集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)框架草案

1、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系框架審計(jì)質(zhì)量評價(jià)是公司為確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展而進(jìn)行的一項(xiàng)控制活動(dòng)，通過對審計(jì)工作程序、審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查 ,力求實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo),提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)審質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是公司內(nèi)部審計(jì)評價(jià)的重要依據(jù),也是審計(jì)工作所力求達(dá)到的目標(biāo) ,評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)由兩部分構(gòu)成:一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn),二者相輔相成。1、 一般標(biāo)準(zhǔn)， 是在理論層面提供行動(dòng)指南， 需體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的完整性、合理性和有效性：（一）完整性1. 因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是一個(gè)全過程的審計(jì) ,對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)就應(yīng)涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié);2. 審計(jì)工作流程包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)方案實(shí)施、審計(jì)結(jié)果反饋及建議、審計(jì)后對成果執(zhí)

2、行的監(jiān)督等,評價(jià)工作要覆蓋這一系列的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)涉及許多方面,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)評價(jià)活動(dòng)要從內(nèi)部審計(jì)的源頭 , 即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)部門人員的配備,再到公司審計(jì)工作開展的整個(gè)過程、審計(jì)查出問題的結(jié)果都是評價(jià)的內(nèi)容。（二）合理性，公司設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮到公司內(nèi)不同企業(yè)在行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)等的差別 ,在設(shè)置時(shí)量體裁衣,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。（三）有效性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性是其設(shè)置的終極目標(biāo),應(yīng)該體現(xiàn)在其是否能有效防止企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為、提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)方面提供合理保證, 還應(yīng)當(dāng)測試其是否能提高企業(yè)的經(jīng)營效益、為企業(yè)增值服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置

3、能否發(fā)揮其效能是評價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最關(guān)鍵的因素 , 只有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理,審計(jì)工作實(shí)施完整 ,才能保證審計(jì)工作有效,它們之間互為因果關(guān)系。2、 具體標(biāo)準(zhǔn)，是在操作層面上提供技術(shù)支持。具體設(shè)想如下：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)所采用的方法不是單一的 ,可以多種方法結(jié)合運(yùn)用 ,視具體的情況而定，具體設(shè)想如下：（一）將評價(jià)內(nèi)容分為兩大類別，一是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境類，對公司的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和管理情況進(jìn)行評價(jià)；二是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類，對公司的內(nèi)部審計(jì)方法和流程進(jìn)行評價(jià)。兩大類別分別細(xì)化，形成包含19 個(gè)評價(jià)要素、 34 個(gè)評價(jià)要點(diǎn)精選資料評價(jià)類別評價(jià)要素評價(jià)要點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)分值內(nèi)部審計(jì)環(huán)境1、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性獨(dú)立性（3分）

4、客觀性（3分）2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層或最高管理層的關(guān)系工作關(guān)系（3分）3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理內(nèi)部審計(jì)章程（3分）部門管理（3分）年度審計(jì)計(jì)劃（3分）項(xiàng)目管理（3分）4、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)重拄制機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制（3分）項(xiàng)目質(zhì)量控制（3分）外部評價(jià)（3分）內(nèi)部評價(jià)（1分）5、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)方法與內(nèi)容（3分）內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)執(zhí)行效果（3分）6、人際關(guān)系人際關(guān)系管理（3分）7、結(jié)果溝通審計(jì)結(jié)果溝通（3分）8、后續(xù)教育后續(xù)教育的管理（3分）9、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制及效果（3分）10、評價(jià)外部審計(jì)（外部專家）工作質(zhì)量內(nèi)審?fù)獍馁|(zhì)量控制（3分）11、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的履

5、職表現(xiàn)（3分）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)1、審計(jì)計(jì)劃年度審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況（3分）項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)工作力條（3分）2、審計(jì)通知書審計(jì)通知書的規(guī)范性（3分）3、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性（3分）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（3分）4、主要審計(jì)工具與技術(shù)審計(jì)抽樣的應(yīng)用（3分）分析性復(fù)核的應(yīng)用（3分）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用（3分）5、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的基本要求（3分）審計(jì)證據(jù)的管理（3分）6、審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的基本要求（3分）審計(jì)工作底稿的復(fù)核與管理（3分）7、審計(jì)報(bào)告審計(jì)才艮告的編制要求（3分）審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容與管理（3分）8、后續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)的管理（3分）表一：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系（二）依據(jù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出結(jié)論評價(jià)人員對

6、照評價(jià)要點(diǎn)逐項(xiàng)打出分?jǐn)?shù)，然后匯總得出接受評價(jià)公司的總分， 再根據(jù)總分所處區(qū)間得出相應(yīng)的結(jié)論：總分在80-100分的屬于“總體遵循”；總分在61-79分的屬于“部分遵循”；總分低于60分屬于“未遵循”。1、 如何理解以上三種結(jié)論（1） “總體遵循”一一表明接受評價(jià)單位組織架構(gòu)、審計(jì)管理、審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)流程與中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則）要求總體一致，內(nèi)部精選資料審計(jì)活動(dòng)符合本組織實(shí)際并得到有效執(zhí)行，且無明顯瑕疵，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)，但仍有改進(jìn)空間。（ 2 ）“部分遵循”表明接受評價(jià)單位審計(jì)組織架構(gòu)、審計(jì)管理、審計(jì)技術(shù)方法或?qū)徲?jì)流程等方面存在違反或偏離準(zhǔn)則要求的情形或者被認(rèn)為不能有效執(zhí)行，還有很

7、大的改進(jìn)空間，甚至有些不足或缺陷可能已經(jīng)超過了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所能控制的范圍，需要向?qū)徲?jì)監(jiān)察委員會(huì)和高級(jí)管理層提出建議，但尚未妨礙審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（ 3 ）“未遵循”表明接受評價(jià)單位審計(jì)組織架構(gòu)、審計(jì)管理、審計(jì)技術(shù)方法或?qū)徲?jì)流程等方面與準(zhǔn)則的要求差距較大，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有明顯缺陷，影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分開展其職責(zé)范圍內(nèi)所有或重要領(lǐng)域的工作，嚴(yán)重妨礙審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些缺陷是內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)和提高的機(jī)會(huì)，同時(shí)也提醒審計(jì)監(jiān)察委員會(huì)和高級(jí)管理層需要采取措施整改。（二）如何量化打分對各評價(jià)要點(diǎn)的量化打分直接影響到對接受評價(jià)單位的結(jié)論，需要綜合考慮影響每個(gè)評價(jià)要點(diǎn)的各方面因素，做出客觀的專業(yè)判斷。具體操作時(shí)可參照下

8、列說明（見表二） ：得分 （分?jǐn)?shù)保留到 小數(shù)點(diǎn)后一位）評價(jià)要點(diǎn)狀況2-3該評價(jià)要點(diǎn)對應(yīng)的組織架構(gòu)、審計(jì)管理、審計(jì)技術(shù)、審 計(jì)方法或?qū)徲?jì)流程的設(shè)計(jì)健全、合理，總體遵循準(zhǔn)則 和相關(guān)監(jiān)管制度要求，符合本組織管理實(shí)際，并得到有 效執(zhí)行，相關(guān)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)無明顯瑕疵，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目 標(biāo)，但仍有優(yōu)化空間。1-2該評價(jià)要點(diǎn)對應(yīng)的組織架構(gòu)、審計(jì)管理、審計(jì)技術(shù)、審 計(jì)方法或?qū)徲?jì)流程的設(shè)計(jì)部分遵循準(zhǔn)則和相關(guān)監(jiān)管 制度要求，基本符合組織管理實(shí)際，但仍存在違反中國 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管制度要求或不符合本組織實(shí)際的情 況，政策、方法和程序不能有效執(zhí)行，相關(guān)內(nèi)部審計(jì)活 動(dòng)存在明顯瑕疵，不能完全滿足審計(jì)目標(biāo)需要，有待較 大幅度改

9、進(jìn)。0-1該評價(jià)要點(diǎn)對應(yīng)的組織架構(gòu)、審計(jì)管理、審計(jì)技術(shù)、審 計(jì)方法或?qū)徲?jì)流程的設(shè)計(jì)未遵循準(zhǔn)則和相關(guān)監(jiān)管制 度要求，不符合組織管理實(shí)際，相關(guān)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有明 顯瑕疵，這些瑕疵對審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)造成重大影響，不能 實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。表二：各評價(jià)要點(diǎn)量化打分表（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)工具為使評價(jià)工作能夠順利、有效地開展，設(shè)計(jì)了質(zhì)量評價(jià)需準(zhǔn)備的資料清單（見附錄一）、調(diào)查問卷（見附錄二）、訪談提綱（見附錄三）、評價(jià)工作底稿（見 附錄四）以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)報(bào)告模板（見本部分“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)報(bào)告” 的相關(guān)示例）等多種評價(jià)工具。這些工具既是對評價(jià)方法的指引，也是記錄評 價(jià)過程的載體。評價(jià)人員可以根據(jù)評價(jià)項(xiàng)目的實(shí)際需

10、要選擇使用不同的工具，也可以隨著質(zhì)量評價(jià)實(shí)踐的豐富和完善開發(fā)出更多的工具，更好地用于評價(jià)活動(dòng)。1 、質(zhì)量評價(jià)需準(zhǔn)備的資料清單按照質(zhì)量評價(jià)需準(zhǔn)備的資料清單及時(shí)準(zhǔn)備好相關(guān)資料，是評價(jià)工作順利進(jìn)行的必要保障。 由于質(zhì)量評價(jià)將涉及到內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施的方方面面， 因此， 準(zhǔn)備資料的過程也是接受評價(jià)單位自我梳理內(nèi)部審計(jì)工作的過程。2 、調(diào)查問卷調(diào)查問卷是用于廣泛收集相關(guān)信息的評價(jià)工具。分封閉式和開放式兩種類型的問卷， 其中， 封閉式調(diào)查問卷采用客觀評分的方式， 問題簡潔， 回答明確，便于進(jìn)行分析和匯總，在使用時(shí)可以根據(jù)評價(jià)范圍廣泛地發(fā)放給調(diào)查對象，覆蓋到組織各個(gè)層級(jí)；開放式調(diào)查問卷可以根據(jù)評價(jià)重點(diǎn)，有針

11、對性地發(fā)至重要的管理層級(jí)和部門，以便能夠獲取特定的評價(jià)意見和建議，并且可以將問卷調(diào)查結(jié)果和訪談結(jié)論進(jìn)行比較、互相補(bǔ)充、印證；也可以用來對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專門調(diào)查。使用問卷調(diào)查時(shí)應(yīng)注意：（ 1 ）調(diào)查方式通常有兩種調(diào)查方式：一是通過電子郵件將調(diào)查問卷發(fā)給接受評價(jià)單位的聯(lián)絡(luò)人員，由其轉(zhuǎn)發(fā)給相關(guān)調(diào)查對象，完成問卷后直接反饋給評價(jià)組。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是效率較高、覆蓋面較大、評價(jià)成本較低，缺點(diǎn)是問卷回收率較低。二是現(xiàn)場評價(jià)階段，由評價(jià)組直接發(fā)放給調(diào)查對象填寫并當(dāng)場回收。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是評價(jià)組可以與調(diào)查對象充分溝通，說明調(diào)查意圖，問卷回收率較高；缺點(diǎn)是調(diào)查的覆蓋面較為有限。實(shí)踐中，評價(jià)組應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)選擇恰

12、當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式，也可以將兩種方式結(jié)合使用。（ 2 ）調(diào)查時(shí)間調(diào)查時(shí)間應(yīng)根據(jù)調(diào)查目的靈活確定，如果是以信息收集為目的，可以考慮在現(xiàn)場評價(jià)開始前兩周左右發(fā)出，為現(xiàn)場評價(jià)做好資料準(zhǔn)備。如果是為了與現(xiàn)場測試相互印證的目的，可以考慮評價(jià)組進(jìn)駐接受評價(jià)單位后，先聽取部分調(diào)查對象的意見，然后再有針對性地設(shè)計(jì)和發(fā)放調(diào)查問卷，確保調(diào)查更加有效。（ 3 ）調(diào)查對象問卷調(diào)查對象應(yīng)選擇參與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、執(zhí)行、后續(xù)管理的中高層管理人員以及與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目直接相關(guān)的參與者（包括內(nèi)部審計(jì)人員） 。這些人員對項(xiàng)目有直接的體會(huì)，對項(xiàng)目中存在的問題有較為深刻的見解，選擇這些人員有利于提高調(diào)查結(jié)果的可信度和效果。4 ）數(shù)據(jù)處理問卷

13、調(diào)查的數(shù)據(jù)處理，即整理回收的問卷，將每份問卷每個(gè)問項(xiàng)的答案加總得到一個(gè)分?jǐn)?shù)量表，并據(jù)此計(jì)算出相應(yīng)的比例。根據(jù)這一數(shù)據(jù)處理結(jié)果，可以挑出得分較高和較低的項(xiàng)目。（ 5 ）信息有效性判別有的調(diào)查對象在填寫問卷時(shí)，可能對問項(xiàng)理解有誤而作出明顯錯(cuò)誤的選擇，如將單項(xiàng)選擇當(dāng)作多項(xiàng)選擇等。對此，應(yīng)將其對該問項(xiàng)的答案作無效處理，但其他問項(xiàng)的答案仍視為有效。如果調(diào)查對象完全是漫不經(jīng)心地填寫問卷，且選擇的答案存在明顯的前后矛盾或大量無效選擇，那么應(yīng)將該問卷視為無效問卷。（ 6 ）信息可信度分析評價(jià)組可以將數(shù)據(jù)處理得到的結(jié)論與通過現(xiàn)場評價(jià)、訪談等其他評價(jià)方法得到的評價(jià)結(jié)果相比較，判斷兩者之間是否呈現(xiàn)一致性。如果兩者存

14、在較大差異，那么應(yīng)該通過擴(kuò)大問卷調(diào)查覆蓋面等方式進(jìn)一步增加問卷調(diào)查結(jié)論的可信程度。（4） 訪談提綱訪談對于評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性非常有幫助，同時(shí)還能對提出改進(jìn)建議提供參考。本手冊根據(jù)不同訪談對象的職責(zé)范圍及與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，分類設(shè)計(jì)了一系列訪談提綱，評價(jià)人員應(yīng)結(jié)合具體情況運(yùn)用這一工具，并且可以對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行有針對性的補(bǔ)充和完善。1 、充分準(zhǔn)備確定訪談提綱前需要進(jìn)行充分的準(zhǔn)備工作，包括：了解接受評價(jià)單位的行業(yè)性質(zhì)、組織規(guī)模、組織架構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位及權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)類型等基本情況。針對事先確定的訪談對象及訪談范圍收集背景資料，可以幫助對訪談所要了解的內(nèi)容進(jìn)行有針對性的設(shè)計(jì)和安排。評價(jià)人

15、員只有對評價(jià)重點(diǎn)內(nèi)容和訪談對象進(jìn)行一定程度的調(diào)查了解，才能恰當(dāng)、準(zhǔn)確地提出問題，收集到有用的證據(jù)或線索，同時(shí)與訪談對象建立起平等、互信的關(guān)系。2 、突出不同側(cè)重點(diǎn)應(yīng)明確針對不同的訪談對象預(yù)期達(dá)到的主要訪談目的，如，訪談治理層和高級(jí)管理層的主要目的是了解內(nèi)部審計(jì)履職情況和為組織增加價(jià)值的信息；訪談運(yùn)營管理層的主要目的是了解其作為被審計(jì)對象在審計(jì)過程中的切身感受；訪談內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，重點(diǎn)是就已收集到的信息進(jìn)行討論，確認(rèn)相關(guān)內(nèi)容并適當(dāng)進(jìn)行延伸；訪談內(nèi)部審計(jì)人員的主要目的是聽取其關(guān)于審計(jì)工作更細(xì)致、更多樣的意見；訪談外部審計(jì)人員的主要目的是獲得有關(guān)內(nèi)、外審協(xié)調(diào)、相互利用工作成果以及改進(jìn)方法等方面的

16、意見；訪談員工代表的主要目的是從各個(gè)方面聽取對內(nèi)部審計(jì)的了解、認(rèn)識(shí)和評價(jià)。3 、訪談問題的設(shè)計(jì)原則訪談問題列示應(yīng)按照由簡到繁，由易到難的基本順序，當(dāng)然，訪談對象常常會(huì)自由發(fā)揮，這時(shí)就需要評價(jià)人員能夠準(zhǔn)確捕捉其中有價(jià)值的信息，靈活掌握訪談的節(jié)奏和主題，合理安排時(shí)間、提高訪談效率。（5） 、評價(jià)工作底稿評價(jià)人員在填寫評價(jià)工作底稿時(shí)，應(yīng)注意下列要求：1 、 “評價(jià)記錄”欄主要記錄接受評價(jià)單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在哪些方面做得好（包括高于準(zhǔn)則要求的良好實(shí)務(wù)事項(xiàng)） 、哪些領(lǐng)域有差距，不要求詳細(xì)記錄每項(xiàng)已符合評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)；2 、“評價(jià)意見和建議”欄主要記錄對各評價(jià)發(fā)現(xiàn)做出的專業(yè)判斷，形成評價(jià)意見、提出改進(jìn)建議等

17、；3 、 “得分”欄主要用于對每一評價(jià)要點(diǎn)在0-3 的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行量化打分， 以便最終根據(jù)匯總值得出總體評價(jià)結(jié)論（“內(nèi)部評價(jià)”評價(jià)要點(diǎn)則根據(jù)具體情形判斷得分與否） ；4 、評價(jià)工作底稿的其他內(nèi)容，如，接受評價(jià)單位名稱、評價(jià)時(shí)間范圍、評價(jià)人員姓名及評價(jià)日期、復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期等應(yīng)填列完整。（6） 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià) 報(bào)告內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)報(bào)告反映了評價(jià)工作的最終成果，應(yīng)采用規(guī)范的報(bào)告格式。通常，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)報(bào)告應(yīng)包括：1 、標(biāo)題，應(yīng)明確體現(xiàn)出所采用的評價(jià)形式，包括內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部獨(dú)立審定報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部評價(jià)報(bào)告三種。2 、目錄，是對報(bào)告正文的索引提示，便于閱讀和關(guān)注重要事項(xiàng)。3 、評價(jià)概要段，介紹委托方、評價(jià)時(shí)間和評價(jià)目的等。4 、 評價(jià)依據(jù)及范圍， 介紹本次評價(jià)的依據(jù)、 評價(jià)覆蓋的期間和業(yè)務(wù)類型等。5 、評價(jià)方法，介紹評價(jià)程序和使用的評價(jià)工具等。6 、評價(jià)結(jié)論，應(yīng)高度總結(jié)和概括，語言力求簡練、規(guī)