應(yīng)收及預(yù)付款項概論(PPT 88頁)

1、請同學(xué)們：請同學(xué)們： 1 1、按小組位置就坐；、按小組位置就坐； 2 2、準(zhǔn)備好一筆、一書、一本；、準(zhǔn)備好一筆、一書、一本； 3 3、手機關(guān)機或靜音。、手機關(guān)機或靜音。 任務(wù)任務(wù)1 1 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 任務(wù)任務(wù)2 2 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬 項目三 應(yīng)收及預(yù)付款項 學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 1 1、掌握、掌握應(yīng)收票據(jù)取得、到期、貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)的應(yīng)收票據(jù)取得、到期、貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)的核算；核算； 2 2、掌握、掌握應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的核算. . 一、應(yīng)收及預(yù)付款項概述 （一）應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）應(yīng)收及預(yù)付賬款

2、的內(nèi)容 應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營日常生產(chǎn)經(jīng)營過程過程 中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項等。中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項等。 其中，應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)其中，應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng) 收款。收款。 這部分暫不講應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和應(yīng)收補貼款這部分暫不講應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和應(yīng)收補貼款 的核算的核算。 （一）應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容及分類（一）應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容及分類 支票：銀行信用，見票即付支票：銀行信用，見票即付 本票：銀行信用，見票即付（本票：銀行信用，見票即付（promissory notepromisso

3、ry note） 匯票：匯票： 銀行匯票：銀行信用，見票即付銀行匯票：銀行信用，見票即付 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 任務(wù)一任務(wù)一 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 在我國會計實務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、在我國會計實務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、 尚尚 未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 1、按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯 票兩種。 2、按匯票是否計息分為帶息匯票和不帶息匯票兩種。 3、按匯票是否帶有追索權(quán)分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和 不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。 （二）應(yīng)收票據(jù)的計價（二）應(yīng)收票據(jù)的計價 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。對于帶息的應(yīng) 收票據(jù)，應(yīng)于期末計提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬 面價值。 （

4、三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 1、按日表示期限 2、按月表示期限 我國商業(yè)匯票的期限不超過我國商業(yè)匯票的期限不超過6 6個月；個月； 按月計算：按月計算： 到期日按次月對應(yīng)日為整月計算，承兌日為月末的，到期日按次月對應(yīng)日為整月計算，承兌日為月末的， 按到期月的月末為到期日。按到期月的月末為到期日。 1 1月月3131日簽發(fā)期限為日簽發(fā)期限為1 1個月、個月、2 2個月、個月、3 3個月的票據(jù)，個月的票據(jù)， 按日表示：首尾算一天。 1月31日簽發(fā)期限為30天、60天、90天的票據(jù)， （2月有28天） 到期日分別為2月28日、3月31日、4月30日。 到期日分別為3月2日、4

5、月1日、5月1日。 （四四）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 （三）收到商業(yè)匯票（三）收到商業(yè)匯票 企業(yè)收到商業(yè)匯票時企業(yè)收到商業(yè)匯票時會計分錄會計分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收賬款）等相應(yīng)賬戶主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收賬款）等相應(yīng)賬戶 例：例：A A企業(yè)于企業(yè)于1212月月1 1日向日向B B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價5000050000 元，增值稅率為元，增值稅率為1717，A A企業(yè)收到企業(yè)收到B B企業(yè)簽發(fā)并承兌的企業(yè)簽發(fā)并承兌的 商業(yè)匯票一張，面值商業(yè)匯票一張，面值5850058500元，期限元，期限6 6個月。個月。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收

6、票據(jù)B B企業(yè)企業(yè) 58500 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85008500 三、票據(jù)持有期間的利息三、票據(jù)持有期間的利息 如帶息商業(yè)匯票，期末計提利息時：如帶息商業(yè)匯票，期末計提利息時： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收利息）（應(yīng)收利息） 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 利息計算公式如下：利息計算公式如下： 利息面值票面利率期限利息面值票面利率期限 如如上述上述A A企業(yè)收到的商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，年利率為企業(yè)收到的商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，年利率為1212， 則年末應(yīng)計提利息則年末應(yīng)計提利息585585

7、元（元（585005850012121 11212）。）。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)B B企業(yè)企業(yè) ( (應(yīng)收利息應(yīng)收利息) ) 585 585 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 585 585 練習(xí)： 華夏公司華夏公司20072007年年9 9月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出， 發(fā)票上注明的銷售收入為發(fā)票上注明的銷售收入為200 000200 000元，增值稅額元，增值稅額34 00034 000元。元。 收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6 6個月，票面?zhèn)€月，票面 利率為利率為5%5%。年度終了利息為多少？年

8、度終了利息為多少？ 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 34 000 234 000234 0005% 5% 12 12 4= 3 900 4= 3 900（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 3 900 四、應(yīng)收票據(jù)到期四、應(yīng)收票據(jù)到期 1、不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。、不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。 2、帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上利息、帶息票據(jù)的到

9、期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上利息 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限 即：到期值應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息 注意： 1、利率一般是年利率。 2、期限有按月表示和按日表示兩種。 3、票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。 月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時， 年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12） 4、票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。算頭不算尾， 算尾不算頭。同時，年利率應(yīng)換算 （年利率/360）成日利率。 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息。 例：例：商業(yè)匯票到期收

10、款時：商業(yè)匯票到期收款時： （1 1）如前例為不帶息商業(yè)匯票，應(yīng)作如下會計分錄：）如前例為不帶息商業(yè)匯票，應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 58500 58500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)B B企業(yè)企業(yè) 58500 58500 （2 2）如前例為帶息商業(yè)匯票，則作如下會計處理：）如前例為帶息商業(yè)匯票，則作如下會計處理： 票據(jù)利息票據(jù)利息585005850012126 6121235103510元元 到期值到期值5850058500351035106201062010元元 應(yīng)收票據(jù)賬面余額應(yīng)收票據(jù)賬面余額58500585005855855908559085元元 借：銀行存款借：銀行存

11、款 62010 62010 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)B B企業(yè)企業(yè) 59085 59085 財務(wù)費用財務(wù)費用 2925 2925 2.2.商業(yè)匯票到期未收到款時：商業(yè)匯票到期未收到款時： （1 1）如前例為不帶息票據(jù)時：）如前例為不帶息票據(jù)時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) 58500 58500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)B B企業(yè)企業(yè) 58500 58500 （2 2）如前例為帶息票據(jù)時：）如前例為帶息票據(jù)時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) 59085 59085 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)B B企業(yè)企業(yè) 59085 59085 企業(yè)會計制度規(guī)定：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)

12、，企業(yè)會計制度規(guī)定：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)， 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，科目核算后，期末不再計提利息， 其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際 收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。 如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù) 不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)計提相應(yīng)的不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)計提相應(yīng)的 壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到

13、期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。 例：例：A A公司公司20032003年年7 7月月1 1日將原持有的日將原持有的B B公司的不帶息商業(yè)匯票公司的不帶息商業(yè)匯票 100100萬元背書轉(zhuǎn)讓給萬元背書轉(zhuǎn)讓給C C公司，用于采購原材料。收到的增值稅公司，用于采購原材料。收到的增值稅 專用發(fā)票上注明的價款為專用發(fā)票上注明的價款為120120萬元、增值稅萬元、增值稅20.420.4萬元，其余款萬元，其余款 項暫欠。該批原材料已驗收入庫，其計劃成本為項暫欠。該批原材料已驗收入庫，其計劃成本為118118萬元。應(yīng)萬元。應(yīng) 作會計分錄如下：

14、作會計分錄如下： 借：材料采購借：材料采購 1200000 1200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204000204000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)BB公司公司 1000000 1000000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款CC公司公司 404000 404000 五五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 貼現(xiàn)：貼現(xiàn)：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后交給銀行， 銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼息后的 所得支付持票人的行為。 1、到期值計算 不帶息票據(jù)的到期值票據(jù)面值票據(jù)面值 2、貼現(xiàn)所得計算 貼面所得額到期值貼現(xiàn)息 到期值到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日

15、至票據(jù)到期日的期間。 六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 例題例題 某企業(yè)銷售商品，售價某企業(yè)銷售商品，售價1000010000元，增值稅率元，增值稅率1717，收到，收到3 3月月1 1日日 簽發(fā)的簽發(fā)的3 3個月期的不帶息應(yīng)收票據(jù)一張。因資金緊張，于個月期的不帶息應(yīng)收票據(jù)一張。因資金緊張，于4 4月月1 1日到日到 銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率1212。 到期值面值到期值面值1000010000元元 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息100001000012122/122/12200200元元 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得100001000020020098009800元元 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 （1 1）帶追索權(quán)）

16、帶追索權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 9800 9800 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 200 貸：短期借款貸：短期借款 10000 10000 （2 2）不帶追索權(quán)）不帶追索權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 9800 9800 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 200 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 10000 例：某企業(yè)將例：某企業(yè)將A A企業(yè)企業(yè)1111月月2121日簽發(fā)的年利率日簽發(fā)的年利率8%8%，9090 天期，面值天期，面值4000040000元的商業(yè)匯票于元的商業(yè)匯票于1212月月3131日向銀日向銀 行以行以9%9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。 票據(jù)利息票據(jù)利息=40000=400008

17、%8%9090360=800360=800元元 票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值=40000+800=40800=40000+800=40800元元 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=40800=408009%9%5050360=510360=510元元 貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額=40800-510=40290=40800-510=40290元元 借：銀行存款借：銀行存款 40290 40290 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 40000 財務(wù)費用財務(wù)費用 290 290 例：某企業(yè)將例：某企業(yè)將A A企業(yè)企業(yè)1111月月2121日簽發(fā)的日簽發(fā)的9090天期，面值天期，面值4080040800 元的商業(yè)匯票于元的商

18、業(yè)匯票于1212月月3131日向銀行以日向銀行以9%9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=40800=408009%9%5050360=510360=510元元 貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額=40800-510=40290=40800-510=40290元元 借：銀行存款借：銀行存款 40290 40290 財務(wù)費用財務(wù)費用 510 510 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 40800 40800 或：或： 借：銀行存款借：銀行存款 40290 40290 短期借款短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 510 510 貸：短期借款貸：短期借款成本成本 40800 40800 如上例，某企業(yè)于如上例，某企業(yè)于

19、1212月月1 1日將該商業(yè)匯票貼日將該商業(yè)匯票貼 現(xiàn)，則應(yīng)作如下會計處理：現(xiàn)，則應(yīng)作如下會計處理： 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=40800=408009%9%8080360=816360=816元元 貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額=40800-816=39984=40800-816=39984元元 借：銀行存款借：銀行存款 39984 39984 財務(wù)費用財務(wù)費用 816 816 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 40800 40800 或：或： 借：銀行存款借：銀行存款 39984 39984 短期借款短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 816 816 貸：短期借款貸：短期借款成本成本 40800 40800 例：例：2001

20、2001年年6 6月月1010日，武漢市的日，武漢市的A A公司將一張面值公司將一張面值 為為100000100000元、出票日為元、出票日為3 3月月1818日、期限日、期限6 6個月、個月、 票面利率票面利率5%5%、承兌人為北京的、承兌人為北京的B B公司一張商業(yè)承公司一張商業(yè)承 兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)。其貼現(xiàn)天數(shù)為兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)。其貼現(xiàn)天數(shù)為 （ ）天。）天。 A.99 B.100 C.101 D.102 E.103 F.104 A.99 B.100 C.101 D.102 E.103 F.104 答案：答案：E=100+3=103E=100+3=103 其中：其中：6 6月月20

21、20天；天；7 7月月3131天；天；8 8月月3131天；天；9 9月月1818天；天； 異地異地3 3天天 （七）應(yīng)收票據(jù)備查簿（七）應(yīng)收票據(jù)備查簿 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記，逐筆登記 每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金 額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、 背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、 貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息， 以及收款日期和收回金額、

22、退票情況等資料，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)應(yīng) 收票據(jù)到期結(jié)清款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐收票據(jù)到期結(jié)清款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐 筆注銷。筆注銷。 綜合練習(xí)題綜合練習(xí)題： A A公司與公司與B B公司均為增值稅一般納稅人，公司均為增值稅一般納稅人，20022002年年6 6 月月3030日日A A公司向公司向B B公司銷售商品一批，價款公司銷售商品一批，價款4000040000元，元， 增值稅率為增值稅率為17%17%，該批商品銷售成本為，該批商品銷售成本為3000030000元，同日元，同日 收到收到B B公司開出并承兌的帶息商業(yè)承兌匯票，該票據(jù)公司開出并承兌的帶息商業(yè)承兌

23、匯票，該票據(jù) 面值為面值為4680046800元，票面利率為元，票面利率為6%6%，9090天到期；天到期；B B公司收公司收 到商品作原材料入庫，并按實際成本計價核算。到商品作原材料入庫，并按實際成本計價核算。7 7月月 1515日，日，A A公司因資金緊張，將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼公司因資金緊張，將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼 現(xiàn)率為現(xiàn)率為8%8%。9090天后，商業(yè)承兌匯票到期，天后，商業(yè)承兌匯票到期，B B公司無款公司無款 支付，支付，A A公司收到銀行支款通知。公司收到銀行支款通知。 要求：根據(jù)上述資料，分別要求：根據(jù)上述資料，分別A A公司和公司和B B公司編制相關(guān)會公司編制相關(guān)會 計分錄。

24、計分錄。 A A公司應(yīng)編制會計分錄如下：公司應(yīng)編制會計分錄如下： 6 6月月3030日銷售商品，收到票據(jù)時：日銷售商品，收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 46800 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800 6800 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 30000 貸：庫存商品貸：庫存商品 30000 30000 7 7月月1515日向銀行貼現(xiàn)時：日向銀行貼現(xiàn)時： 到期值到期值4680046800（1 16 69090360360）4750247502元元 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息47

25、502475028 87575360360791.7791.7元元 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額4750247502791.7791.746710.346710.3元元 借：銀行存款借：銀行存款 46710.3 46710.3 財務(wù)費用財務(wù)費用 89.7 89.7 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 46800 46800 票據(jù)到期后，票據(jù)到期后，B B公司無款支付，公司無款支付，A A公司收到銀行支款通知時：公司收到銀行支款通知時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 47502 47502 貸：銀行存款貸：銀行存款 47502 47502 B B公司應(yīng)編制會計分錄如下：公司應(yīng)編制會計分錄如下： 6 6月月3030日收到材

26、料時：日收到材料時： 借：原材料借：原材料 40000 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6800 6800 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 46800 46800 票據(jù)到期，票據(jù)到期，B B公司無款支付時：公司無款支付時： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 46800 46800 財務(wù)費用財務(wù)費用 702 702 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 47502 47502 前述內(nèi)容回顧： 1 1、應(yīng)收票據(jù)：未到期的商業(yè)匯票，一般是銀行承兌的；、應(yīng)收票據(jù)：未到期的商業(yè)匯票，一般是銀行承兌的； 2 2、票據(jù)取得：、票據(jù)取得： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：相應(yīng)科目貸：相應(yīng)科目

27、3 3、票據(jù)的利息收入：沖減財務(wù)費用；、票據(jù)的利息收入：沖減財務(wù)費用； 4 4、票據(jù)到期：、票據(jù)到期： 5 5、票據(jù)貼現(xiàn)：到期值？貼現(xiàn)息？貼現(xiàn)所得？、票據(jù)貼現(xiàn)：到期值？貼現(xiàn)息？貼現(xiàn)所得？ 任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)和范圍一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)和范圍 經(jīng)營活動引起經(jīng)營活動引起 銷售商銷售商品品 提供勞務(wù)提供勞務(wù) 與確認(rèn)收入相關(guān)與確認(rèn)收入相關(guān) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等 業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項 企業(yè)的債權(quán)企業(yè)的債權(quán)。 二、應(yīng)收賬款的計價二、應(yīng)收賬款的計價（解決計量

28、問題）（解決計量問題） （一）正常銷售按應(yīng)收的全部款項入賬（一）正常銷售按應(yīng)收的全部款項入賬 銷售貨物或提銷售貨物或提 供勞務(wù)的價款供勞務(wù)的價款 增值稅增值稅 以及代購貨方墊付以及代購貨方墊付 的包裝費、運雜費的包裝費、運雜費 等等 （二）商業(yè)折扣（二）商業(yè)折扣 在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入 賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價實際售價確認(rèn)。確認(rèn)。 商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣的作用是什么？ 商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上 作反映？為什么？作反映？為什么？ 華夏實業(yè)股份有限公司賒銷商

29、品一批，華夏實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批， 按價目表的價格計算，貨款金額總計按價目表的價格計算，貨款金額總計 10 00010 000元，給買方的商業(yè)折扣為元，給買方的商業(yè)折扣為 10 10，適，適 用增值稅稅率為用增值稅稅率為1717。代墊運雜費。代墊運雜費500500元元 （假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。 例例 賒銷時賒銷時: 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11030 11030 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000 9000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530 1530 銀行存款銀行存款 500 500 收到款項時：收到款項時： 借

30、：銀行存款借：銀行存款 11030 11030 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11030 11030 （三）現(xiàn)金折扣（三）現(xiàn)金折扣 總價法總價法 總價法總價法是將是將未減去現(xiàn)金折扣前未減去現(xiàn)金折扣前的金額作的金額作 為應(yīng)收賬款的入賬價值為應(yīng)收賬款的入賬價值 總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金 折扣視為融資的理財費用，會計上作為折扣視為融資的理財費用，會計上作為 財務(wù)費用處理。財務(wù)費用處理。 華下實業(yè)股份有限公司賒銷一批華下實業(yè)股份有限公司賒銷一批 商品，貨款為商品，貨款為 100 000 100 000元，規(guī)定對貨元，規(guī)定對貨 款部分的付款條件為款部分的付款條件為2 21

31、010、N N3030， 適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為1717。假設(shè)折扣。假設(shè)折扣 時不考慮增值稅，華夏實業(yè)股份有限時不考慮增值稅，華夏實業(yè)股份有限 公司應(yīng)作會計分錄：公司應(yīng)作會計分錄： 例例 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117000 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 17000 假若客戶于假若客戶于1010天內(nèi)付款時：天內(nèi)付款時： 借：銀行存款借：銀行存款 115 000 115 000 財務(wù)費用財務(wù)費

32、用 2 000 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 117 000 假若客戶超過假若客戶超過1010天付款，則無現(xiàn)金折扣：天付款，則無現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款借：銀行存款 117000 117000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 117 000 練習(xí)：練習(xí)：天宇股份有限公司賒銷一批商品，貨款為天宇股份有限公司賒銷一批商品，貨款為90 90 000000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2 21010、1/20,N1/20,N 3030，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為1717。假設(shè)折扣時不考慮增值。假設(shè)折扣時不考慮增值 稅。稅。 （

33、1 1）按總價法核算）按總價法核算 借：應(yīng)收賬款 105 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15 30 假若客戶于假若客戶于1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 假假 若客戶超過若客戶超過1010天付款：天付款： 借：銀行存款 103 500 財務(wù)費用 1 800 貸：應(yīng)收賬款 105 300 借：銀行存款 105 300 貸：應(yīng)收賬款 105 300 銷售退回的處理 甲公司甲公司4 4月份賒銷商品給乙公司，價款月份賒銷商品給乙公司，價款 1000010000，增值稅，增值稅17001700，月底退貨，月底退貨: : 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 10000

34、10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅金）應(yīng)交增值稅（銷項稅金）17001700 貸：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：應(yīng)收賬款或銀行存款 11700 11700 四、應(yīng)收賬款的抵借和讓售 1 1、應(yīng)收賬款的抵借、應(yīng)收賬款的抵借 企業(yè)以應(yīng)收賬款抵借方式取得借款時，在抵借合同企業(yè)以應(yīng)收賬款抵借方式取得借款時，在抵借合同 中主要規(guī)定借款限額和借款期限。中主要規(guī)定借款限額和借款期限。 借款限額一般在應(yīng)收賬款的借款限額一般在應(yīng)收賬款的30%-80%30%-80%不等，限額內(nèi)可不等，限額內(nèi)可 以隨時取得借款。借款利息一般按日計算。以隨時取得借款。借款利息一般按日計算。 取得借款時：取得借款時： 借：銀行借款

35、借：銀行借款 貸：短期借款貸：短期借款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 借款利息計入財務(wù)費用，到期歸還借款和利息時：借款利息計入財務(wù)費用，到期歸還借款和利息時： 借：短期借款借：短期借款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2、應(yīng)收賬款的讓售：、應(yīng)收賬款的讓售： 企業(yè)將應(yīng)收賬款讓售后，應(yīng)收賬款的所有權(quán)發(fā)企業(yè)將應(yīng)收賬款讓售后，應(yīng)收賬款的所有權(quán)發(fā) 生改變，同事將應(yīng)收賬款可能帶來的損失風(fēng)險轉(zhuǎn)給了生改變，同事將應(yīng)收賬款可能帶來的損失風(fēng)險轉(zhuǎn)給了 金融機構(gòu)。因此，應(yīng)收賬款讓售后，應(yīng)立即告知賒購金融機構(gòu)。因此，應(yīng)收賬款讓售后，應(yīng)立即告知賒購 方將賬款直接支付給金融機構(gòu)。同時企業(yè)沖減應(yīng)

36、收賬方將賬款直接支付給金融機構(gòu)。同時企業(yè)沖減應(yīng)收賬 款賬面金額?？钯~面金額。 發(fā)生時：借：財務(wù)費用（折扣及手續(xù)費）發(fā)生時：借：財務(wù)費用（折扣及手續(xù)費） 其他應(yīng)收款（籌款和扣留款）其他應(yīng)收款（籌款和扣留款） 貸：應(yīng)收賬款（賬面價值）貸：應(yīng)收賬款（賬面價值） 收到款項時：借：銀行存款收到款項時：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款（籌款）貸：其他應(yīng)收款（籌款） 一、其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬 款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫 付款項。付款項。 第三節(jié)第三節(jié) 其他應(yīng)收及預(yù)付款項其他應(yīng)收及預(yù)付款項 1)1)應(yīng)收

37、的各種賠款。如因職工失職造成一定損應(yīng)收的各種賠款。如因職工失職造成一定損 失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財產(chǎn)等失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財產(chǎn)等 遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款 等。等。 ( (2 2) )存出保證金如租入包裝物暫付的押金。存出保證金如租入包裝物暫付的押金。 ( (3 3) )備用金，如暫付給企業(yè)有關(guān)部門和個人周轉(zhuǎn)備用金，如暫付給企業(yè)有關(guān)部門和個人周轉(zhuǎn) 使用的款項等。使用的款項等。 ( (4 4) )應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項，如為職工應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項，如為職工 墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租墊

38、付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租 費等。費等。 例：例：職工李于職工李于3 3月月1010日借差旅費日借差旅費30003000元。元。 公司應(yīng)編制如下會計分錄：公司應(yīng)編制如下會計分錄： 職工李于職工李于3 3月月2525日報銷差旅費日報銷差旅費24002400元并交元并交 回余款回余款600600元。公司應(yīng)編制如下會計分錄：元。公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：其他應(yīng)收款李3000 貸：庫存現(xiàn)金3000 借：管理費用2400 庫存現(xiàn)金600 貸：其他應(yīng)收款李3000 例例 某企業(yè)實行定額備用金制度，月初行政科某企業(yè)實行定額備用金制度，月初行政科 領(lǐng)取備用金領(lǐng)取備用金30003000元，月末行

39、政科報銷日常開支元，月末行政科報銷日常開支 18001800元，編制會計分錄如下：元，編制會計分錄如下： 預(yù)付備用金時：預(yù)付備用金時： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 3000 3000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3000 3000 報銷并補足備用金定額時：報銷并補足備用金定額時： 借：管理費用借：管理費用 1800 1800 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1800 1800 如果該企業(yè)認(rèn)為行政科的備用金沒有繼續(xù)如果該企業(yè)認(rèn)為行政科的備用金沒有繼續(xù) 設(shè)置的必要而予以取消時，該部門應(yīng)在報銷的設(shè)置的必要而予以取消時，該部門應(yīng)在報銷的 同時交回剩余的備用金，編制如下會計分錄：同時交回剩余的備用金，編制如下會計分錄： 借：

40、管理費用借：管理費用 1800 1800 庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 1200 1200 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 3000 3000 為職工墊付應(yīng)收款的賬務(wù)處理為職工墊付應(yīng)收款的賬務(wù)處理 為職工墊付應(yīng)收款，是指企業(yè)為職工代墊為職工墊付應(yīng)收款，是指企業(yè)為職工代墊 房租、水電費，為其家屬墊付醫(yī)藥費等款項。房租、水電費，為其家屬墊付醫(yī)藥費等款項。 具體會計處理如下。具體會計處理如下。 為職工墊付房租、水電費時：為職工墊付房租、水電費時： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款貸：銀行存款 期末從應(yīng)付工資中扣除代墊款項：期末從應(yīng)付工資中扣除代墊款項： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款貸

41、：其他應(yīng)收款 存出保證金是指企業(yè)租入包裝物和其他資存出保證金是指企業(yè)租入包裝物和其他資 產(chǎn)時，向?qū)Ψ街Ц兜谋ＷC金和押金等?，F(xiàn)以租產(chǎn)時，向?qū)Ψ街Ц兜谋ＷC金和押金等?，F(xiàn)以租 入包裝物為例，說明存出保證金的賬務(wù)處理：入包裝物為例，說明存出保證金的賬務(wù)處理： 【例】隨商品購進(jìn)租入包裝物一批，支出押金【例】隨商品購進(jìn)租入包裝物一批，支出押金 3 0003 000元。元。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-存出保證金存出保證金 3 000 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000 歸還租入包裝物，收回押金：歸還租入包裝物，收回押金： 借：銀行存款借：銀行存款 000 000 貸：其他應(yīng)收款貸

42、：其他應(yīng)收款-存出保證金存出保證金 3 000 3 000 應(yīng)收租金、賠款、罰款的賬務(wù)處理應(yīng)收租金、賠款、罰款的賬務(wù)處理 應(yīng)收租金的會計處理：應(yīng)收租金的會計處理： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收租金應(yīng)收租金 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賠款、罰款的會計處理：應(yīng)收賠款、罰款的會計處理： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-公司公司 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 二、預(yù)付賬款二、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定 預(yù)付給供應(yīng)單位的款項預(yù)付給供應(yīng)單位的款項 設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目科目 預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算程序程序 借：材料采購借：材料

43、采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）（全部采購金額） 對方企業(yè)發(fā)貨對方企業(yè)發(fā)貨 時時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款（尾款金額）（尾款金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：預(yù)付賬款（定金金額）借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 支付尾款支付尾款 支付定金支付定金 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“ “預(yù)付賬款預(yù)付賬款” ”科目，科目， 可以直接將預(yù)付的貨款記入可以直接將預(yù)付的貨款記入“ “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” ”的借方。的借方。 教材例題 練習(xí)：練習(xí)： （1 1）甲公司預(yù)付乙公司

44、貨款甲公司預(yù)付乙公司貨款2000020000元元。 （2 2）乙公司發(fā)貨并開具發(fā)票貨款乙公司發(fā)貨并開具發(fā)票貨款2000020000，增值稅，增值稅 34003400. . （3 3）甲公司補足貨款甲公司補足貨款34003400。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 20000 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000 20000 借：借：材料采購材料采購 20000 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400 3400 貸：貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 借：借：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 3400 3400 貸：貸：銀行存款銀行存款 3400 3400 壞賬？壞賬？ 確認(rèn)確

45、認(rèn)： 1、債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分； 2 2、債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實在無法收回，或者債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實在無法收回，或者 收回的可能性很小。收回的可能性很小。 3 3、逾法定年限（一般為、逾法定年限（一般為3 3年）仍未收回的款項。年）仍未收回的款項。 第四節(jié)第四節(jié) 壞賬及其核算壞賬及其核算 一、直接轉(zhuǎn)銷法一、直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時， 確認(rèn)壞賬損失，計入期間費用，同時注確認(rèn)壞賬損失，計入期間費用，同時注 銷該筆應(yīng)收賬款。銷該筆應(yīng)

46、收賬款。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 核銷壞賬時：核銷壞賬時： 對財務(wù)報表有何影響？對財務(wù)報表有何影響？ 已核銷的壞賬又收回時：已核銷的壞賬又收回時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 對財務(wù)報表有對財務(wù)報表有 何影響？何影響？ 1 1、（1 1）某公司某公司1 1月份發(fā)生壞賬月份發(fā)生壞賬10001000元元 （2 2）后后又又收回收回800800元元 2 2、某公司、某公司1 1月份發(fā)生壞賬月份發(fā)生壞賬100000100000元元 1 1、（、（1 1）借：資產(chǎn)減值損失

47、）借：資產(chǎn)減值損失 1000 1000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1000 1000 （2 2）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款 1000 1000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1000 1000 2 2、 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 100000 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000 100000 二、備抵法二、備抵法 備抵法備抵法，是指按期估計壞賬損失，形，是指按期估計壞賬損失，形 成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或 部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖 減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項減壞賬準(zhǔn)備，同

48、時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項 金額的一種核算方法。金額的一種核算方法。 核算壞賬的帳戶 1 1、壞賬準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備 2 2、資產(chǎn)減值損失、資產(chǎn)減值損失 按期估計壞賬時：按期估計壞賬時： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 核銷壞賬時：核銷壞賬時： 借：借：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 不影響財務(wù)不影響財務(wù) 報表報表 已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 壞賬損失的估計方法壞賬損失的估計方法 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法

49、賬齡分析法 銷貨百分比法銷貨百分比法 屬于會計估計屬于會計估計 應(yīng)收款項余額百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款 的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn) 備的方法。備的方法。 例：例：20072007年開始，天宇股份有限公司首次用應(yīng)收賬款年開始，天宇股份有限公司首次用應(yīng)收賬款 余額百分比法估計壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計提比例為余額百分比法估計壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計提比例為10%10%。 (1) (1) 假定：假定：20072007年年1212月月3131日應(yīng)收賬款余額為日應(yīng)收賬款余額為2

50、 400 0002 400 000元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 240 000 240 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 240 000240 000 （2 2）20082008年年4 4月，天宇公司有甲公司的月，天宇公司有甲公司的26 00026 000元應(yīng)收賬款元應(yīng)收賬款 無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 26 000 26 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 26 000 26 000 （3 3）20082008年年1212月月3131日，天宇公司應(yīng)收賬款余額為日，天宇公司應(yīng)收賬款余額為2 000 0002 000 000元。元。

51、 2 000 000 2 000 00010%-10%-（240 000240 00026 00026 000）-14 000-14 000（元）（元） 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 14 000 14 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 14 000 14 000 20082008年利潤表上利潤因減少資產(chǎn)減值損失而增加年利潤表上利潤因減少資產(chǎn)減值損失而增加14 00014 000元。元。 （4 4）20092009年年1212月月3131日，天宇公司應(yīng)收賬款余額為日，天宇公司應(yīng)收賬款余額為2 700 0002 700 000元。元。 2 700 0002 700 00010%-200 00

52、010%-200 00070 00070 000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 70 000 70 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 70 000 70 000 （5 5）20102010年年1 1月月1010日，接銀行通知，公司日，接銀行通知，公司20082008年度已沖銷的甲年度已沖銷的甲 公司公司26 00026 000元壞賬又收回，款項已存入銀行。元壞賬又收回，款項已存入銀行。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 26 000 26 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 26 000 26 000 借：銀行存款借：銀行存款 26 000 26 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收

53、賬款甲公司甲公司 26000 26000 （6 6）20102010年年1 1月月3030日，天宇公司得知債務(wù)人永萊公司破產(chǎn)，日，天宇公司得知債務(wù)人永萊公司破產(chǎn)， 應(yīng)收永萊公司應(yīng)收永萊公司117 000117 000元全部不能收回。元全部不能收回。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 117 000 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款永萊公司永萊公司 117000 117000 練習(xí)題 某公司按照某公司按照10%10%計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備 第一年末應(yīng)收賬款余額為第一年末應(yīng)收賬款余額為2000020000元，元， 第二年末應(yīng)收賬款余額為第二年末應(yīng)收賬款余額為3000030000元元 第三年末應(yīng)收

54、賬款余額為第三年末應(yīng)收賬款余額為1000010000元元 第四年發(fā)生壞賬第四年發(fā)生壞賬400400元元 第四年末應(yīng)收賬款余額為第四年末應(yīng)收賬款余額為1500015000元元 第五年壞賬收回第五年壞賬收回300300元元 第五年末應(yīng)收賬款余額為第五年末應(yīng)收賬款余額為3000030000元元 第一年末應(yīng)提壞賬第一年末應(yīng)提壞賬2000020000* *10%10%： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 2000 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 2000 000 第第二二年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備3000030000* *10%-200010%-2000： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損

55、失 1 1000 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 1000000 第第三三年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備1000010000* *10%-3000=-200010%-3000=-2000： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 2000 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2 2000 000 第四年末發(fā)生壞賬：第四年末發(fā)生壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 400 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 400 400 第四年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：第四年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：1500015000* *10%-10%-（1000-4001000-400）=900=900 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 9

56、 900 00 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 9 90000 第五年末壞賬收回：第五年末壞賬收回： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 300 300 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 300 300 借：借：銀行存款銀行存款 300 300 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3 300 00 第五年末計提應(yīng)收賬款：第五年末計提應(yīng)收賬款：3000030000* *10%-10%-（1500+3001500+300） =1200=1200 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 12 1200 00 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 121200 00 A A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞帳準(zhǔn)備，公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞帳準(zhǔn)

57、備， 20022002年末的應(yīng)收賬款余額為年末的應(yīng)收賬款余額為100100萬元，估計壞賬損失萬元，估計壞賬損失30003000元，元， 20032003年發(fā)生了壞賬損失年發(fā)生了壞賬損失60006000元。其中甲單位元。其中甲單位10001000元，乙單元，乙單 位位50005000元，年末應(yīng)收賬款為元，年末應(yīng)收賬款為120120萬元，估計壞賬損失萬元，估計壞賬損失36003600元；元； 20042004年年5 5月月1 1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款50005000元又收回，元又收回， 期末應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款130130萬元，估計壞賬損失萬元，估計壞賬損失39003

58、900元。元。 如何進(jìn)行會計處理？如何進(jìn)行會計處理？ 例題例題 、借：資產(chǎn)減值損失、借：資產(chǎn)減值損失 3000 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 3000 2 2、第、第2 2年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 6000 6000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲單位甲單位 1000 1000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款乙單位乙單位 5000 5000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 6600 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 6600 6600 4 4、已沖銷的上年應(yīng)收賬款又收回、已沖銷的上年應(yīng)收賬款又收回 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙單位乙單位 5000 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 5000 同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 5000 5000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5000 5000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 4700 4700 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 4700 4700 （2）賬齡分析法 賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時間長短用不同計提比賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時間長短用不同計提比 例來計算壞賬準(zhǔn)備的一種方法。例來計算壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 在估計壞賬損失之前，可將應(yīng)收賬款按其賬齡編制在估計壞賬損失之前，可將應(yīng)收賬款按其賬齡編制 應(yīng)應(yīng) 收賬款賬齡分析表收賬