中財課件第8章無形資產(chǎn)1

1、 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 1.1.無形資產(chǎn)入賬（無形資產(chǎn)入賬（非貨幣性資產(chǎn)交換方式、分期非貨幣性資產(chǎn)交換方式、分期 付款購買方式下入賬成本的確認付款購買方式下入賬成本的確認）；）； 2.2.土地使用權(quán)與地上建筑物的核算原則；土地使用權(quán)與地上建筑物的核算原則； 3.3.研發(fā)費用的會計處理研發(fā)費用的會計處理； 4.4.無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷與減值與減值的會計處理的會計處理； 5.5.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)處置。處置。 第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述 一、無形資產(chǎn)定義、特征、內(nèi)容與確認一、無形資產(chǎn)定義、特征、內(nèi)容與確認 1.1.定義定義 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)，是指企

2、業(yè)擁有或者控制的 沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的基本特征無形資產(chǎn)的基本特征 （1 1）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未 來經(jīng)濟利益的資源；來經(jīng)濟利益的資源； （2 2）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)；無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)； （3 3）無形資產(chǎn)具有可辨認性無形資產(chǎn)具有可辨認性（唯一不可辨（唯一不可辨 認的資產(chǎn)認的資產(chǎn)商譽）商譽）； （4 4）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。 3 3無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的內(nèi)容 （1 1）商標權(quán)商標權(quán) （2 2）專利權(quán)專利權(quán) （3 3）非專利技術(shù)非專利技術(shù) （4 4）著

3、作權(quán)著作權(quán) （5 5）土地使用權(quán)土地使用權(quán) （6 6）特許權(quán)特許權(quán) 4.4.無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的分類 按有無期限按有無期限 使用壽命有限使用壽命有限 使用壽命不確定使用壽命不確定 5 5無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)的確認 （1 1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能 流入企業(yè)；流入企業(yè)； （2 2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 （二）無形資產(chǎn)計量（二）無形資產(chǎn)計量 1 1、取得方式、取得方式 （1 1）外購）外購 （2 2）自行研發(fā)）自行研發(fā) （3 3）非貨幣性資產(chǎn)交換）非貨幣性資產(chǎn)交換 （4 4）債務(wù)重組）債務(wù)重組 2 2、初始

4、計量、初始計量 （1 1）外購）外購 成本成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬 于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 （其他支出（其他支出- -專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常 發(fā)揮作用的費用等發(fā)揮作用的費用等） 無形資產(chǎn)達到預定用途之后發(fā)生的費用無形資產(chǎn)達到預定用途之后發(fā)生的費用，都都做做費用化費用化處處 理理，沒有資本化的，而固定資產(chǎn)的后續(xù)支出需要區(qū)分是，沒有資本化的，而固定資產(chǎn)的后續(xù)支出需要區(qū)分是 資本化的還是費用化的資本化的還是費用化的。 外購外購土地使用權(quán)的處

5、理土地使用權(quán)的處理 企業(yè)應(yīng)按實際支付的價款加上相關(guān)稅費認定企業(yè)應(yīng)按實際支付的價款加上相關(guān)稅費認定 土地使用權(quán)的成本。土地使用權(quán)的成本。 下列情況下土地使用權(quán)與房產(chǎn)合并反映：下列情況下土地使用權(quán)與房產(chǎn)合并反映： 1.1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開 發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房 產(chǎn)的成本；產(chǎn)的成本； 2.2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分 割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當 全部作為固定資產(chǎn)核算。全部作為固

6、定資產(chǎn)核算。 【20122012年單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品年單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品 房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的項目房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的項目 為（）。為（）。 A.A.存貨存貨B.B.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) C.C.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)D.D.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 【正確答案】【正確答案】A A 【答案解析】房地產(chǎn)企業(yè)已用于在建商品房的土地【答案解析】房地產(chǎn)企業(yè)已用于在建商品房的土地 使用權(quán)與地上的建筑一起是該企業(yè)的存貨。使用權(quán)與地上的建筑一起是該企業(yè)的存貨。 （2 2）自行研發(fā)）自行研發(fā)研究研究+ +開發(fā)開發(fā) 研究階段是指為獲取并理解新的科學或

7、技術(shù)知識而進行研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行 的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。（實驗）的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。（實驗） 開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果 或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具 有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等（市場開發(fā)，有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等（市場開發(fā)，技術(shù)技術(shù) 基本基本成形）。成形）。 研究階段支出研究階段支出- -費用化費用化 開發(fā)階段支出開發(fā)階段支出- -資本化（滿足條件）、費用化資本化（滿足條件）、費用化 無法區(qū)分研究階段的支出和開

8、發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出全部全部 費用化費用化 企業(yè)開發(fā)階段的支出，同時滿足下列企業(yè)開發(fā)階段的支出，同時滿足下列5 5個個條件條件 的，才能確認為無形資產(chǎn)：的，才能確認為無形資產(chǎn)： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行 性（技術(shù)可行）；性（技術(shù)可行）； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖（有意圖）；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖（有意圖）； 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形 資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)生

9、產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形 資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性（有用）；資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性（有用）； 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形 資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)（必備條件資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)（必備條件 ）；）； 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量（成本歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量（成本 可計量）?？捎嬃浚?賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 發(fā)生支出時通過發(fā)生支出時通過“研發(fā)支出研發(fā)支出”歸集歸集 “研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出”

10、“ “研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出” 會計分錄：會計分錄： 發(fā)生研發(fā)費時發(fā)生研發(fā)費時 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 資本化支出資本化支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 期末期末將費用將費用化部分轉(zhuǎn)入化部分轉(zhuǎn)入當期管理費用當期管理費用 借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài) 時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 例題：例題： 20 209

11、 9年年1 1月月1 1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型 技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和 財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生 產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。20201010年年1 1月月3131日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已 經(jīng)達到預定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支經(jīng)達到預定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支 出情況如下：出情況如下： （1 1）20209 9年度發(fā)生材料費用年度發(fā)生材料費用9 0

12、00 0009 000 000元，人工費元，人工費 用用4 500 0004 500 000元，計提專用設(shè)備折舊元，計提專用設(shè)備折舊750 000750 000元，以銀行存元，以銀行存 款支付其他費用款支付其他費用3 000 0003 000 000元，總計元，總計17 250 00017 250 000元，其中元，其中 符合資本化條件的支出為符合資本化條件的支出為7 500 0007 500 000元。元。 （2 2）20201010年年1 1月月3131日前發(fā)生材料費用日前發(fā)生材料費用800 000800 000元，元， 人工費用人工費用500 000500 000元，計提專用設(shè)備折舊元，

13、計提專用設(shè)備折舊50 00050 000元，其他元，其他 費用費用20 00020 000元，總計元，總計1 370 0001 370 000元，均符合資本化條件。元，均符合資本化條件。 甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理： （1 1）20209 9年度發(fā)生研發(fā)支出年度發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出技術(shù)技術(shù)費用化支出費用化支出 9 750 000 9 750 000 資本化支出資本化支出 7 500 000 7 500 000 貸：原材料貸：原材料9 000 0009 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬4 500 0004 500 000 累計折舊累計折舊750 000750 0

14、00 銀行存款銀行存款3 000 0003 000 000 （2 2）20209 9年年1212月月3131日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn) 入當期管理費用入當期管理費用 借：管理費用借：管理費用研究費用研究費用9 750 0009 750 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出技術(shù)技術(shù)費用化支出費用化支出9 750 0009 750 000 （3 3）2 21010年年1 1月份發(fā)生研發(fā)支出月份發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出技術(shù)技術(shù)資本化支出資本化支出1 370 0001 370 000 貸：原材料貸：原材料800 000800 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付

15、職工薪酬500 000500 000 累計折舊累計折舊 50 000 50 000 銀行存款銀行存款 20 000 20 000 （4 4）2 21010年年1 1月月3131日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預定用途日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預定用途 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)技術(shù)技術(shù)8 870 0008 870 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出支出支出資本化支出資本化支出 8 8 870 000870 000 （三）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 1 1、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 （1 1）原則）原則當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷， 當月減少的無形資產(chǎn)當月

16、不攤銷。當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷。 （固定資產(chǎn)提折舊原則：當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊（固定資產(chǎn)提折舊原則：當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊 ，當月減少的固定資產(chǎn)當月仍提折舊。），當月減少的固定資產(chǎn)當月仍提折舊。） 攤銷方法攤銷方法直線法直線法 無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命 不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。 如果無形資產(chǎn)的預計使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定如果無形資產(chǎn)的預計使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定 權(quán)利規(guī)定的期

17、限的，則應(yīng)當按預計使用期限確認其使用壽權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當按預計使用期限確認其使用壽 命命。（1 1、2 2總結(jié)總結(jié)：無形資產(chǎn)的攤銷期，應(yīng)該選擇是無形資產(chǎn)的攤銷期，應(yīng)該選擇是合同期合同期 ，法定期和有效使用期三者最短。，法定期和有效使用期三者最短。） 如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時延續(xù)，而且如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時延續(xù)，而且 此延續(xù)不需付出重大成本時，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一此延續(xù)不需付出重大成本時，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一 部分。部分。 沒有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定。當合理推定沒有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定。當合理推定 無法實現(xiàn)時，應(yīng)界定為使用

18、壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤無法實現(xiàn)時，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤 銷。銷。 （2 2）會計處理）會計處理 借：制造費用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的借：制造費用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的 成本）成本） 管理費用（自用的一般無形資產(chǎn)）管理費用（自用的一般無形資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)） 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 2 2、無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的減值減值 書書P156P156 （1 1）減值的判斷）減值的判斷 （2 2）減值的確認）減值的確認 當當“可收回金額可收回金額”小于折余價時，提減值小于折余價時，提減值 可收回金額為以下兩個孰高者：可

19、收回金額為以下兩個孰高者： 期末估計的該項資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的金額期末估計的該項資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的金額 預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用結(jié)束后的處置中形成的未預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用結(jié)束后的處置中形成的未 來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 2 2、無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的減值減值 書書P156P156 （1 1）減值的判斷）減值的判斷 （2 2）減值的確認）減值的確認 當當“可收回金額可收回金額”小于折余價時，提減值小于折余價時，提減值 可收回金額為以下兩個孰高者：可收回金額為以下兩個孰高者： 期末估計的該項資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的金額期末估計的該項資產(chǎn)的公允價值減

20、去處置費用后的金額 預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用結(jié)束后的處置中形成的未預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用結(jié)束后的處置中形成的未 來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （3 3）減值的會計處理）減值的會計處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。 （4 4）無形資產(chǎn)減值與攤銷的關(guān)系）無形資產(chǎn)減值與攤銷的關(guān)系 無形資產(chǎn)減值后，當作一個新的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)減值后，當作一個新的無形資產(chǎn)， 對后續(xù)的攤銷對后續(xù)的攤銷按賬面價值按賬面價值重新進行計算重新進行計算。 （四）無形資產(chǎn)的處置（四）無形資產(chǎn)的處置

21、 1 1、出售出售 借：銀行存款借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失（出出售無形資產(chǎn)損失（出 售發(fā)生損失時）售發(fā)生損失時） 累計攤銷累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益（出售無形資產(chǎn)收益（ 出售實現(xiàn)收益時）出售實現(xiàn)收益時） 例題：例題：甲企業(yè)出售一項商標權(quán)，所得價款為甲企業(yè)出售一項商標權(quán)，所得價款為1 200 0001 200 000元元， 應(yīng)交納的營業(yè)稅為應(yīng)交納的營業(yè)稅為60 00060 000元（不考慮其他稅費）。該商標元（不考慮其他稅費）。該商標 權(quán)成本為權(quán)成本為3

22、000 0003 000 000元，出售時已攤銷金額為元，出售時已攤銷金額為1 800 0001 800 000元元 ，已計提的減值準備為，已計提的減值準備為300 000300 000元。元。 要求：出售時相關(guān)會計分錄。要求：出售時相關(guān)會計分錄。 借：銀行存款借：銀行存款 1 200 0001 200 000 累計攤銷累計攤銷 1 800 0001 800 000 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備商標權(quán)商標權(quán)300 000300 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)商標權(quán)商標權(quán) 3 000 0003 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 60 000 60 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 240 000 240 000 2 2、出出租租 取得租金收入時：取得租金收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 發(fā)生相關(guān)支出時：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價值）發(fā)生相關(guān)支出時：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價值） 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 營業(yè)稅處理：營業(yè)稅處理： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交