建造合同的收入與合同成本的核算[共53頁(yè)]

1、 財(cái)務(wù)管理收益管理財(cái)務(wù)管理收益管理 建造合同的收入與合同成本的建造合同的收入與合同成本的 核算核算 一、建造合同的概念與類型一、建造合同的概念與類型 建造合同的概念（教材P326） 建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè) 計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面相關(guān)的 數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)， 是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以 及飛機(jī)、大型機(jī)械、船舶等。 建造合同的類型建造合同的類型 固定造價(jià)合同 是指按固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款 的建造合同。 其主要風(fēng)險(xiǎn)由建造承包商承擔(dān)。它有利于促使 施工方或承包方控制成本，從而有利于降低建造 成本；其缺點(diǎn)是有可能施工方或者承包方偷工減 料，影響

2、工程質(zhì)量，所以要加強(qiáng)質(zhì)量控制。 成本加成合同 是指以合同允許或其他方式議定的成 本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定 額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。 其風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包商承擔(dān)。優(yōu)點(diǎn)是可 以保證工程質(zhì)量，但不利于控制成本， 因此需要在合同中明確成本項(xiàng)目范圍。 合同的分立與合并合同的分立與合并 一般情況：以訂立的單項(xiàng)合同計(jì)量確 認(rèn)其收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 合同分立：如一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng) 資產(chǎn)，則應(yīng)按每項(xiàng)資產(chǎn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象。 須同時(shí)具備的條件（教材P327共三點(diǎn)）。 合同合并：即將一組合同合并為單項(xiàng) 合同核算。 須同時(shí)具備的條件（教材P328共三點(diǎn)） 二、工程合同收入與合同成本的組成內(nèi)容二、工程合同收入與

3、合同成本的組成內(nèi)容 工程合同收入的組成內(nèi)容 合同中規(guī)定的初始收入 即建造承包商與業(yè)主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同 總金額。 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入（只有符合規(guī)定 條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入） 合同變更 收入：業(yè)主能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； 收入能夠可靠地計(jì)量。 索賠款：根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠； 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。 獎(jiǎng)勵(lì)款：根椐目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn) 度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定的標(biāo)準(zhǔn)；獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠 工程合同成本的組成內(nèi)容工程合同成本的組成內(nèi)容 工程合同成本是指為完成建造合同而發(fā)生的各項(xiàng)直接或 間接費(fèi)用。 直接費(fèi)用：指為完成合同所發(fā)生

4、的、可以直接計(jì)入合 同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī) 械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。 間接費(fèi)用：是企業(yè)下屬的施工單位（工區(qū)、施工隊(duì)、 項(xiàng)目經(jīng)理部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。 注意：與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘 余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本；因訂立合同而發(fā) 三、工程合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)三、工程合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) 工程合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的確認(rèn) 如工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合 同費(fèi)用。 工程施工合同結(jié)果能

5、夠可靠估計(jì)的條件 固定造價(jià)合同應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)條件： 工程施工合同的總收入能夠可靠地計(jì)量 合同中明確規(guī)定合同總金額且訂立合法，則說(shuō)明能夠可 靠計(jì)量。 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚 需發(fā)生的成本能可靠地確定 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū) 分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的 預(yù)計(jì)成本相比較 關(guān)鍵在于企業(yè)能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng) 基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本（包括建立各種財(cái)產(chǎn) 物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，建立、 健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì) 制度，制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消 耗定額，完善各種計(jì)

6、量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制 成本加成合同結(jié)果能可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備的條件成本加成合同結(jié)果能可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備的條件 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能 夠可靠地計(jì)量 按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的時(shí)間按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的時(shí)間 本年尚未完工的在建合同： 資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日） 本年度完工的建造合同： 合同完工時(shí)確 認(rèn) 按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的方法按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的方法 確定施工合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比 根據(jù)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本比例 確定（常用的方法） 【例1】某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總 金

7、額為1 000萬(wàn)元的建造合同，合同建 設(shè)期三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本 為300萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需 發(fā)生成本520萬(wàn)元；第二年，實(shí)際發(fā)生 合同成本為400萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成 合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元。 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括 ： 與合同未來(lái)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安 裝、使用或耗用的材料成本。 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的 款項(xiàng)。 根據(jù)已完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)根據(jù)已完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì) 總工作量的比例確定總工作量的比例確定 適用于合同工作量容易確定的建造合同，適用于合同工作量容易確定的建造合同， 如道路工程、土石方

8、挖掘、砌筑工程等。如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。 【例2】某路橋工程公司簽訂修建一條100 公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定總金 額為8 000萬(wàn)元，工期三年。該公司第一年 修建了30公里，第二年修建了40公里。 已完合同工作量的測(cè)量已完合同工作量的測(cè)量 適用于無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同 完工進(jìn)度的一些特殊的建造合同，如水下 施工工程等。 應(yīng)由專業(yè)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。 根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期 的合同收入和費(fèi)用的合同收入和費(fèi)用 工程施工合同的結(jié)果不能可靠估工程施工合同的結(jié)果不能可靠估 計(jì)時(shí)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)時(shí)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn) 合同成本能夠收回

9、的，工程合同收入 根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)， 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用； 合同成本不能收回的，不能收回的金 額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用， 不確認(rèn)收入。 四、工程合同收入與合同成本的核算四、工程合同收入與合同成本的核算 主要賬戶設(shè)置 “工程施工” 核算內(nèi)容：施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同 毛利。 明細(xì)核算：分設(shè)合同成本和合同毛利二級(jí)賬戶。 合同成本 核算內(nèi)容：實(shí)際發(fā)生的施工合同成本。 成本對(duì)象：按合同或合并及分立后的對(duì)象確定。 一般成本項(xiàng)目：人工費(fèi) 、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、 工程施工工程施工合同成本合同成本 施工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)；施工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)； 施工

10、合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)的已竣工施工合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)的已竣工 的施工合同成本。的施工合同成本。 分配的間接費(fèi)用。分配的間接費(fèi)用。 余額：尚未完工工程施工合同余額：尚未完工工程施工合同 成本成本 該賬戶的貸方平時(shí)不登記，只有當(dāng)合同完成后結(jié)該賬戶的貸方平時(shí)不登記，只有當(dāng)合同完成后結(jié) 轉(zhuǎn)已竣工施工合同成本才登記并結(jié)清已完工合同成轉(zhuǎn)已竣工施工合同成本才登記并結(jié)清已完工合同成 本。本。 合同毛利合同毛利 核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入大于合同按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入大于合同 按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入小于合同按規(guī)定確

11、認(rèn)的工程合同收入小于合同 費(fèi)用的差額，即合同毛利。費(fèi)用的差額，即合同毛利。費(fèi)用的差額，即合同虧損。費(fèi)用的差額，即合同虧損。 余額：累計(jì)確認(rèn)的合同毛利余額：累計(jì)確認(rèn)的合同毛利余額：累計(jì)確認(rèn)的合同虧損余額：累計(jì)確認(rèn)的合同虧損 工程施工合同全部完工時(shí)，工程施工合同全部完工時(shí)，“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”、 “工程施工工程施工合同成本合同成本”應(yīng)與應(yīng)與“工程結(jié)算工程結(jié)算”賬戶對(duì)賬戶對(duì) 沖結(jié)平。沖結(jié)平。 “工程結(jié)算工程結(jié)算” 核算內(nèi)容：企業(yè)向業(yè)主結(jié)算的工程價(jià)款。核算內(nèi)容：企業(yè)向業(yè)主結(jié)算的工程價(jià)款。 明細(xì)核算：按施工合同設(shè)置明細(xì)賬戶。明細(xì)核算：按施工合同設(shè)置明細(xì)賬戶。 工程結(jié)算工程結(jié)算 施工合同完

12、成后，結(jié)轉(zhuǎn)的已辦理結(jié)算的施工合同完成后，結(jié)轉(zhuǎn)的已辦理結(jié)算的 開(kāi)出結(jié)算賬單，已辦理結(jié)算的工程價(jià)款。開(kāi)出結(jié)算賬單，已辦理結(jié)算的工程價(jià)款。 全部工程價(jià)款。全部工程價(jià)款。 余額：累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款余額：累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款 為為“工程施工工程施工”賬戶的備抵賬戶。施工合同完成賬戶的備抵賬戶。施工合同完成 后，該賬戶與后，該賬戶與“工程施工工程施工”賬戶對(duì)沖后結(jié)平。賬戶對(duì)沖后結(jié)平。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入。核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入。 明細(xì)核算：應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)核算：應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 期末轉(zhuǎn)入期

13、末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的工程合賬戶的工程合 按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入 同收入同收入 累計(jì)確認(rèn)的工程合同收入累計(jì)確認(rèn)的工程合同收入 余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后 應(yīng)無(wú)余額。應(yīng)無(wú)余額。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的工程合同成本。核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的工程合同成本。 明細(xì)核算：應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)核算：應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 按規(guī)定確認(rèn)的工程合同成本按規(guī)定確認(rèn)的工程合同成本 累計(jì)確認(rèn)的工程合同成本累計(jì)確認(rèn)的工程合同成本 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬

14、戶的工程合同賬戶的工程合同 成本成本 余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后 應(yīng)無(wú)余額。應(yīng)無(wú)余額。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 年末確認(rèn)合同收入和費(fèi)用年末確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 合同收入 合同費(fèi)用 工程施工工程施工合同成本合同成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利原材料等原材料等 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 發(fā)生各項(xiàng)直接費(fèi)發(fā)生各項(xiàng)直接費(fèi) 完工結(jié)清完工結(jié)清 工程結(jié)算工程結(jié)算應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收工程款 辦理工程價(jià)款結(jié)算辦理工程價(jià)款結(jié)算 分配間接費(fèi)用分配間接費(fèi)用 應(yīng)交稅金等應(yīng)交稅金等主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 業(yè)主代扣稅金業(yè)主代扣稅金

15、 企業(yè)計(jì)算應(yīng)交稅金企業(yè)計(jì)算應(yīng)交稅金 合同收入與合同成本核算示意圖 【例【例3 3】創(chuàng)達(dá)公司】創(chuàng)達(dá)公司20012001年年6 6月份中標(biāo)月份中標(biāo)A A工程，簽訂的工程，簽訂的 工程施工合同總金額為工程施工合同總金額為950950萬(wàn)元。工程已于萬(wàn)元。工程已于20012001年年7 7 月份開(kāi)工，月份開(kāi)工，20032003年年6 6月份完工。該項(xiàng)合同在月份完工。該項(xiàng)合同在20012001年預(yù)年預(yù) 計(jì)工程總成本為計(jì)工程總成本為750750萬(wàn)元，萬(wàn)元，20022002年，業(yè)主提出變更部年，業(yè)主提出變更部 分設(shè)計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，業(yè)主同意追加投資分設(shè)計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，業(yè)主同意追加投資5050萬(wàn)元。萬(wàn)元。 200

16、22002年末，預(yù)計(jì)工程完工尚需發(fā)生成本年末，預(yù)計(jì)工程完工尚需發(fā)生成本200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 假定：該項(xiàng)工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，假定：該項(xiàng)工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)， 該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總 成本的比例計(jì)算該項(xiàng)工程施工合同的完工進(jìn)度，并成本的比例計(jì)算該項(xiàng)工程施工合同的完工進(jìn)度，并 在結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，由業(yè)主代扣稅金（營(yíng)業(yè)稅在結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，由業(yè)主代扣稅金（營(yíng)業(yè)稅3%3%、 創(chuàng)達(dá)公司創(chuàng)達(dá)公司 A A工程其他有關(guān)資料工程其他有關(guān)資料 項(xiàng)項(xiàng)目目01年年 950 02年年 10001000 03年年合計(jì)合計(jì) 100010

17、00合同價(jià)款（萬(wàn)元）合同價(jià)款（萬(wàn)元）10001000 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本（萬(wàn)元）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本（萬(wàn)元） 其中：其中： 人工費(fèi)（萬(wàn)元）人工費(fèi)（萬(wàn)元） 材料費(fèi)（萬(wàn)元）材料費(fèi)（萬(wàn)元） 150150 1818 105105 9 9 450450 5454 200200 800800 24249696 315315 2727 140140 560560 機(jī)械使用費(fèi)（萬(wàn)元）機(jī)械使用費(fèi)（萬(wàn)元） 其他直接費(fèi)（萬(wàn)元）其他直接費(fèi)（萬(wàn)元） 間接費(fèi)用（萬(wàn)元）間接費(fèi)用（萬(wàn)元） 1212 4 4 4848 1616 8080 3 39 9 1515 600600 45452020 估計(jì)至完工尚需發(fā)生的成本估計(jì)至完工尚

18、需發(fā)生的成本200200 已辦理結(jié)算的工程價(jià)款（萬(wàn)元）已辦理結(jié)算的工程價(jià)款（萬(wàn)元） 實(shí)際收到的工程價(jià)款（萬(wàn)元）實(shí)際收到的工程價(jià)款（萬(wàn)元） 120120500500380380 10001000 487.46487.46 96796796.0496.04383.50383.50 20012001年會(huì)計(jì)處理年會(huì)計(jì)處理 發(fā)生人工費(fèi)：發(fā)生人工費(fèi)： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（人工費(fèi)）工程（人工費(fèi)） 180 000 180 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 180 000180 000 領(lǐng)用材料：領(lǐng)用材料： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（材料費(fèi)）工程（材料費(fèi)）1

19、 050 0001 050 000 貸：原材料貸：原材料1 050 0001 050 000 分配機(jī)械使用費(fèi)或支付租用機(jī)械設(shè)備租金：分配機(jī)械使用費(fèi)或支付租用機(jī)械設(shè)備租金： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（機(jī)械使用費(fèi)）工程（機(jī)械使用費(fèi)）90 00090 000 貸：機(jī)械作業(yè)或銀行存款等貸：機(jī)械作業(yè)或銀行存款等 90 00090 000 發(fā)生場(chǎng)地清理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等：發(fā)生場(chǎng)地清理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（間接費(fèi)用等）工程（間接費(fèi)用等）30 00030 000 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷、銀行存款等貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷、銀行存款等 分配間接費(fèi)用

20、：分配間接費(fèi)用： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（間接費(fèi)用）工程（間接費(fèi)用） 150 000 150 000 30 00030 000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用150 000150 000 向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算：向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（某業(yè)主）應(yīng)收工程款（某業(yè)主） 1 200 0001 200 000 貸：工程結(jié)算1 200 0001 200 000 業(yè)主代扣業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)兩稅一費(fèi)”： 代扣的營(yíng)業(yè)稅代扣的營(yíng)業(yè)稅=1 200 000=1 200 0003%=36 0003%=36 000（元）（元） 代扣的城建稅代扣的城建稅=36 0

21、00=36 0007%=2 5207%=2 520（元）（元） 代扣的教育費(fèi)附加代扣的教育費(fèi)附加=36 000=36 0003%=1 0803%=1 080（元）（元） 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 36 00036 000 2 5202 520 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 0801 080 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（某業(yè)主）應(yīng)收工程款（某業(yè)主） 39 60039 600 實(shí)際收到業(yè)主合同價(jià)款：實(shí)際收到業(yè)主合同價(jià)款： 借：銀行存款借：銀行存款960 400960 400 確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用：確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用：

22、年末合同完工進(jìn)度年末合同完工進(jìn)度= =（150/750150/750）100% = 20%100% = 20% 年末確認(rèn)的合同收入年末確認(rèn)的合同收入= 950= 95020%20%0=1900=190（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 年末確認(rèn)的合同毛利年末確認(rèn)的合同毛利= =（950950750750）20%20%0=400=40（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 年末確認(rèn)的合同費(fèi)用年末確認(rèn)的合同費(fèi)用= 190= 19040=15040=150（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 0001 500 000 400 000400 000

23、 1 900 0001 900 000 計(jì)算應(yīng)交納的計(jì)算應(yīng)交納的“兩稅一費(fèi)兩稅一費(fèi)”： 應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅=1 900 000=1 900 0003%=57 0003%=57 000（元）（元） 應(yīng)交納的城建稅應(yīng)交納的城建稅=57 000=57 0007%=3 9907%=3 990（元）（元） 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加=57 000=57 0003%=1 7103%=1 710（元）（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 62 70062 700 57 00057 000 3 9903 990 其

24、他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 7101 710 20022002年會(huì)計(jì)處理年會(huì)計(jì)處理 （16發(fā)生費(fèi)用及向業(yè)主結(jié)算同發(fā)生費(fèi)用及向業(yè)主結(jié)算同2001年分錄）年分錄） 業(yè)主代扣業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)兩稅一費(fèi)”： 代扣的營(yíng)業(yè)稅代扣的營(yíng)業(yè)稅=5 000 000=5 000 0003%=150 0003%=150 000（元）（元） 代扣的城建稅代扣的城建稅=150 000=150 0007%=10 5007%=10 500（元）（元） 代扣的教育費(fèi)附加代扣的教育費(fèi)附加=150 000=150 0003%=4 5003%=4 500（元）（元） 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)

25、稅 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 150 000150 000 10 50010 500 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 4 5004 500 實(shí)際收到業(yè)主合同價(jià)款：實(shí)際收到業(yè)主合同價(jià)款： 借：銀行存款借：銀行存款3 835 0003 835 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（某業(yè)主）應(yīng)收工程款（某業(yè)主）3 835 0003 835 000 確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用：確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用： 年末合同完工進(jìn)度年末合同完工進(jìn)度= =（600/800600/800）100%=75%100%=75% 年末確認(rèn)的合同收入年末確認(rèn)的合同收入= =（ 950 9505050）75%75%

26、190=560190=560（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 年末確認(rèn)的合同毛利年末確認(rèn)的合同毛利= =（9509505050800800）75%75%4040 =110=110（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 年末確認(rèn)的合同費(fèi)用=560=560110=450110=450（萬(wàn)元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 4 500 0004 500 000 1 100 0001 100 000 計(jì)算應(yīng)交納的計(jì)算應(yīng)交納的“兩稅一費(fèi)兩稅一費(fèi)”： 應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅=5 600 000=5 600 0003%=168 0003%=168 000（元）（元） 應(yīng)交納的城建稅應(yīng)交納的城建稅=16

27、8 000=168 0007%=11 7607%=11 760（元）（元） 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加=168 000=168 0003%=5 0403%=5 040（元）（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 184 800184 800 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 168 000168 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 11 76011 760 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 5 0405 040 20032003年會(huì)計(jì)處理年會(huì)計(jì)處理 （16發(fā)生費(fèi)用及向業(yè)主結(jié)算同發(fā)生費(fèi)用及向業(yè)主結(jié)算同2001年分錄）年分錄） 業(yè)主代扣業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)兩稅一

28、費(fèi)”： 代扣的營(yíng)業(yè)稅代扣的營(yíng)業(yè)稅=3 800 000=3 800 0003%=114 0003%=114 000（元）（元） 代扣的城建稅代扣的城建稅=114 000=114 0007%=7 9807%=7 980（元）（元） 代扣的教育費(fèi)附加代扣的教育費(fèi)附加=114 000=114 0003%=3 4203%=3 420（元）（元） 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 114 000114 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅7 9807 980 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 3 4203 420 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（業(yè)主）應(yīng)收工程款（業(yè)主）125 40

29、0125 400 實(shí)際收到業(yè)主的合同價(jià)款：實(shí)際收到業(yè)主的合同價(jià)款： 借：銀行存款借：銀行存款4 874 6004 874 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（某業(yè)主）應(yīng)收工程款（某業(yè)主） 4 874 600 4 874 600 確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用：確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用： 合同完工進(jìn)度合同完工進(jìn)度= =（800/800800/800）100% = 100%100% = 100% 確認(rèn)的合同收入確認(rèn)的合同收入= =（9509505050）100%100%（190190560560） = 250= 250（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同毛利確認(rèn)的合同毛利= =（95095050508008

30、00）100%100%（4040110110） = 50= 50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用確認(rèn)的合同費(fèi)用 = 250 = 25050500 = 2000 = 200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 2 000 0002 000 000 500 000500 000 計(jì)算應(yīng)交納的計(jì)算應(yīng)交納的“兩稅一費(fèi)兩稅一費(fèi)”： 應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅=2 500 000=2 500 0003%=75 0003%=75 000（元）（元） 應(yīng)交納的城建稅應(yīng)交納的城建稅=75 000=75 0007%=5 2507%=5 250（元）（元） 應(yīng)交教育

31、費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加=75 000=75 0003%=2 2503%=2 250（元）（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 75 00075 000 交城建稅交城建稅 5 2505 250 82 50082 500 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 2 2502 250 工程竣工，結(jié)清工程竣工，結(jié)清“工程施工工程施工”和和“工程結(jié)算工程結(jié)算”賬戶：賬戶： 借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算10 000 00010 000 000 貸：工程施工貸：工程施工合同成本合同成本AA工程工程 8 000 0008 000 000 合同毛

32、利合同毛利2 000 0002 000 000 施工合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的核算施工合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的核算 合同成本能夠收回的，合同收入據(jù)能收回的實(shí)合同成本能夠收回的，合同收入據(jù)能收回的實(shí) 際合同成本確認(rèn)，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為際合同成本確認(rèn)，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為 費(fèi)用：費(fèi)用： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 合同成本不能收回的，不能收回的金額應(yīng)在發(fā)合同成本不能收回的，不能收回的金額應(yīng)在發(fā) 生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入：生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：工程施工貸：工程施工合同毛利合同毛利 【例

33、【例2 2】 創(chuàng)達(dá)公司與業(yè)主簽訂了一項(xiàng)總金額為創(chuàng)達(dá)公司與業(yè)主簽訂了一項(xiàng)總金額為100100 萬(wàn)元的建造合同，第一年實(shí)際發(fā)生工程成本萬(wàn)元的建造合同，第一年實(shí)際發(fā)生工程成本 4040萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但 創(chuàng)達(dá)公司年末對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法估創(chuàng)達(dá)公司年末對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法估 計(jì)。計(jì)。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000400 000 假定該公司當(dāng)年與業(yè)主只辦理價(jià)款結(jié)算假定該公司當(dāng)年與業(yè)主只辦理價(jià)款結(jié)算1515萬(wàn)元，萬(wàn)元， 由于業(yè)主出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能無(wú)法收回

34、。由于業(yè)主出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能無(wú)法收回。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000400 000 150 000150 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 250 000250 000 五、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的核算五、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的核算 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法 按規(guī)定，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總按規(guī)定，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總 收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即提取收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即提取 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的核算方法合同預(yù)計(jì)損失

35、準(zhǔn)備的核算方法 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 合同全部完工確認(rèn)工程合同收入時(shí)轉(zhuǎn)合同全部完工確認(rèn)工程合同收入時(shí)轉(zhuǎn) 按合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收按合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收 銷的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備銷的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 入計(jì)提的當(dāng)期預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備入計(jì)提的當(dāng)期預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 余額：尚未完工工程施工合同已計(jì)提的余額：尚未完工工程施工合同已計(jì)提的 損失準(zhǔn)備損失準(zhǔn)備 該賬戶應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。該賬戶應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。 計(jì)提損失準(zhǔn)備計(jì)提損失準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用合同預(yù)計(jì)損失合同預(yù)計(jì)損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)

36、損失準(zhǔn)備 合同完工按已預(yù)提額轉(zhuǎn)銷預(yù)提損失準(zhǔn)備合同完工按已預(yù)提額轉(zhuǎn)銷預(yù)提損失準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用合同預(yù)計(jì)損失合同預(yù)計(jì)損失 【例3】某局集團(tuán)第一工程有限公司2000年1月中 標(biāo)了一項(xiàng)B工程，簽訂的合同總金額為600萬(wàn)元。工 程于2000年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2003年9月完工。最初合 同預(yù)計(jì)總成本為480萬(wàn)元，但由于材料價(jià)格變動(dòng)規(guī) 律難以預(yù)測(cè)，每年預(yù)計(jì)總成本均有變化，2003年， 因業(yè)主交付設(shè)備安裝延誤工期兩個(gè)月，致使工程于 2003年11月份完工。經(jīng)協(xié)商，業(yè)主同意支付延誤工 期款60萬(wàn)元。該工程其他有關(guān)資料如下： 項(xiàng)項(xiàng) 目目0

37、000年年 600600 120120 120120 360360 130130 100100 25%25% 0101年年 600600 221221 341341 279279 240240 200200 55%55% 0202年年 600600 147147 488488 122122 150150 100100 80%80% 0303年年 660660 127127 615615 - - 合計(jì)合計(jì) 660660合同收入合同收入 實(shí)際發(fā)生的成本實(shí)際發(fā)生的成本 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本 尚需發(fā)生的成本尚需發(fā)生的成本 已結(jié)算的合同價(jià)款已結(jié)算的合同價(jià)款 已收到的合同價(jià)款已收到的合同價(jià)

38、款 累計(jì)完工進(jìn)度累計(jì)完工進(jìn)度 615615 140140 260260 100%100% 660660 （1 1）20002000年會(huì)計(jì)處理年會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)的合同收入確認(rèn)的合同收入=600=60025%-0=15025%-0=150（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同毛利確認(rèn)的合同毛利= =（600-480600-480）25%-0=3025%-0=30（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用確認(rèn)的合同費(fèi)用=150-30=120=150-30=120（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利BB工程工程 300 000300 00

39、0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 0001 500 000 1 200 0001 200 000 （2 2）20012001年會(huì)計(jì)處理年會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)的合同收入確認(rèn)的合同收入=600=60055%-150=18055%-150=180（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同毛利確認(rèn)的合同毛利= =（600-620600-620）55%-3055%-30 =-41=-41（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用確認(rèn)的合同費(fèi)用=180-=180-（-41-41）=221=221（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備= =（620-600620-600）（）（1-55%1-55%

40、） -0=9-0=9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程施工工程施工合同毛利合同毛利BB工程工程 2 210 0002 210 000 1 800 0001 800 000 410 000410 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 90 00090 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 90 00090 000 （3 3）20022002年會(huì)計(jì)處理年會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)的合同收入確認(rèn)的合同收入=600=60080%-150-18080%-150

41、-180 =150=150（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同毛利確認(rèn)的合同毛利= =（600-610600-610）80%80% -30-30-（-41-41）=3=3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用確認(rèn)的合同費(fèi)用=150-3=147=150-3=147（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備= =（610-600610-600） （1-80%1-80%）- 9=-7- 9=-7（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 470 0001 470 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利BB工程工程 30 00030 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

42、收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 500 0001 500 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 70 00070 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 70 00070 000 （4 4）20032003年會(huì)計(jì)處理年會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)的合同收入確認(rèn)的合同收入=(600+60)-150-180-150=(600+60)-150-180-150 =180=180（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同毛利確認(rèn)的合同毛利= =（660-615660-615）-30 -30 -（-41-41） - 3=53- 3=53（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用確認(rèn)的合同費(fèi)用=180-53=127=180-53=127（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 合同完工應(yīng)轉(zhuǎn)銷的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備合同完工應(yīng)轉(zhuǎn)銷的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=9 +=9 +（-7-7） =2=2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 9、田夫荷鋤立，相見(jiàn)語(yǔ)依依。九月-20九月-20Thursday, September 17, 2020 10、即此羨閑逸，悵然吟式微。01:49:3501:49:3501:499/17/2020 1:49:35 AM 11、艷色天下