當(dāng)前公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)透析

1、當(dāng)前公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)透析 本文 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特優(yōu)勢(shì) （一）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估過(guò)程中的優(yōu)勢(shì)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)有效治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制不可或缺的一部分，參與風(fēng)險(xiǎn)管理既是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的要求，也是企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)相關(guān)職能部門如人力資源、合同管理部門等，只能對(duì)其所管理的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的某一階段的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和管理，內(nèi)部審計(jì)部門的優(yōu)勢(shì)在于，首先，內(nèi)部審計(jì)不僅可以涉及企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、工作流程和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等領(lǐng)域，而且可以監(jiān)控經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程；其次，內(nèi)部審計(jì)不僅重視會(huì)計(jì)信息，而且重視經(jīng)濟(jì)信息、產(chǎn)業(yè)信息和財(cái)務(wù)信息等。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特地位和專業(yè)知識(shí)使其可以通過(guò)對(duì)所掌握的企

2、業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯總、歸納、綜合分析和提升，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的共性問(wèn)題、體制和機(jī)制層面的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而從根本上解釋和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理措施，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)監(jiān)控中的優(yōu)勢(shì)由于企業(yè)職能部門和內(nèi)部組織直接參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理，出于對(duì)單位和部門自身利益的考慮，企業(yè)職能部門和內(nèi)部組織有可能不會(huì)將其所掌握的所有風(fēng)險(xiǎn)毫無(wú)保留的上報(bào)到董事會(huì)和管理層，進(jìn)而由于信息溝通不暢造成過(guò)程控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門直接向董事會(huì)或總經(jīng)理負(fù)責(zé)的機(jī)制決定了內(nèi)部審計(jì)部門不存在像職能部門和內(nèi)部組織那樣的小團(tuán)體利益，因而可以在其職責(zé)范圍內(nèi)，較好的完成其他管理部門

3、不能完成的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)信息溝通職能。 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用 在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑有兩種：即風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。兩者既各有區(qū)別相互依存。內(nèi)部審計(jì)部門在全面深刻地了解被審計(jì)單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注妨礙組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的范圍、重點(diǎn)和方法，并合理分配審計(jì)資源，提出改進(jìn)措施和建議，做到既能保持審計(jì)效果，又能提高審計(jì)效率。兩者的聯(lián)系在于都是以企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理為審計(jì)對(duì)象，在兩者的相互關(guān)系中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，詳盡而精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

4、計(jì)指明了審計(jì)方向，明確了審計(jì)重點(diǎn)，是成功風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要條件。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的進(jìn)一步延伸，在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)剩余風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，提出進(jìn)一步減少或降低風(fēng)險(xiǎn)的措施和建議，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部審計(jì)部門可以從以下方面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)：（一）分析風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境是指是指妨礙組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，既包括法律、政治和經(jīng)濟(jì)等外部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，也包括企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與風(fēng)險(xiǎn)文化、誠(chéng)信與道德價(jià)值、管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)劃分等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其變化的詳細(xì)分析，觀察同行業(yè)內(nèi)其

5、他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平，加上內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)特的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，可以獨(dú)立的推斷企業(yè)存在的潛在重大風(fēng)險(xiǎn)，并比較全面客觀地判斷企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)。（二）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)管理通常要求采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和計(jì)分的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序。內(nèi)部審計(jì)人員需要從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、計(jì)算方法的適當(dāng)性來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一些難以客觀量化的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員則需要憑借職業(yè)判斷，采用主觀估計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不僅要看概率，而且要看影響程度。如果只關(guān)注概率，低概率的事件有可能會(huì)被忽略。但低概率風(fēng)險(xiǎn)暗含的突發(fā)因素可能會(huì)在某種情況下發(fā)生相互聯(lián)系的、不

6、斷演變的連帶反應(yīng)，使事件變得越來(lái)越嚴(yán)重。（三）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性對(duì)于經(jīng)過(guò)識(shí)別和評(píng)估后的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都要經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡，作出接受、規(guī)避或分散風(fēng)險(xiǎn)的決策。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，企業(yè)不能接受或無(wú)法經(jīng)濟(jì)有效的加以抑制，為避免風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響，企業(yè)有可能采取放棄該項(xiàng)目或計(jì)劃的做法。對(duì)于大部分風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要采取一定的控制行動(dòng)，將不可接受的固有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為可接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門需要采取各種方法，如分析性復(fù)核和詳細(xì)測(cè)試程序，對(duì)企業(yè)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制及管理活動(dòng)進(jìn)行分析，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)回避的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性，是否出現(xiàn)了新的風(fēng)險(xiǎn)等。分析時(shí)應(yīng)考慮：組織內(nèi)是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)成共識(shí)；影響組織保值增值的主

7、要風(fēng)險(xiǎn)是否被識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)分析是否圍繞可能性和影響程度、弱點(diǎn)、發(fā)展速度與相互依存等；不同的情況是否被評(píng)估和進(jìn)行了負(fù)荷測(cè)試；是否著手影響因素分析并制定應(yīng)急計(jì)劃；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及降低風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃及步驟；與誰(shuí)溝通、溝通周期及溝通的有效性；剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受水平；是否有審批高風(fēng)險(xiǎn)決定的政策、程序并遵照?qǐng)?zhí)行；董事會(huì)和執(zhí)行管理層是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)滿意等。（四）風(fēng)險(xiǎn)信息溝通內(nèi)部審計(jì)部門從評(píng)價(jià)各職能部門的內(nèi)部控制制度入手，查找各領(lǐng)域的管理漏洞，以獨(dú)立第三方的身份驗(yàn)證信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中出現(xiàn)的新的風(fēng)險(xiǎn)和變化作出職業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的效率性、效果性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，并以審計(jì)報(bào)告的形式定期向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告組織內(nèi)存在的剩余風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息。值得注意的是，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，但并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理程序的建立和運(yùn)行過(guò)程，而是在企業(yè)已有