獨立審計準則講義

1、版權聲明：版權聲明： 本資料為張龍平教授2002-5-10在上海國 家會計學院授課所用資料。資料版權歸 屬張龍平先生所有。使用本資料請保留 本資料中的所有版權說明。 z中南財經政法大學中南財經政法大學會計學院會計學院 張龍平張龍平 z信址信址: 430060 : 430060 湖北省武漢市湖北省武漢市 武珞路武珞路114114號號 zemail : zlpcaly8 zFAX: 027 - 8734 .3191(專線專線) 首先簡要報告首先簡要報告: : (1) ) z序言序言 1 z獨立審計基本準則獨立審計基本準則 1 z獨立審計具體準則獨立審計具體準則 25+2(監(jiān)盤監(jiān)盤+函證函證) z獨

2、立審計實務公告獨立審計實務公告 8+2 (執(zhí)行商定程序執(zhí)行商定程序+審閱審閱) z執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 4 合合 計計 39+4(今年今年7.1施行施行)=43 另中注協(xié)已單發(fā)另中注協(xié)已單發(fā)內部控制審核指導意見內部控制審核指導意見 補充：補充：CPACPA業(yè)務類型業(yè)務類型 z1.1.assurance engagementsassurance engagements (audit,examination,review etc) (audit,examination,review etc) z2.2.related servicesrelated services (1)agreed-upo

3、n procedures (1)agreed-upon procedures A. no assurance,reporting of A. no assurance,reporting of factual findings factual findings B. some level of assurance B. some level of assurance (2)compilation and others (2)compilation and others 20022002年準則起草計劃：年準則起草計劃： 1.1.職業(yè)道德具體準則職業(yè)道德具體準則6 6個個:(1):(1)獨立性、獨

4、立性、(2)(2)專專 業(yè)勝任能力與利用非業(yè)勝任能力與利用非cpacpa的責任、的責任、(3)(3)收費收費 與傭金、與傭金、(4)(4)與與cpacpa執(zhí)業(yè)不相容的工作、執(zhí)業(yè)不相容的工作、(5)(5) 與其他與其他cpacpa關系、關系、(6)(6)廣告與推銷廣告與推銷 2.2.職業(yè)道德規(guī)范指南職業(yè)道德規(guī)范指南1 1個：獨立性個：獨立性 3.3.據上起草職業(yè)道德暫行規(guī)定據上起草職業(yè)道德暫行規(guī)定( (今上半年今上半年 發(fā)布發(fā)布) ) 4.4.修訂獨立審計具體準則修訂獨立審計具體準則7 7號號-審計報告審計報告 z另外醞釀對審計準則框架作系統(tǒng)修訂另外醞釀對審計準則框架作系統(tǒng)修訂 (2) zWTO

5、與與國際接軌的要求國際接軌的要求 z中國的實際情況中國的實際情況(競爭大、收費低競爭大、收費低) z準則的地位問題準則的地位問題 z年報審計實務存在的突出問題年報審計實務存在的突出問題 一、為什么要制定本準則為什么要制定本準則？ z1、存貨審計的重要性與風險存貨審計的重要性與風險 (1) (1) 重要性重要性 a.a.涉及多個交易循環(huán)涉及多個交易循環(huán) b.b.影響財務狀況與經營成果影響財務狀況與經營成果 (2) (2) 固有風險固有風險( (主要高估主要高估)(9)(9方面方面) ) A. A. 存貨項目的數(shù)量與種類多，存貨項目的數(shù)量與種類多， 特別是長制造過程特別是長制造過程 B. B. 制

6、造交易數(shù)量一般都很大制造交易數(shù)量一般都很大 C. C. 存貨項目成本計算的難度存貨項目成本計算的難度 D. D. 易移動、運輸或很值錢存貨易移動、運輸或很值錢存貨 E. E. 遭竊難易度遭竊難易度 F F、受市價影響的商品存貨受市價影響的商品存貨 G. G. 固定價格合同固定價格合同 H. H. 易過時易過時( (服裝、高科技產品服裝、高科技產品) )、 變質變質( (鮮活、易腐商品鮮活、易腐商品) ) I. I. 特殊存貨特殊存貨( (化學、自然資源、化學、自然資源、 農產品。生物制品等農產品。生物制品等) ) 2 2、存貨監(jiān)盤的特殊作用存貨監(jiān)盤的特殊作用 z 表面看與存貨表面看與存貨“數(shù)量

7、數(shù)量”(”(存在存在) )相相 關關， z 實際上與其他認定也相關實際上與其他認定也相關 3 3、許多實務急需規(guī)范許多實務急需規(guī)范(8(8個個) ) (1) (1) 重重ST,ST,輕輕內控研評與風險評估內控研評與風險評估 (2) (2) 重交易余額細節(jié)測試，輕分析重交易余額細節(jié)測試，輕分析 程序，抓不住審計線索與重點程序，抓不住審計線索與重點 (3) (3) 重簡單的書面資料檢查、計核，重簡單的書面資料檢查、計核， 輕監(jiān)盤，審計目的性不強輕監(jiān)盤，審計目的性不強 (4) (4) 重數(shù)量，輕質量重數(shù)量，輕質量( (狀況狀況) ) (5) (5) 重計價，輕存在、完整及重計價，輕存在、完整及 所有

8、權所有權 (6) (6) 重高估、輕低估重高估、輕低估( (少計存貨少計存貨 及債務，多計收入及存貨及債務，多計收入及存貨) ) (7) (7) 重期末，輕期初、期中重期末，輕期初、期中 (8) (8) 重形式，輕實質重形式，輕實質 ( (拿單位盤點表充數(shù)拿單位盤點表充數(shù)) ) 4 4、其他國家和地區(qū)其他國家和地區(qū) 己有準則可借鑒己有準則可借鑒 二、本準則的框架結構本準則的框架結構 及重點、難點問題及重點、難點問題 (一) 框架結構框架結構( (共六章共六章3333條條) ) z第第1章章 總則總則(3(3條條) ) z第第2章章 存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃(6(6條條) ) z第第3章章 存貨

9、監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序(14(14條條) ) z第第4章章 特殊情況的處理特殊情況的處理(4(4條條) ) z第第5章章 存貨監(jiān)盤結果存貨監(jiān)盤結果 對審計報告的影響對審計報告的影響( (條條) ) z第第6章章 附則附則( (條條) ) (二)重難點問題重難點問題(6(6個個) ) z1 1、監(jiān)盤是不是必做程序？內、監(jiān)盤是不是必做程序？內 控控 特好和存貨不重要時要不要特好和存貨不重要時要不要 監(jiān)盤？全盤還是抽盤？監(jiān)盤？全盤還是抽盤？ z2 2、要否監(jiān)盤客戶每次、每存、要否監(jiān)盤客戶每次、每存 放放 地點、每大類存貨的盤點？地點、每大類存貨的盤點？ z3 3、監(jiān)盤和抽查范圍如何確定、監(jiān)盤和抽查范圍

10、如何確定？ z4 4、監(jiān)盤時間如何確定？、監(jiān)盤時間如何確定？ z5 5、特殊存貨與期初存貨、特殊存貨與期初存貨 監(jiān)盤問題？監(jiān)盤問題？ z6 6、監(jiān)盤與其他程序協(xié)調、監(jiān)盤與其他程序協(xié)調 利用問題利用問題？ 三、總則三、總則 z、本準則制定的目的與依據、本準則制定的目的與依據 z、存貨監(jiān)盤的定義、存貨監(jiān)盤的定義 z、存貨監(jiān)盤的責任劃分、存貨監(jiān)盤的責任劃分 z存 貨 的存 貨 的 “ 數(shù) 量數(shù) 量 ” 即即 “ 存 在存 在 性性”(”(所有所有 權、完整性權、完整性) )與與“狀況狀況”(”(計價計價) ) 四、存貨監(jiān)盤計劃四、存貨監(jiān)盤計劃 z1、總體要求總體要求( (第條第條) ) z2、編制監(jiān)

11、盤計劃時的工作編制監(jiān)盤計劃時的工作( (第第5-85-8條條) ) z3、監(jiān)盤計劃的主要內容監(jiān)盤計劃的主要內容( (第第9 9條條) ) 補充：制定存貨審計計劃時，補充：制定存貨審計計劃時， 應考慮影響存在、所有權應考慮影響存在、所有權 及完整認定的潛在錯報及完整認定的潛在錯報: : ( (一一) ) 盤點日錯報盤點日錯報( (通常有通常有9 9種種) ) ( (二二) ) 間隔期錯報間隔期錯報( (通常有通常有5 5種種) ) 相比之下，應更關注相比之下，應更關注(1)(1)。為什么？。為什么？ ( (一一) )盤點日錯報盤點日錯報( (9 9種種):): 1.1.遺漏項目遺漏項目 2. 2

12、.盤點不正確盤點不正確 3.3.不正確重量與計量不正確重量與計量 4. 4.換算錯誤換算錯誤 5.5.撤換盤點表撤換盤點表 6. 6.截止錯誤截止錯誤 7.7.代銷代銷oror己售商品錯報己售商品錯報 8. 8.在途在途oror分支分支 機構存貨的錯報機構存貨的錯報 9.9.盤點結果記錄不正確盤點結果記錄不正確 ( (二二) )間隔期錯報間隔期錯報(5(5種種):): z1.1.未記錄期內發(fā)生的存貨收、出未記錄期內發(fā)生的存貨收、出 及生產業(yè)務及生產業(yè)務. . z2.2.存貨入庫的截止期錯誤存貨入庫的截止期錯誤. . z3 3. .存貨裝運的截止期錯誤存貨裝運的截止期錯誤. . z4.4.未記錄

13、的浪費與失竊未記錄的浪費與失竊. . z5.5.虛構銷售收入與成本分錄虛構銷售收入與成本分錄 za. a. 同時影響銷售收入及成本同時影響銷售收入及成本, , 對凈利影響小對凈利影響小 ( (漏記銷售漏記銷售) ) zb. b. 對凈利無任何影響對凈利無任何影響 ( (漏記購貨漏記購貨) ) ( (會扭曲流動比率和導致其他會扭曲流動比率和導致其他 財務困境財務困境, ,如無意的債務違約如無意的債務違約) ) 五、存貨監(jiān)盤程序五、存貨監(jiān)盤程序 z1、現(xiàn)場監(jiān)督盤點現(xiàn)場監(jiān)督盤點 ( (第第10-1210-12條條) ) 度量衡作假度量衡作假( (皮尺與糧食皮尺與糧食) )， 同類存貨同時點同類存貨同

14、時點( (牛牛) ) z2、抽查盤點抽查盤點 ( (第第13-1513-15條條) ) z3、特別注意事項特別注意事項 ( (第第16-1816-18條條) ) z4、盤點結束前工作盤點結束前工作 ( (第第19-2119-21條條) ) z5、監(jiān)盤結束后工作監(jiān)盤結束后工作 ( (第第22-2322-23條條) ) 六六、特殊情況的處理、特殊情況的處理 z1、無法實施監(jiān)盤無法實施監(jiān)盤 ( (第第2424條條) ) z2、無法在預定日期實施監(jiān)盤或受托無法在預定日期實施監(jiān)盤或受托 審審 計時客戶期末盤點己完成計時客戶期末盤點己完成( (第第2525條條) ) z3、委托代管或質押存貨委托代管或質押

15、存貨 ( (第第2626條條) ) z4、首次接受委托未能對期初存貨首次接受委托未能對期初存貨 實施監(jiān)盤實施監(jiān)盤 ( (第第2727條條) ) 七、存貨監(jiān)盤結果七、存貨監(jiān)盤結果 對審計報告的影響對審計報告的影響 z、總體要求、總體要求 ( (第第2828條條) ) z、范圍限制、范圍限制 ( (第第2929條條) ) z、重大錯報、重大錯報 ( (第第3030條條) ) z、期初存貨范圍限制、期初存貨范圍限制 ( (第第3131條條) ) 八、附則八、附則 z1 1、本準則適用范圍、本準則適用范圍 ( (第第3232條條) ) z2 2、本準則開始實施日、本準則開始實施日 ( (第第3333條

16、條) ) 九、補充研討幾個問題九、補充研討幾個問題 z1 1 、 p h y s i c a l i t e m s V S p h y s i c a l i t e m s V S nonphysical items(unbilled nonphysical items(unbilled services,broadcasting and services,broadcasting and programming costs,book and programming costs,book and magazine prepublication magazine prepublication

17、 costs,design engineering costs,design engineering etc.)-existence, physical etc.)-existence, physical observationobservation 2 2、監(jiān)盤與其他程序關系監(jiān)盤與其他程序關系 (1) (1) 分析程序分析程序( (盡早執(zhí)行盡早執(zhí)行) ) z a.a.獲取主要存貨類別的比較匯總獲取主要存貨類別的比較匯總 數(shù)據數(shù)據 z b.b.分析存貨余額與近期生產、分析存貨余額與近期生產、 采購、銷售活動的關系采購、銷售活動的關系 z c.c.獲取按存貨類別或生產線計算獲取按存貨類別或生產線

18、計算 的月或季度存貨周轉率或天數(shù)，的月或季度存貨周轉率或天數(shù)， 并與以前比較。查毛利率變動。并與以前比較。查毛利率變動。 z d.d.獲取按月或季計算的主要生獲取按月或季計算的主要生 產線成本、生產、銷售及產線成本、生產、銷售及 毛利統(tǒng)計數(shù)據毛利統(tǒng)計數(shù)據。 (2) (2) 檢查檢查 (3) (3) 測試計算準確性測試計算準確性 (4) (4) 賬實調節(jié)賬實調節(jié) (5) (5) 前推前推/ /倒推分析倒推分析( (roll-roll- forward/back analysis)forward/back analysis) za.a.距會計期末較近若干天內盤點距會計期末較近若干天內盤點 zb.b

19、.在距會計期末較遠期間內盤點在距會計期末較遠期間內盤點 (6) (6) 年末截止程序年末截止程序 3 3、存貨審計難度影響因素存貨審計難度影響因素 z(1(1) ) 制造過程的復雜程度制造過程的復雜程度( (計價計價) ) z(2) (2) 識別產品構成的難易度識別產品構成的難易度 ( (存在與計價存在與計價) ) z(3) (3) 實物或技術上是否容易過時、實物或技術上是否容易過時、 變質變質( (obsolescence)obsolescence) z(4) (4) 遭受破壞的難易度遭受破壞的難易度 4 4、編制存貨審計計劃時編制存貨審計計劃時 也要注意避免過度審計也要注意避免過度審計 z(1(1) ) 存貨、凈利潤和其他資產的存貨、凈利潤和其他資產的 相對金額相對金額 z(2) (2) 各類存貨各類存貨( (原材料、在產品、原材料、在產品、 產成品等產成品等) )的相對金額的相對金額 z(3) (3) 各存放地點存貨的相對金額各存放地點存貨