第九章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn).doc

1、第九章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)【教學目的】本章的內(nèi)容主要包括無形資產(chǎn)的概念及分類、 確認和計量、 賬務(wù)處理以及其他資產(chǎn)的相 關(guān)內(nèi)容。通過要本章的學習，明確無形資產(chǎn)的概念和特征；其他資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。熟悉無 形資產(chǎn)的種類及其分類方法。 掌握無形資產(chǎn)的入賬價值； 無形資產(chǎn)價值的攤銷方法； 可辨認 無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容和賬務(wù)處理；商譽的概念、計量方法及其賬務(wù)處理方法。教學重點與難點】1無形資產(chǎn)的概念和確認標準；2無形資產(chǎn)的取得、攤銷及轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的核算。第一節(jié) 無形資產(chǎn) 本節(jié)主要講解無形資產(chǎn)的概述、確認計量、初始確認、后續(xù)支出、攤銷、期末計量、轉(zhuǎn) 讓及轉(zhuǎn)銷。一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)

2、為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)、出租給他人， 或為管理目的而持有的、 沒有 實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有如下特征：1不具有實物形態(tài)； 2能在較長的時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益；3屬于非貨幣性長期資產(chǎn)； 4持有的主要目的是為企業(yè)使用而非出售； 5.能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益的大小具有較大的不確定性；6.通常是企業(yè)有償取得的。（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容1專利權(quán) 專利權(quán)是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權(quán)和專有權(quán)。2非專利技術(shù)非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、 資料、技能、知識等。3商標權(quán)商標是用來辨認特定的商品或勞務(wù)的標記。 商標權(quán)是指企業(yè)專門在某

3、種指定的商品上使 用特定的名稱、圖案、標記的權(quán)利。4著作權(quán)著作權(quán)也稱版權(quán)， 是指著作權(quán)人對其創(chuàng)作的文學、 科學和藝術(shù)作品依法享有的出版、 發(fā) 行等方面的專有權(quán)利。5土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指國家準許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、 利用、經(jīng)營的權(quán)利。6 特許權(quán)特許權(quán)也稱為經(jīng)營特許權(quán)、 專營權(quán)， 指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是 一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。7商譽商譽是指企業(yè)獲得超額收益的能力。 商譽的價值只有把企業(yè)作為一個整體看待時才能 按總額加以確定。二、無形資產(chǎn)的確認和計量（一）無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)的確認條件：1符合無形資產(chǎn)的定義2該資產(chǎn)產(chǎn)生

4、的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)3成本能夠可靠地計量（二）無形資產(chǎn)的計量 1購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。對于一攬子購入的無形資產(chǎn)， 其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。2投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。但企業(yè)為首次發(fā)行 股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。3企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)， 其實際成本應(yīng)分別以下情況確定：企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)，其實際成本應(yīng)分別以下情況確定：（ 1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。（ 2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的， 按如下順序確定其實際成

5、本： 同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金 額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本； 同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。值得注意的是， 無形資產(chǎn)的唯性決定了同類或類似無形資產(chǎn)的缺乏， 以及相關(guān)市場不 夠活躍。 因此， 在捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)價值憑據(jù)的情況下，往往要借助于對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算來確定其入賬價值。4企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘 請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。5企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實際支付

6、 的價款作為實際成本， 并作為無形資產(chǎn)核算； 待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在 建工程。三、無形資產(chǎn)的初始計量1購入的無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款土地使用權(quán)的核算：支付轉(zhuǎn)讓價款借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)貸：銀行存款轉(zhuǎn)入開發(fā)借：在建工程貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)2投資者投入的無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本， 編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)貸：股本3接受捐贈的無形資產(chǎn)接受捐贈的無形資產(chǎn)， 應(yīng)按會計規(guī)定確定的入賬價值， 借記“無形資產(chǎn)”科目， 按接受 捐贈無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值， 貸記“待

7、轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 價值”科目，賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 4自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，技依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師 費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本， 編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款四、無形資產(chǎn)后續(xù)支出在發(fā)生當期確認為費用。五、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn) 的當月不再攤銷。如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限， 該無形資產(chǎn) 的攤銷年限按如下原則確定：1合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定

8、有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受 益年限；2合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有 效年限；3合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)趕超過受益年限和有效年限兩者之中較短者10 年。4合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒行規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過無形資產(chǎn)攤銷時，編制會計分錄如下： 借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)六、無形資產(chǎn)的期末計量1檢查賬面價值企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果發(fā)現(xiàn)以 下一種或數(shù)種情況，則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值 超過可收回金額的部分確認為減值

9、準備：（ 1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其成為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重 大不利影響；（ 2）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；（ 3）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；（ 4）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。2確定可收回金額無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中較大者：（ 1）無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的 律師費和其他相關(guān)稅費后的余額；（ 2）預(yù)計從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 的現(xiàn)值。3計提減值準備 如果無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可

10、收回金額，則應(yīng)按超過部分確認無形資產(chǎn)減值準備： 借：營業(yè)外支出計提的無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備七、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷當無形資產(chǎn)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷：1該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代， 且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；2該無形資產(chǎn)已不再受法律的保護， 且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；3其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。會計分錄：借：管理費用貸：無形資產(chǎn)第二節(jié) 其他資產(chǎn)本節(jié)主要講解長期待攤費用與其他長期資產(chǎn)。一、長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出， 但攤銷期限在 1年以上（不含 1年）的各項費用。 長期 待攤費用是無實物形態(tài)的、需長期攤銷的費用。長期待攤費用應(yīng)當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費用， 包括人員工資、辦公費、 培訓 費、差旅費、印刷費、 注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)先在長期待攤 費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。（1）企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，應(yīng)按實際發(fā)生的