對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的理性思考(一).doc

1、對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的理性思考(一)一、稅務(wù)代理業(yè)實(shí)際運(yùn)行中產(chǎn)生的問(wèn)題（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的過(guò)分介入，影響了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展，導(dǎo)致了稅務(wù)師事務(wù)所的畸形發(fā)展稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下獨(dú)立承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的法人社團(tuán)。它實(shí)行有償服務(wù)，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，并按照國(guó)家稅法規(guī)定照章納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)則是國(guó)家履行稅收征收管理職能的行政機(jī)關(guān)，是稅收征管的權(quán)力主體，以國(guó)家法律賦予的強(qiáng)制力為后盾。在稅收活動(dòng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人是征納關(guān)系的主體，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)介于二者之間，起協(xié)調(diào)二者關(guān)系的第三者作用。因此，它同稅務(wù)機(jī)關(guān)不存在隸屬關(guān)系。當(dāng)然，代理機(jī)構(gòu)并不能離開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理，但是監(jiān)督管理并不意味著稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是稅務(wù)

2、機(jī)關(guān)的下屬機(jī)構(gòu)，沒(méi)有獨(dú)立的法人地位，不是指揮與服從，更不是強(qiáng)制和包辦?？墒牵趯?shí)際工作中，受利益關(guān)系的驅(qū)動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用行政職權(quán)過(guò)分干預(yù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的日常業(yè)務(wù)，甚至利用職權(quán)壟斷稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展及注冊(cè)稅務(wù)師依法承辦業(yè)務(wù)，加劇了市場(chǎng)秩序的混亂。不僅沒(méi)有降低稅收成本，反而滋生和助長(zhǎng)了腐敗行為，增加了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的機(jī)關(guān)成本。表現(xiàn)如下： （1）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力能夠很容易地取得一大批固定的客戶，因此產(chǎn)生了盲目樂(lè)觀情緒，不思進(jìn)取，對(duì)顧客僅是草草應(yīng)付了事。 （2）由于市場(chǎng)是依靠行政力量推動(dòng)的，所以代理機(jī)構(gòu)必然想方設(shè)法地考慮如何鞏固和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，以此來(lái)維護(hù)業(yè)務(wù)

3、承接上的壟斷地位，而不是考慮如何提高自身的業(yè)務(wù)能力。（3）一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在職和退休的領(lǐng)導(dǎo)正是看到了稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的竅門所在，紛紛下海開(kāi)辦事務(wù)所， 通過(guò)自己已有的關(guān)系來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)，更加加劇了稅務(wù)代理行業(yè)的腐敗現(xiàn)象。（二）稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷，給實(shí)際運(yùn)行帶來(lái)了許多問(wèn)題脫鉤后的稅務(wù)師事務(wù)所大都采取有限責(zé)任公司的形式，設(shè)想的模式是依照公司法的規(guī)定建立一套規(guī)范化的法人治理結(jié)構(gòu)，建立和健全出資人大會(huì)、發(fā)起人會(huì)議和監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部管理制度，真正落實(shí)主任稅務(wù)師負(fù)責(zé)制。然而，現(xiàn)實(shí)情況卻是：脫鉤后的稅務(wù)師事務(wù)所，未按照公司法的要求建立事務(wù)所內(nèi)部管理制度，出資人之間不團(tuán)結(jié)，稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)耗和執(zhí)業(yè)行為短期化非常嚴(yán)重；

4、 項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核環(huán)節(jié)失控，三級(jí)復(fù)核制度流于形式；執(zhí)業(yè)隊(duì)伍不穩(wěn)，人才流動(dòng)頻繁，嚴(yán)重地影響了事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量，也使得執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作難以展開(kāi)。因此，當(dāng)前首先要建立一整套規(guī)范的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，隨后要將有限責(zé)任事務(wù)所進(jìn)一步改制為合伙制或有限責(zé)任合伙事務(wù)所。因?yàn)橛邢挢?zé)任不利于強(qiáng)化事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任感，易造成事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為短期化。一旦事務(wù)所發(fā)生訴訟賠償事件，出資人只以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，其防范風(fēng)險(xiǎn)的作用甚微。并且，如果注冊(cè)稅務(wù)師出現(xiàn)重大的過(guò)失，其責(zé)任卻主要由事務(wù)所來(lái)承擔(dān)。將有限責(zé)任事務(wù)所進(jìn)一步改制為合伙制，可以使執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師真正成為這個(gè)行業(yè)的主體。（三

5、）業(yè)務(wù)體系不完善，可開(kāi)展的業(yè)務(wù)范圍很小，代理人員素質(zhì)低下稅務(wù)代理行業(yè)具有很大的開(kāi)發(fā)潛力，只要是納稅人需要，符合法律規(guī)定，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)自身又有能力承擔(dān)的業(yè)務(wù)都可以納入稅務(wù)代理范圍。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，新問(wèn)題、新情況不斷出現(xiàn)，新的代理需求不斷產(chǎn)生，新的代理業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)隨之產(chǎn)生。然而，我國(guó)目前的稅務(wù)代理行業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目單一，而且多停留在較淺的層次，再加上每年都有很多稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的代理業(yè)務(wù)，如所得稅匯算清繳等，所以稅務(wù)代理行業(yè)目前的業(yè)務(wù)種類，尤其是自行開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)種類還很少。當(dāng)然，也有一些事務(wù)所開(kāi)始注意開(kāi)發(fā)較深層次的業(yè)務(wù)項(xiàng)目， 如稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢等。但是，由于這些較高層次的業(yè)務(wù)服務(wù)對(duì)代理人員的理論水平和實(shí)踐

6、經(jīng)驗(yàn)要求較高，要求從事該項(xiàng)工作的注冊(cè)稅務(wù)師不僅要精通稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理等方面的知識(shí)，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的語(yǔ)言溝通能力和文字綜合能力。 我國(guó)現(xiàn)有的代理人員普遍達(dá)不到這樣的水平，再加上其他方面的原因，目前尚無(wú)法令人滿意地提供這些較高層次的服務(wù)項(xiàng)目。雖然許多事務(wù)所都打出了稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢這樣的服務(wù)項(xiàng)目，但客觀地講，這些服務(wù)項(xiàng)目都處于發(fā)展的初級(jí)階段，還需要不斷地完善和補(bǔ)充。（四）業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，影響到納稅人對(duì)事務(wù)所的信賴我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)經(jīng)歷了一個(gè)嚴(yán)重畸形的發(fā)展階段 掛靠制度。掛靠制度不僅直接干擾了正常的市場(chǎng)秩序，而且導(dǎo)致注冊(cè)稅務(wù)師缺乏提供高質(zhì)量的業(yè)務(wù)服務(wù)的內(nèi)在壓力和動(dòng)力。具體表現(xiàn)如下：1.

7、在稅務(wù)師事務(wù)所創(chuàng)建期初， 出于為稅務(wù)機(jī)關(guān)謀福利的動(dòng)機(jī)，代理人員以稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人員、 退休干部和分流人員為主， 受部門利益的驅(qū)使，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛開(kāi)辦稅務(wù)師事務(wù)所，形成了稅務(wù)代理業(yè)市場(chǎng)的條塊分割。后雖經(jīng)過(guò)清理整頓，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與當(dāng)?shù)卮頇C(jī)構(gòu)之間的千絲萬(wàn)縷的關(guān)系卻遠(yuǎn)未斬?cái)?，這也是我國(guó)目前稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍地域化，難以形成規(guī)模的原因。正是由于通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)劃定市場(chǎng)份額，使得事務(wù)所沒(méi)有依靠提高質(zhì)量贏得市場(chǎng)的動(dòng)機(jī)與壓力。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)從本部門或個(gè)人利益出發(fā)，往往以行政手段直接干預(yù)注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)開(kāi)展。這樣，注冊(cè)稅務(wù)師所做的工作更多傾向于稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度，而不是出于對(duì)納稅人負(fù)責(zé)的目的。3.掛靠制度養(yǎng)成了事務(wù)所

8、的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因?yàn)?，掛靠稅?wù)機(jī)關(guān)的事務(wù)所，其財(cái)產(chǎn)是屬于國(guó)家的， 他們自己只領(lǐng)取工資和相應(yīng)的報(bào)酬，一旦出事，受損失的是國(guó)家，自己則毫發(fā)無(wú)損。盡管目前事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，但掛靠制度給稅務(wù)代理行業(yè)帶來(lái)的消極影響不會(huì)立刻消失，要真正改進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，還需要不斷地推進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所的體制改革。二、稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的深層次思考（一）影響稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的社會(huì)環(huán)境分析1.居民的納稅意識(shí)分析我國(guó)居民的納稅意識(shí)淡薄、 偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重， 有多方面的原因。 首先，建國(guó)以來(lái)，我國(guó)一度實(shí)行了幾十年不變的財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支管理體制，國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位的純收入基本都上交財(cái)政，從而使稅收在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和人民心目中的地位逐漸下降。這樣，在普通百姓看來(lái)，自己并沒(méi)有什么納稅義務(wù)，因而確立了個(gè)人無(wú)納稅義務(wù)的錯(cuò)誤思想。其次，國(guó)民納稅文化素質(zhì)低。在國(guó)民文化素質(zhì)高的社會(huì)環(huán)境中，絕大多數(shù)納稅人能夠正確理解稅收法規(guī)， 自覺(jué)履行納稅義務(wù)， 形成 “自覺(jué)納稅光榮 ”的社會(huì)意識(shí)，當(dāng)自身履行納稅義務(wù)有困難時(shí)，借助稅務(wù)代理辦理納稅事宜才成為可能。而在國(guó)民納稅文化素質(zhì)低的環(huán)境里，納稅人不可能正確地理解和掌