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1、1 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù) IAS2 存貨 2 主要內(nèi)容 存貨準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用存貨準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用 1 存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)2 存貨的計(jì)量存貨的計(jì)量3 存貨的列報(bào)與披露存貨的列報(bào)與披露4 3 第3章 IAS2 存貨 學(xué)習(xí)目的 完成本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)能夠： 理解IAS2的目的和范圍及存貨的會(huì)計(jì)處理 理解存貨相關(guān)計(jì)量名詞及關(guān)鍵術(shù)語 掌握有關(guān)存貨計(jì)量的原則 應(yīng)用IAS2進(jìn)行案例分析 4 第3章 IAS2 存貨 案例引入 對(duì)企業(yè)而言，確定存貨價(jià)值的重要性不僅體現(xiàn)在存貨在當(dāng)期利潤表 中轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，且在資產(chǎn)負(fù)債表反映為資產(chǎn)的價(jià)值。 企業(yè)是在日趨復(fù)雜的環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營的，企

2、業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定 性影響著管理層對(duì)存貨價(jià)值的判斷。 本章將對(duì)存貨的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)、披露進(jìn)行介紹，為報(bào)表閱讀者 提供重要信息。 5 3.1 存貨準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用 3.1.1 存貨準(zhǔn)則制定的歷史背景存貨準(zhǔn)則制定的歷史背景 表表3-1 3-1 存貨準(zhǔn)則的制定歷程存貨準(zhǔn)則的制定歷程 時(shí) 間名 稱內(nèi) 容 1974年09月IASC歷史成本制度下存貨的估價(jià)和列報(bào)意見 1975年10月IASC歷史成本制度下存貨的估價(jià)和列報(bào) 1991年08月IASC存貨征求意見稿 1993年08月IASC存貨 2001年07月IASC國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)項(xiàng)目 2005年05月IASB改進(jìn)項(xiàng)目的征求意見 6 3.1.2

3、存貨準(zhǔn)則的制定目的存貨準(zhǔn)則的制定目的 IAS2的目的是規(guī)范存貨會(huì)計(jì)處理，確定一項(xiàng)存貨為資產(chǎn)的的目的是規(guī)范存貨會(huì)計(jì)處理，確定一項(xiàng)存貨為資產(chǎn)的 金額及相關(guān)收入確認(rèn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的金額。金額及相關(guān)收入確認(rèn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的金額。 7 3.1.3 存貨準(zhǔn)則的關(guān)鍵概念存貨準(zhǔn)則的關(guān)鍵概念 1. 存貨存貨 存貨是指下列資產(chǎn)之一：在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，存貨是指下列資產(chǎn)之一：在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品， 為出售而處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程中耗用的材料或物料，為出售而處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程中耗用的材料或物料， 以及在提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料。以及在提供勞務(wù)過程

4、中耗用的材料或物料。 2. 存貨成本存貨成本 存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達(dá)到當(dāng)前場所和狀態(tài)所發(fā)存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達(dá)到當(dāng)前場所和狀態(tài)所發(fā) 生的其他成本。生的其他成本。 3. 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是估計(jì)銷售價(jià)格減去估計(jì)完工成本及銷售所必需的費(fèi)用?？勺儸F(xiàn)凈值是估計(jì)銷售價(jià)格減去估計(jì)完工成本及銷售所必需的費(fèi)用。 8 4. 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 一種成本流動(dòng)假設(shè)，假定先購入或者生產(chǎn)的產(chǎn)品先售出。一種成本流動(dòng)假設(shè)，假定先購入或者生產(chǎn)的產(chǎn)品先售出。 5. 毛利法毛利法 根據(jù)可銷售商品的成本、銷售收入以及毛利率估計(jì)期末存根據(jù)可銷售商品的成本、銷售收入以及毛利率估計(jì)期末

5、存 貨金額的一種方法。貨金額的一種方法。 6. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低成本與可變現(xiàn)凈值孰低 存貨以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者來估價(jià)。存貨以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者來估價(jià)。 9 7. 零售價(jià)法零售價(jià)法 使用成本率將使用成本率將(按照零售價(jià)估計(jì)的按照零售價(jià)估計(jì)的)期末存貨金額調(diào)整為存期末存貨金額調(diào)整為存 貨成本的一種存貨計(jì)算方法。貨成本的一種存貨計(jì)算方法。 8. 個(gè)別辨認(rèn)法個(gè)別辨認(rèn)法 銷售商對(duì)銷售了哪些商品、哪些商品仍保留在期末存貨中銷售商對(duì)銷售了哪些商品、哪些商品仍保留在期末存貨中 進(jìn)行個(gè)別辯認(rèn)的存貨管理系統(tǒng)。進(jìn)行個(gè)別辯認(rèn)的存貨管理系統(tǒng)。 9. 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法指事前確定

6、的單位成本，若定期對(duì)其進(jìn)行調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本法指事前確定的單位成本，若定期對(duì)其進(jìn)行調(diào)整 從而反映當(dāng)前情況，可在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)使用。從而反映當(dāng)前情況，可在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)使用。 10 10. 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 加權(quán)平均法按照所有可銷售項(xiàng)目的加權(quán)平均成本來確定期加權(quán)平均法按照所有可銷售項(xiàng)目的加權(quán)平均成本來確定期 末存貨和銷售成本的一種定期存貨計(jì)算方法。末存貨和銷售成本的一種定期存貨計(jì)算方法。 11 加工成本加工成本 加工成本主要包括與生產(chǎn)量直接相關(guān)的成本，如直接人工加工成本主要包括與生產(chǎn)量直接相關(guān)的成本，如直接人工 成本，以及生產(chǎn)過程中的固定和間接變動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用的系統(tǒng)成本，以及生產(chǎn)過程中的固定和間接變動(dòng)

7、生產(chǎn)費(fèi)用的系統(tǒng) 分配額。分配額。 12. 其他成本其他成本 存貨成本中的其它成本僅限于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的成存貨成本中的其它成本僅限于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的成 本。例如設(shè)計(jì)費(fèi)用和借款成本。本。例如設(shè)計(jì)費(fèi)用和借款成本。 11 3.2 存貨的確認(rèn) 規(guī)范存貨的會(huì)計(jì)處理，包括存貨成本的計(jì)算、發(fā)出存貨成規(guī)范存貨的會(huì)計(jì)處理，包括存貨成本的計(jì)算、發(fā)出存貨成 本計(jì)算的不同方法、存貨成本在資產(chǎn)與費(fèi)用之間的分配以本計(jì)算的不同方法、存貨成本在資產(chǎn)與費(fèi)用之間的分配以 及存貨跌價(jià)即減記到可變現(xiàn)凈值的會(huì)計(jì)處理方法。及存貨跌價(jià)即減記到可變現(xiàn)凈值的會(huì)計(jì)處理方法。 存貨會(huì)計(jì)的重要目標(biāo)是對(duì)存貨的收入和成本進(jìn)

8、行適當(dāng)配比存貨會(huì)計(jì)的重要目標(biāo)是對(duì)存貨的收入和成本進(jìn)行適當(dāng)配比 以正確確定期間收益，此外，還在于能使報(bào)告主體在資產(chǎn)以正確確定期間收益，此外，還在于能使報(bào)告主體在資產(chǎn) 負(fù)債表日準(zhǔn)確地列報(bào)所持有的存貨資產(chǎn)。負(fù)債表日準(zhǔn)確地列報(bào)所持有的存貨資產(chǎn)。 12 存貨出售時(shí)，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)收入的同期，將存貨的賬面金額確認(rèn)為費(fèi) 用。 存貨減記到可變現(xiàn)凈值形成的成本的減記額和所有的存貨損失，應(yīng)在 減記或損失發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 因可變現(xiàn)凈值增加而轉(zhuǎn)回的金額，應(yīng)在轉(zhuǎn)回當(dāng)期沖減已確認(rèn)的費(fèi)用。 如果存貨用作自建不動(dòng)產(chǎn)、廠房、設(shè)備的組成部分，則存貨的賬面金 額應(yīng)資本化，并在該資產(chǎn)的壽命內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。 在收益表中，以下項(xiàng)目應(yīng)確

9、認(rèn)為費(fèi)用：存貨銷售成本；存貨跌價(jià)損失； 存貨損失；非正常毀損；未分配的間接生產(chǎn)費(fèi)用。 13 3.3 存貨的計(jì)量 1. 存貨估價(jià)存貨估價(jià) 存貨成本應(yīng)當(dāng)包括所有的采購成本、加工成本以及其他使存貨成本應(yīng)當(dāng)包括所有的采購成本、加工成本以及其他使 存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的其他成本。存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的其他成本。 (1) 采購成本采購成本 采購成本主要包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅、其他稅金采購成本主要包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅、其他稅金(主體主體 日后可從稅務(wù)部門退回的稅金除外日后可從稅務(wù)部門退回的稅金除外)及運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi) 用、其他可以直接歸屬于產(chǎn)成品、材料、勞務(wù)取得的費(fèi)用。用

10、、其他可以直接歸屬于產(chǎn)成品、材料、勞務(wù)取得的費(fèi)用。 14 (2) 加工成本加工成本 加工成本主要包括與生產(chǎn)量直接相關(guān)的成本，生產(chǎn)過程中加工成本主要包括與生產(chǎn)量直接相關(guān)的成本，生產(chǎn)過程中 的固定及變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用的系統(tǒng)分配數(shù)額。的固定及變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用的系統(tǒng)分配數(shù)額。 (3) 其他成本其他成本 其他成本僅限于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的成本。其他成本僅限于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的成本。 (4) 勞務(wù)費(fèi)用勞務(wù)費(fèi)用 勞務(wù)費(fèi)用是指在提供勞務(wù)時(shí)所發(fā)生的所有直接費(fèi)用。勞務(wù)費(fèi)用是指在提供勞務(wù)時(shí)所發(fā)生的所有直接費(fèi)用。 15 (5) 存貨成本不包含以下發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。存貨成本不包含以下發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

11、。 非正常耗用的原料、人工、其他生產(chǎn)費(fèi)用；非正常耗用的原料、人工、其他生產(chǎn)費(fèi)用； 倉儲(chǔ)成本，為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)倉儲(chǔ)成本，為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ) 費(fèi)用除外；費(fèi)用除外； 管理費(fèi)用；管理費(fèi)用； 銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用。 16 2. 存貨成本的計(jì)算方法存貨成本的計(jì)算方法 (1) 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 如果成本可用近似值計(jì)量，以下方法也可以采用：標(biāo)準(zhǔn)成如果成本可用近似值計(jì)量，以下方法也可以采用：標(biāo)準(zhǔn)成 本法和零售價(jià)格法。本法和零售價(jià)格法。 (2) 零售價(jià)法零售價(jià)法 零售價(jià)法是用銷售額減去毛利潤來估算成本的，對(duì)同類項(xiàng)零售價(jià)法是用銷售額減去毛利潤來估算成本的，對(duì)同類項(xiàng) 采用平均百分比方法

12、，充分考慮價(jià)格顯著下降的影響。采用平均百分比方法，充分考慮價(jià)格顯著下降的影響。 17 (3) 個(gè)別辨認(rèn)法個(gè)別辨認(rèn)法 對(duì)存貨與銷貨成本進(jìn)行估價(jià)的理論基礎(chǔ)要求將生產(chǎn)和取得對(duì)存貨與銷貨成本進(jìn)行估價(jià)的理論基礎(chǔ)要求將生產(chǎn)和取得 成本分配到與其相對(duì)應(yīng)的個(gè)別貨物上。個(gè)別辨認(rèn)法通常并成本分配到與其相對(duì)應(yīng)的個(gè)別貨物上。個(gè)別辨認(rèn)法通常并 不實(shí)用，因?yàn)楫a(chǎn)品在轉(zhuǎn)入生產(chǎn)和銷售過程中通常會(huì)失去其不實(shí)用，因?yàn)楫a(chǎn)品在轉(zhuǎn)入生產(chǎn)和銷售過程中通常會(huì)失去其 獨(dú)立性特征。獨(dú)立性特征。 (4) 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 存貨估價(jià)的先進(jìn)先出法假定先購入的存貨先使用或先出售，存貨估價(jià)的先進(jìn)先出法假定先購入的存貨先使用或先出售， 不管存貨實(shí)際流動(dòng)

13、情況如何。相對(duì)于大多數(shù)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)不管存貨實(shí)際流動(dòng)情況如何。相對(duì)于大多數(shù)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn) 率適中或較快的行業(yè)而言，此方法與存貨實(shí)際流動(dòng)最為接率適中或較快的行業(yè)而言，此方法與存貨實(shí)際流動(dòng)最為接 近。近。 18 (5) 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 加權(quán)平均成本法使用平均成本，就是用可銷售商品的成本加權(quán)平均成本法使用平均成本，就是用可銷售商品的成本 (期初存貨和本期購貨凈額期初存貨和本期購貨凈額)除以可銷售商品數(shù)量，得到加除以可銷售商品數(shù)量，得到加 權(quán)平均單位成本，期末存貨和銷售商品成本按照該平均成權(quán)平均單位成本，期末存貨和銷售商品成本按照該平均成 本計(jì)價(jià)。本計(jì)價(jià)。 (6) 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是

14、指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)的銷售可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)的銷售 價(jià)格減去估計(jì)的完工成本及必需的銷售費(fèi)用后的價(jià)值差額。價(jià)格減去估計(jì)的完工成本及必需的銷售費(fèi)用后的價(jià)值差額。 19 案例分析題 大宇企業(yè)集團(tuán)的存貨中包括甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，相 關(guān)資料見表3-5，根據(jù)存貨準(zhǔn)則規(guī)定，大宇企業(yè)集團(tuán)在資 產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)如何填列存貨項(xiàng)目。 表表3-5 3-5 大宇企業(yè)集團(tuán)存貨相關(guān)資料大宇企業(yè)集團(tuán)存貨相關(guān)資料單位：億美元單位：億美元 序 號(hào)存貨名稱初始成本可變現(xiàn)凈值 1甲1113 2乙1216 3丙138 4丁2230 5總計(jì)5867 20 (7) 毛利法 毛利法可用于在無法或不可能獲

15、得存貨實(shí)際數(shù)量時(shí)估計(jì)期毛利法可用于在無法或不可能獲得存貨實(shí)際數(shù)量時(shí)估計(jì)期 末存貨。此方法也可以用于估計(jì)既定存貨金額的合理性。末存貨。此方法也可以用于估計(jì)既定存貨金額的合理性。 毛利法僅用于中期報(bào)告時(shí)的估計(jì)、審計(jì)的分析及估計(jì)自然毛利法僅用于中期報(bào)告時(shí)的估計(jì)、審計(jì)的分析及估計(jì)自然 災(zāi)害等造成的損失。災(zāi)害等造成的損失。 21 3.4 存貨的列報(bào)和披露 計(jì)量存貨所采用的會(huì)計(jì)政策，包括所使用的成本計(jì)算方法；計(jì)量存貨所采用的會(huì)計(jì)政策，包括所使用的成本計(jì)算方法； 存貨的賬面總額以及適合主體的方法分類的各類存貨的賬存貨的賬面總額以及適合主體的方法分類的各類存貨的賬 面金額面金額(存貨的一般分類包括：商品、生產(chǎn)

16、物料、材料、存貨的一般分類包括：商品、生產(chǎn)物料、材料、 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品在產(chǎn)品、產(chǎn)成品)； 以可以變現(xiàn)凈值反映的存貨的賬面金額；以可以變現(xiàn)凈值反映的存貨的賬面金額； 當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨金額；當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨金額； 當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨減記金額；當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨減記金額； 當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的任何減記金額的轉(zhuǎn)回金額；當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的任何減記金額的轉(zhuǎn)回金額； 22 導(dǎo)致存貨減記的情況或事項(xiàng)；導(dǎo)致存貨減記的情況或事項(xiàng)； 作為債務(wù)擔(dān)保的存貨的賬面金額，如果其金額、發(fā)生概率作為債務(wù)擔(dān)保的存貨的賬面金額，如果其金額、發(fā)生概率 或性質(zhì)較為重要；或性質(zhì)較為重要； 確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，或與收入相對(duì)應(yīng)、在當(dāng)

17、期被確認(rèn)確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，或與收入相對(duì)應(yīng)、在當(dāng)期被確認(rèn) 為費(fèi)用并按性質(zhì)分類的經(jīng)營成本；為費(fèi)用并按性質(zhì)分類的經(jīng)營成本； 如果采用后進(jìn)先出法，應(yīng)披露資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金如果采用后進(jìn)先出法，應(yīng)披露資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金 額與以下任何一項(xiàng)金額的差額：額與以下任何一項(xiàng)金額的差額： 按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算的成本與可變現(xiàn)凈值兩者按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算的成本與可變現(xiàn)凈值兩者 中較低者；中較低者； 年末現(xiàn)行成本與可變現(xiàn)值兩者中較低者。年末現(xiàn)行成本與可變現(xiàn)值兩者中較低者。 23 本章介紹了存貨所涉及的相關(guān)內(nèi)容，包括 存貨準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用 存貨的總體要求 存貨的的確認(rèn)與計(jì)量 存貨成本計(jì)算

18、方法 存貨的列報(bào)和披露 IAS2案例分析 使讀者能對(duì)存貨的各種技術(shù)和方法有個(gè)整體的認(rèn)識(shí)和了 解。 本章小結(jié) 24 一、POPL股份有限公司案例分析 POPL股份有限公司是一家食品制造企業(yè)，以下是該公司有關(guān)存貨方面的資股份有限公司是一家食品制造企業(yè)，以下是該公司有關(guān)存貨方面的資 料。料。 首先，為有助于管理，公司近年采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。到目前為止，標(biāo)準(zhǔn)成本首先，為有助于管理，公司近年采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。到目前為止，標(biāo)準(zhǔn)成本 差異都不是很大大，因而在公布的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中直接沖銷。但是，在差異都不是很大大，因而在公布的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中直接沖銷。但是，在2011 年年3月月31日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度中發(fā)生了以下兩個(gè)問題。日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度中發(fā)生了以下兩個(gè)問題。 (1) 由于本年度物料和人工成本猛增，同時(shí)產(chǎn)量減少，因此差異驟然增大許多。由于本年度物料和人工成本猛增，同時(shí)產(chǎn)量減少，因此差異驟然增大許多。 (2) 年末有大量產(chǎn)成品沒有售出，其中部分原因是由于公司產(chǎn)品定價(jià)過高。年末有大量產(chǎn)成品沒有售出，其中部分原因是由于公司產(chǎn)品定價(jià)過高。 公司管理層打算和過去一樣，將這些差異作為期間費(fèi)用直接沖銷，并同時(shí)沖公司管理層打算和過去一樣，將這些差異作為期間費(fèi)用直接沖銷，并同時(shí)沖 銷一部分余下的未售出存貨