)容上，引入多項(xiàng)新的概念，如：公允價(jià)值概念引入。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價(jià)資產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。資金的時(shí)間價(jià)值在新準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則要求，公

18、司對應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。這使得擁有長期應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的上市公司不得不將這些長期資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值減計(jì)至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會在一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進(jìn)行優(yōu)化。4.新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的比較分析4.1損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則18號所得稅,指出所得稅會計(jì)是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā), 通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的帳面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ), 對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異, 確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅

19、資產(chǎn),并在這個基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。由此可見，在新會計(jì)準(zhǔn)則下，所得稅的會計(jì)處理是圍繞著資產(chǎn)負(fù)債表展開的。而會計(jì)處理方法的改變就是企業(yè)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則最大的變革。它由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心。在所得稅會計(jì)處理方法上, 舊會計(jì)準(zhǔn)則采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法。其中，納稅影響會計(jì)法又可以進(jìn)一步分為遞延法和債務(wù)法, 而債務(wù)法主要是采用損益表債務(wù)法。在實(shí)際工作中, 大多數(shù)企業(yè)對所得稅的會計(jì)處理方法是按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅, 同時(shí)按照相同的金額確認(rèn)所得稅費(fèi)用，即采用應(yīng)付稅款法。但這樣計(jì)算出來的所得稅費(fèi)用不是本期會計(jì)利潤所應(yīng)該負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用,計(jì)算出來的凈利潤,也不

20、是企業(yè)本期真正可供分配的利潤,沒有很好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，無法與國際準(zhǔn)則保持一致。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，就是指把本期由于暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的期間予以注銷，當(dāng)稅率變動或開征新稅時(shí)，需要按新的稅率對資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行調(diào)整，客觀反映稅率變動而引起的企業(yè)所得稅付款義務(wù)或收款權(quán)利。其依據(jù)“ 資產(chǎn)負(fù)債觀”定義收益, 強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表是最可能提供決策相關(guān)的會計(jì)報(bào)表, 認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還可以提高企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中對財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)和預(yù)測的能力, 以反映企業(yè)

21、價(jià)值最大化。因此,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的采用,為會計(jì)與稅法的真正分離奠定了制度基礎(chǔ)。4.2 兩種方法的內(nèi)涵資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債觀”定義收益, 注重于暫時(shí)性差異, 是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因出發(fā), 分析暫時(shí)性差異的內(nèi)容及其對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的話，首先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,進(jìn)而由其變動來確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用,認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計(jì)核算符合真實(shí)公允原則,所得稅費(fèi)用會計(jì)信息自然真實(shí)可靠。其計(jì)算公式為:首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債) ,然后倒擠出損益表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。其計(jì)算公式表示如下:本期所得稅費(fèi)用= 本期應(yīng)交所得稅+ (期末遞延所得稅負(fù)債- 期初

22、遞延所得稅負(fù)債) - (期末遞延所得稅資產(chǎn)- 期初遞延所得稅資產(chǎn)) 。而損益表債務(wù)法依據(jù)“收入費(fèi)用觀”定義收益, 側(cè)重時(shí)間性差異, 將時(shí)間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。這種方法下的所得稅費(fèi)用計(jì)算過程是首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用, 其計(jì)算公式為: 當(dāng)期所得稅費(fèi)用= 會計(jì)收益適用的所得稅稅率+ 稅率變動對以前遞延稅款的調(diào)整數(shù), 然后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差額, 倒算出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債) 。新的所得稅準(zhǔn)則規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,體現(xiàn)了其站在未來現(xiàn)金流量凈增加額的角度,遵照資產(chǎn)負(fù)債觀,旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來可收回金額,真實(shí)公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來

23、能為企業(yè)帶來的實(shí)際的現(xiàn)金流。4.3兩種方法的區(qū)別4.3.1 所得稅費(fèi)用的計(jì)算程序不同損益表債務(wù)法從損益表出發(fā)，著眼于損益表中的費(fèi)用和收入項(xiàng)目, 在這種方法下處理所得稅的順序是從損益表項(xiàng)目得出資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債為著眼點(diǎn), 該方法處理所得稅的順序正好與損益表債務(wù)法相反，是從資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目倒推出損益表項(xiàng)目。4.3.2 兩種方法的核算結(jié)果不同在新準(zhǔn)則中的“暫時(shí)性差異”除包括時(shí)間性差異外, 還包括因?qū)Y產(chǎn)和負(fù)債的金額進(jìn)行直接調(diào)整而導(dǎo)致的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。對于這部分差異的稅收結(jié)果, 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期

24、就確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債, 并在以后各期轉(zhuǎn)回。但由于這部分差異并不是時(shí)間性差異, 因而按損益表債務(wù)法核算, 反映不出這部分差異對未來稅收影響, 只作為永久性差異, 直接計(jì)人當(dāng)期損益, 而不影響以后會計(jì)期間。這樣,兩種方法核算下的本期及以后各期的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費(fèi)用的金額均不相等。下面以案例為例，用這兩種方法計(jì)算所得稅，總結(jié)各自的利弊。A公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有： （

25、1）2007年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。 （3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價(jià)值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。 （5）期末對持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，原賬面價(jià)值2075萬

26、元。 2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下： （1）期末對持有的存貨計(jì)提了200萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，原賬面價(jià)值4200萬元。 （2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價(jià)值為1675萬元。 （3）對售后產(chǎn)品保修，預(yù)計(jì)負(fù)債250萬元。 （一）若采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬務(wù)處理 1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元） 全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=357525%=893.75（萬元） 編制會計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用8937500 貸

27、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅8937500 借：本年利潤8937500 貸：所得稅費(fèi)用8937500 2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元） 全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=462025%=1155（萬元） 編制會計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用11550000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅11550000 借：本年利潤11550000 貸：所得稅費(fèi)用11550000 （二）若采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理 該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元 1、2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額=3000

28、+150+500-400+250+75=3575（萬元） 應(yīng)交所得稅=357525%=893.75（萬元） 2、2007年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)=22525%=56.25（萬元） 遞延所得稅負(fù)債=40025%=100（萬元） 遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元） 3、利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用9375000 遞延所得稅資產(chǎn)562500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅8937500 遞延所得稅負(fù)債1000000 該公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位

29、：萬元 （1）2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元） 應(yīng)交所得稅=462025%=1155（萬元） （2）2008年度遞延所得稅 期末遞延所得稅負(fù)債67525%=168.75 期初遞延所得稅負(fù)債100 本期遞延所得稅負(fù)債增加68.75 期末遞延所得稅資產(chǎn)74025%=185 期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25 本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75 遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元） （3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=1155-60=1095(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用10950000

30、 遞延所得稅資產(chǎn)1287500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅11550000 遞延所得稅負(fù)債6875004.3.3 核算“ 遞延稅款” 的起始點(diǎn)不同損益表債務(wù)法注重的是時(shí)間性差異, 而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于暫時(shí)性差異。4.3.4 兩者對收益的理解不同損益表債務(wù)法側(cè)重于損益表，用“ 收入費(fèi)用觀”定義收益, 強(qiáng)調(diào)收益是收人與費(fèi)用的配比。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表,用 “ 資產(chǎn)負(fù)債觀”來定義收益, 從而提出了“ 全面收益” 的概念。由于損益表債務(wù)法是對時(shí)間性差異的核算, 是從損益表出發(fā)的難免會忽略一些可能產(chǎn)生未來應(yīng)納稅和可抵減所得稅的項(xiàng)目, 從這個意義上講, 損益表債務(wù)法不是一種完全的債務(wù)法。資產(chǎn)

31、負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā), 分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響, 確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債, 使資產(chǎn)負(fù)債表上的“遞延稅軟”項(xiàng)目更具有實(shí)際意義, 也更為科學(xué)。5.對我國上市公司執(zhí)行新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)分析5.1新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司資產(chǎn)負(fù)債表影響的分析新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則與我國企業(yè)原先執(zhí)行的舊準(zhǔn)則相比，在方法和理念上存在著很重大的變化。根據(jù)數(shù)據(jù)表明，從筆者所調(diào)查出來的近百家上市公司，其中絕大多數(shù)都進(jìn)行了所得稅調(diào)整，影響非常的廣泛。具體來說，有三類調(diào)整項(xiàng)目在核算基礎(chǔ)和會計(jì)處理上與原有的會計(jì)制度和準(zhǔn)則之間發(fā)生了根本性的變化。首先，在企業(yè)核算所得稅時(shí)，新

32、準(zhǔn)則采用了新的方法-即資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，摒棄了原先的損益表債務(wù)法。同時(shí)，它還取消了長期股權(quán)投資中投資差額核算科目，重新認(rèn)定成本法和權(quán)益法的適用范圍其次，新會計(jì)準(zhǔn)則引入了暫時(shí)性差異的概念，并以此乘以適用稅率計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，然后把其余額分別作為資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中給予列示，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。最后，那就是對彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理。在彌補(bǔ)虧損當(dāng)期允許確認(rèn)的所得稅利益并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)必須對未來5年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異能否在以后經(jīng)營期內(nèi)的利潤轉(zhuǎn)回做出正確的判斷。如果不能轉(zhuǎn)回，那就不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因此，可以看出，所得稅核算方法的改變從很大程度上影響了資

33、產(chǎn)負(fù)債表中的科目。其調(diào)整的范圍不僅僅是影響損益的項(xiàng)目，還包括企業(yè)資產(chǎn)的賬面值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。結(jié)果是暫時(shí)性差異調(diào)整的范圍比以前損益項(xiàng)目的時(shí)間性差異包括的內(nèi)容還要多，調(diào)整的內(nèi)容也更多。5.2執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響分析 所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，并且要求企業(yè)要對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。從我國企業(yè)實(shí)際情況分析，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異，進(jìn)而將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；

34、執(zhí)行原會計(jì)制度時(shí)，絕大部分企業(yè)采用應(yīng)付稅款法，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所新舊會計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析得稅負(fù)債；執(zhí)行新準(zhǔn)則后，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。需要注意的是彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理，新準(zhǔn)則對彌補(bǔ)虧損當(dāng)期允許確認(rèn)所得稅利益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)必須對五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出正確判斷，如果不能轉(zhuǎn)回則不應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。5.3新準(zhǔn)則對上市公司利潤表的影響分析在新會計(jì)準(zhǔn)則下，對上市公司的利潤表影響最大的就是對所得稅費(fèi)用核算的方法的變化。舊準(zhǔn)則下的損益表債務(wù)法不確認(rèn)應(yīng)付利潤和會計(jì)利潤的差

35、異，視為永久性差異直接計(jì)入利潤表。它以利潤表中確認(rèn)的收入和費(fèi)用為基礎(chǔ)，確認(rèn)由于會計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的時(shí)間性差異的所得稅影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。它直接以應(yīng)交稅金的數(shù)額來確定利潤表上的所得稅費(fèi)用。而07年實(shí)行的新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對于賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成的暫時(shí)性差異，來確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，最終計(jì)算出所得稅費(fèi)用，這從根本上改變了所得稅費(fèi)用的核算結(jié)果?？墒钱?dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)，還要對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。因此，新準(zhǔn)則的實(shí)施，必然影響利潤表中的所得稅費(fèi)用，并最終影響企業(yè)的凈利潤。在這里借一個實(shí)例來解釋新所得稅會

36、計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。寧波匯龍泵業(yè)有限公司是一家生產(chǎn)水泵的中小企業(yè)，在其2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不存在暫時(shí)性差異。其中，2006年12月購入用于生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)價(jià)值為30000元，用直線法計(jì)提折舊，折舊期3年，無殘值；稅法規(guī)定用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊期3年，無殘值。2007年，企業(yè)將應(yīng)計(jì)產(chǎn)品中的保修費(fèi)用2000元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。所得稅稅率為30%，會計(jì)利潤為20000元，2007年國債利息收入為800元，假設(shè)2008年非公益性捐贈為1000元。除此以外，企業(yè)無其他調(diào)整項(xiàng)目。舊會計(jì)準(zhǔn)則下：2007年：折舊費(fèi)用=30000310000（

37、元）所得稅費(fèi)用（200008001000）30%6060（元）應(yīng)交稅金=(200008001000-10000)30%=900（元）會計(jì)分錄為：借：所得稅本期應(yīng)交所得稅6060 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅900 遞延稅款5160新會計(jì)準(zhǔn)則下：2007年：遞延所得稅=200030%=600（元）會計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)600 貸：所得稅費(fèi)用600在直線法下：3000030000320000（元）在年數(shù)總和法下：30000300003/615000（元）；因此，遞延所得稅負(fù)債（2000015000）30%1500（元）。會計(jì)科目為：借：所得稅遞延所得稅費(fèi)用1500貸：遞延所得稅負(fù)債1500應(yīng)交所

38、得稅（200008001000）30%6060（元）所得稅費(fèi)用=6060+（1500-600）=6960（元）會計(jì)科目為：借：所得稅本期應(yīng)交所得稅6960貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅6960由此可見，新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的推行，不管是對上市公司的財(cái)務(wù)狀況，還是對上市公司的經(jīng)營成果的影響，都是非常重大重要的。如上市公司宏潤集團(tuán)，公司按照新準(zhǔn)則對公司賬面的存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程提取減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用因財(cái)務(wù)核算選用的折舊或攤銷方法與稅法認(rèn)可的方法不一致以及應(yīng)付職工薪酬、預(yù)提費(fèi)用等產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異以及可抵扣虧損等項(xiàng)目追溯調(diào)整增加凈資產(chǎn)（留存收益），使得資產(chǎn)負(fù)債表和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)明顯發(fā)生變化。這說明，在新準(zhǔn)則的實(shí)施下，上市公司將進(jìn)行一次較大程度上的改革。6. 新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則存在的問題雖然新準(zhǔn)則在很大程度上是對舊準(zhǔn)則的完善和規(guī)范，其基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，能夠更加客觀公允地反映企業(yè)的所得稅信息，為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者提供更為可靠的決策依據(jù)，但是它與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，還是存在著某些方面的缺陷，接下來筆者就從以下幾方面來闡述：新準(zhǔn)則所體現(xiàn)的會計(jì)理論-“資產(chǎn)負(fù)債觀”，是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，注重的是反映企業(yè)的長期盈利能力，而不僅僅是企業(yè)的短期盈利狀況。然而在我國，企業(yè)所處的實(shí)際情況卻與制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的