初級會計職稱考試：會計實務(wù)中的過渡性科目

1、在會計中，會計科目是會計制度的重要組成部分，它是對會計要素的內(nèi)容按照經(jīng)濟管理的要求進行具體分類核算和監(jiān)督的項目，是編制會計憑證、設(shè)置賬簿、編制財務(wù)報表的依據(jù)。在會計科目中，有一類特別的科目，被歸類為過渡性科目。過渡性科目就是不具有資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益實質(zhì)性意義，在期末全部或部分結(jié)轉(zhuǎn)，但又是企業(yè)會計核算中一部分的一類科目。例如：1、待處理財產(chǎn)損益。資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧或非正常損耗時要用的科目，因為這些情況需要經(jīng)上級的審批，所以需要一段時間才能處理，但年末必須結(jié)零。“待處理財產(chǎn)損溢”科目，核算公司在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。本科目下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”

2、兩個明細科目。盤盈時貸記本 科目，盤虧時借記本科目。待處理財產(chǎn)損溢是資產(chǎn)類賬戶。在現(xiàn)金盤點時，如發(fā)生賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”即“待處理流動資產(chǎn)損益”科目核算。例如：出現(xiàn)盤盈狀況時，在查明原因前，應(yīng)記：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢查出原因后5沖回，應(yīng)記：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款或營業(yè)外收入出現(xiàn)盤虧狀況時，正好相反，查明原因前，應(yīng)記：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金查出原因后5沖回，應(yīng)記：借：管理費用（一般經(jīng)營損失部分、定額內(nèi)損耗）營業(yè)外支出（剩余凈損失、非常損失）原材料或其他應(yīng)收款（殘料價值、賠償收回）貸：待處理財產(chǎn)損溢對于固定資產(chǎn)的盤虧通

3、過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈則通過“以前年度損益調(diào)整”核算2、以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時，應(yīng)通過“以 前年度損益調(diào)整”科目來代替原相尖損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目下，進行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“本年利潤”科目。以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。 企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有尖科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。 由于以前年度損益調(diào)整增

4、加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。 經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配一一未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。3、公允價值變動損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。即公允價值與賬面價值之間的差額。該項目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動而產(chǎn)生的損益。也是新利潤表上的項目”公允價值變動收益”填列依據(jù)。公允價值變動損益

5、的主要賬務(wù)處理。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動”科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記”投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負(fù)債”等科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計

6、分錄。處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債”科目， 按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或 借記“投資收益”科目。同時，按該金融負(fù)債的公允價值變動，貸記或借記本科目，借記或貸記“投資收益”科目。 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動，按照“投資性房地產(chǎn)”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的相尖規(guī)定進行處理。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。4、固定資產(chǎn)清算固定資產(chǎn)的清算是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抗力

7、的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。固定資產(chǎn)是一個過渡科目，在全部的清理工作未完成之前，記錄因為清理而發(fā)生的各項收入和損失，收入放貸方，損失放借方。最后用借方合計減貸方合計，正為損失，負(fù)為盈利。固定資產(chǎn)清理的核算程序：（1）出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價值）累計折舊（已計提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面原價）（2）發(fā)生清理費用時，借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（3）計算交納營業(yè)稅時，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有矢規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計 算交納營業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（4）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等時，借：銀行存款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理（5）應(yīng)由保險公司或過失人賠償時，借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（6）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：長期待攤費用（屬于籌建期間）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借：長期待攤費用（屬于籌建期間）營業(yè)外支出：非常損失（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間因為自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失營業(yè)外支出一一處 理固定資產(chǎn)凈損失（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正