審計學(xué)之審計證據(jù)與審計工作底稿

1、La 至至2011年年5月月12日止，滬深兩市日止，滬深兩市2122家上市公司披露了家上市公司披露了 2010年年度報告年年度報告 上市公司財務(wù)報告必須經(jīng)上市公司財務(wù)報告必須經(jīng)2名以上注冊會計師審計名以上注冊會計師審計 La 其中，標準其中，標準無保留意見無保留意見審計報告審計報告2011份份；帶強調(diào)事項段的無保留意見帶強調(diào)事項段的無保留意見審計審計 報告報告86份份；保留意見保留意見的審計報告的審計報告13份份；無法表示意見無法表示意見的審計報告的審計報告12份份；否否 定意見定意見審計報告審計報告0份份。 La 第三章審計證據(jù)與審計工作底稿第三章審計證據(jù)與審計工作底稿 教材教材P3847

2、La 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容 審計證據(jù)審計證據(jù) 審計工作底稿審計工作底稿 La 教學(xué)重點教學(xué)重點 審計證據(jù)的取得與分析審計證據(jù)的取得與分析 審計工作底稿的內(nèi)容與編寫審計工作底稿的內(nèi)容與編寫 La 教學(xué)目標教學(xué)目標 1 了解審計證據(jù)的含義、分類、特征了解審計證據(jù)的含義、分類、特征 2 掌握審計證據(jù)的取得與整理方法掌握審計證據(jù)的取得與整理方法 3 熟悉審計工作底稿的基本內(nèi)容及編寫熟悉審計工作底稿的基本內(nèi)容及編寫 La 導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 注冊會計師在審計注冊會計師在審計A公司財務(wù)報表時，公司財務(wù)報表時， 注意到該公司注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴重缺陷內(nèi)部控制存在嚴重缺陷。 審計過程中注冊會計師收集了下例審計

3、過程中注冊會計師收集了下例審審 計證據(jù)計證據(jù)： La 導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 銷貨發(fā)票的副本銷貨發(fā)票的副本 實物證據(jù)實物證據(jù) 被審單位管理層聲明被審單位管理層聲明 被審單位律師聲明被審單位律師聲明 發(fā)料匯總表發(fā)料匯總表 應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)收賬款函證回函 存貨監(jiān)盤表存貨監(jiān)盤表 銀行對賬單銀行對賬單 對行業(yè)成本變化趨勢分對行業(yè)成本變化趨勢分 析表析表 電腦打印出的費用明細電腦打印出的費用明細 表表 口頭證據(jù)口頭證據(jù) 請問：上述證據(jù)如何分類？請問：上述證據(jù)如何分類？ 哪些可作為可信賴審計證據(jù)？哪些可作為可信賴審計證據(jù)？ La 第一節(jié)審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù) 審計證據(jù)的概念審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)的分類審計證

4、據(jù)的分類 審計證據(jù)的充分性和適當性審計證據(jù)的充分性和適當性 審計證據(jù)的取證方法審計證據(jù)的取證方法 La 一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念 概念概念條件條件 作用作用關(guān)系關(guān)系 La 一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)的概念審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)：是審計人員為了得出審計證據(jù)：是審計人員為了得出 審計結(jié)論、形成審計意見而使用的審計結(jié)論、形成審計意見而使用的 所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會會 計記錄計記錄中含有的信息和中含有的信息和其他信息其他信息。 （教材教材P39） La 一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 原始憑證記賬憑證 賬簿賬簿 La

5、 一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念 其他信息包括其他信息包括： 被審單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、被審單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、 詢證函的回函、與競爭者的比較數(shù)據(jù)詢證函的回函、與競爭者的比較數(shù)據(jù) 等。等。 La 一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)應(yīng)滿足的條件審計證據(jù)應(yīng)滿足的條件 范圍范圍（來源于會計證據(jù)但又不限于會計證據(jù)）。（來源于會計證據(jù)但又不限于會計證據(jù)）。 客觀性客觀性（客觀描述和真實反映被審單位情況）。（客觀描述和真實反映被審單位情況）。 相關(guān)性相關(guān)性（必須符合審計目標的客觀要求（必須符合審計目標的客觀要求）。）。 最終判定最終判定（必須經(jīng)審計人員科學(xué)合理的認定）。（必

6、須經(jīng)審計人員科學(xué)合理的認定）。 La 一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)的作用審計證據(jù)的作用 證明經(jīng)濟活動的真相；證明經(jīng)濟活動的真相； 揭揭示經(jīng)濟責(zé)任；示經(jīng)濟責(zé)任； 形成審計結(jié)論的依據(jù)；形成審計結(jié)論的依據(jù)； 審計職業(yè)自我控制的工具。審計職業(yè)自我控制的工具。 La 一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)與會計證據(jù)的關(guān)系審計證據(jù)與會計證據(jù)的關(guān)系 審計證據(jù)大部分來源于會計證據(jù)；審計證據(jù)大部分來源于會計證據(jù)； 會計信息本身不足以提供充分的會計信息本身不足以提供充分的 審計證據(jù)；審計證據(jù)； 會計證據(jù)必須符合審計目標才能會計證據(jù)必須符合審計目標才能 作為審計證據(jù)。作為審計證據(jù)。 La

7、二、審計證據(jù)的種類和特性二、審計證據(jù)的種類和特性 種類 特性 La 二、審計證據(jù)的分類二、審計證據(jù)的分類 實物證據(jù)實物證據(jù) 實物證據(jù)是通過實地觀實物證據(jù)是通過實地觀 察或清查盤點所取得的、察或清查盤點所取得的、 用以確定某些實物資產(chǎn)用以確定某些實物資產(chǎn) 是否確實存在的證據(jù)。是否確實存在的證據(jù)。 如如“導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例”中的中的 “存貨監(jiān)盤表存貨監(jiān)盤表”。通過通過 實地的觀察和清點來確實地的觀察和清點來確 定各種存貨是否確實存定各種存貨是否確實存 在。在。 La 二、審計證據(jù)的分類二、審計證據(jù)的分類 書面證據(jù)書面證據(jù) 書面證據(jù)是審計人員獲得的書面證據(jù)是審計人員獲得的 以文件記錄形式（包含紙質(zhì)、以

8、文件記錄形式（包含紙質(zhì)、 電子或其他介質(zhì)）表現(xiàn)的審電子或其他介質(zhì)）表現(xiàn)的審 計證據(jù)。計證據(jù)。 它主要包括與審計證據(jù)目標它主要包括與審計證據(jù)目標 有關(guān)的各種原始憑證、會計有關(guān)的各種原始憑證、會計 記錄、各種會議記錄和文件、記錄、各種會議記錄和文件、 各種合同、通知書、報告書各種合同、通知書、報告書 及函件等。及函件等。 如如“導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例”中的中的“銀行銀行 對賬單對賬單”、“律師聲明律師聲明”、 “發(fā)料匯總表發(fā)料匯總表”等。等。 La 概念 內(nèi) 容 外部 外部 CPA手中 外部 被審計單位手中 CPA 內(nèi)部（如內(nèi)控 制度不健全CPA 不能過多信賴） CPA動手編制計算表、分析法、測試表 內(nèi)

9、部 經(jīng)第三方確認 外部流轉(zhuǎn) 內(nèi)部 內(nèi)部經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù) 編號 內(nèi)部單個部門、領(lǐng)導(dǎo)審核簽章 內(nèi)部證 據(jù)內(nèi)容 會計記錄 被審計單位管理當局聲明書（屬于可靠性較低） 其他書面文件 La 二、審計證據(jù)的分類二、審計證據(jù)的分類 口頭證據(jù)口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人 員對審計人員的提問做口頭答復(fù)所形成的員對審計人員的提問做口頭答復(fù)所形成的 一類證據(jù)。一類證據(jù)。 如如“導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例”中的中的“口頭證據(jù)口頭證據(jù)”。審計。審計 人員會向被審計單位有關(guān)人員詢問會計記人員會向被審計單位有關(guān)人員詢問會計記 錄、文件的存放地點，采用特別會計政策錄、文件的

10、存放地點，采用特別會計政策 和方法的理由，收回逾期應(yīng)收賬款的可能和方法的理由，收回逾期應(yīng)收賬款的可能 性等。性等。 La 二、審計證據(jù)的分類二、審計證據(jù)的分類 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單 位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。 環(huán)境證據(jù)包括：被審單位的內(nèi)部控制情況、環(huán)境證據(jù)包括：被審單位的內(nèi)部控制情況、 管理人員素質(zhì)、各種管理條件和管理水平、管理人員素質(zhì)、各種管理條件和管理水平、 有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟運行情況等。有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟運行情況等。 如如“導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例”中的中的“行業(yè)成本變化趨勢行業(yè)成本變化趨勢 表表”。

11、 La 二、審計證據(jù)的分類二、審計證據(jù)的分類 （一）審計證據(jù)的種類（一）審計證據(jù)的種類 2、按取得證據(jù)的來源分類、按取得證據(jù)的來源分類 外部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的外部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的“應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)收賬款函證回函” 等）。等）。 內(nèi)部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的內(nèi)部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的“發(fā)料匯總表發(fā)料匯總表”、 “銷貨發(fā)票副本銷貨發(fā)票副本”等）。等）。 La 二、審計證據(jù)的分類二、審計證據(jù)的分類 （一）審計證據(jù)的種類（一）審計證據(jù)的種類 3、按證據(jù)的作用分類、按證據(jù)的作用分類 直接證據(jù)直接證據(jù) 間接證據(jù)間接證據(jù) La 三、審計證據(jù)的充分性適當性三、審計證據(jù)的充分性適當性 u審計證據(jù)的特性審計證據(jù)

12、的特性 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1301號號審審 計證據(jù)計證據(jù)第六條指出：第六條指出：“注冊會計師應(yīng)當獲注冊會計師應(yīng)當獲 取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審 計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)?！?充分性充分性和和適當性適當性是審計證據(jù)的兩大特性。是審計證據(jù)的兩大特性。 La 三、審計證據(jù)的充分性與適當性三、審計證據(jù)的充分性與適當性 （一）審計證據(jù)的充分性（一）審計證據(jù)的充分性（數(shù)量）（數(shù)量） 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的 衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有衡

13、量，主要與注冊會計師確定的樣本量有 關(guān)。關(guān)。 一般而言，錯報風(fēng)險越大，需要的審計一般而言，錯報風(fēng)險越大，需要的審計 證據(jù)越多。證據(jù)越多。 La 三、審計證據(jù)的充分性與適當性三、審計證據(jù)的充分性與適當性 1、充分性應(yīng)考慮的因素、充分性應(yīng)考慮的因素 La 三、審計證據(jù)的充分性與適當性三、審計證據(jù)的充分性與適當性 （二）審計證據(jù)的適當性（二）審計證據(jù)的適當性（質(zhì)量）質(zhì)量） 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量 的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬 戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān) 認定，或發(fā)現(xiàn)其中

14、存在錯報方面具有相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān) 性和可靠性。性和可靠性。 La La La La 三、審計證據(jù)的充分性與適當性三、審計證據(jù)的充分性與適當性 適當性應(yīng)考慮的因素適當性應(yīng)考慮的因素 La 四、審計證據(jù)的取證方法四、審計證據(jù)的取證方法 取證取證 要求要求 取證取證 程序程序 取證取證 方法方法 La 四、審計證據(jù)的取證方法四、審計證據(jù)的取證方法 我國我國獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第5號號 第十六規(guī)定：第十六規(guī)定：“注冊會計師在審計過程注冊會計師在審計過程 中可以采用中可以采用檢查檢查、監(jiān)盤監(jiān)盤、觀察觀察、查詢查詢及及 出證、出證、計算計算和和分析性復(fù)核分析性復(fù)核等審

15、計程序等審計程序 （或稱審計方法）獲取審計證據(jù)。（或稱審計方法）獲取審計證據(jù)。” La 四、審計證據(jù)的取證四、審計證據(jù)的取證 （三）審計證據(jù)的取證的方法（三）審計證據(jù)的取證的方法 La 四、審計證據(jù)的取證四、審計證據(jù)的取證 （一）審計證據(jù)的取證的基本要求（一）審計證據(jù)的取證的基本要求 合法性合法性 客觀性客觀性 全面性全面性 獨立性獨立性 計劃性計劃性 政策性政策性 科學(xué)性科學(xué)性 保密性保密性 La 四、審計證據(jù)的取證四、審計證據(jù)的取證 （二）審計證據(jù)的取證的基本程序（二）審計證據(jù)的取證的基本程序 初步分析證據(jù)初步分析證據(jù) 整理證據(jù)整理證據(jù) 明確取證方法明確取證方法 實施取證實施取證 確定取證

16、內(nèi)容確定取證內(nèi)容 選擇證據(jù)來源選擇證據(jù)來源 La 四、審計證據(jù)的取證四、審計證據(jù)的取證 （三）審計證據(jù)的取證的方法（三）審計證據(jù)的取證的方法 檢查檢查 審閱審閱 會計憑證、會計賬簿、會計報表、業(yè)會計憑證、會計賬簿、會計報表、業(yè) 務(wù)報告等。務(wù)報告等。 復(fù)核復(fù)核 證證復(fù)核、賬證復(fù)核、賬賬復(fù)核、賬證證復(fù)核、賬證復(fù)核、賬賬復(fù)核、賬 表復(fù)核、表中復(fù)核。表復(fù)核、表中復(fù)核。 La 四、審計證據(jù)的取證四、審計證據(jù)的取證 （三）審計證據(jù)的取證的方法（三）審計證據(jù)的取證的方法 監(jiān)盤監(jiān)盤 現(xiàn)場監(jiān)督被審單位盤存各種實物現(xiàn)場監(jiān)督被審單位盤存各種實物 資產(chǎn)、貨幣資金、有價證券等。資產(chǎn)、貨幣資金、有價證券等。 觀察觀察 觀

17、察是指審計人員查看相關(guān)人員正觀察是指審計人員查看相關(guān)人員正 在從事的活動或執(zhí)行的程序。包括環(huán)在從事的活動或執(zhí)行的程序。包括環(huán) 境觀察和行為觀察。境觀察和行為觀察。 La 四、審計證據(jù)的取證四、審計證據(jù)的取證 （三）審計證據(jù)的取證的方法（三）審計證據(jù)的取證的方法 查詢查詢 審計人員以書面或口頭方式，向被審單位審計人員以書面或口頭方式，向被審單位 內(nèi)部或外部知情人員獲取財務(wù)和非財務(wù)信息，內(nèi)部或外部知情人員獲取財務(wù)和非財務(wù)信息， 并對答復(fù)進行評價的過程。并對答復(fù)進行評價的過程。 函證函證 函證是指審計人員為了獲取信息，通過直函證是指審計人員為了獲取信息，通過直 接來自第三方有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況聲明，獲

18、接來自第三方有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況聲明，獲 取和評價審計證據(jù)的過程。取和評價審計證據(jù)的過程。 La 四、審計證據(jù)的取證四、審計證據(jù)的取證 （三）審計證據(jù)的取證的方法（三）審計證據(jù)的取證的方法 計算計算 審計人員以人工方式或使用計算機輔助審審計人員以人工方式或使用計算機輔助審 計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確 性進行核對。性進行核對。 分析性復(fù)核分析性復(fù)核 審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計 技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審單位內(nèi)部控制技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審單位內(nèi)部控制 組成部分的程序或控制。組成部分的程序或控制。

19、La 五、審計證據(jù)的整理與分析五、審計證據(jù)的整理與分析 方法方法 應(yīng)考慮的應(yīng)考慮的 因素因素 原則原則 La 五、審計證據(jù)的整理與分析五、審計證據(jù)的整理與分析 （一）審計證據(jù)整理與分析的原則（一）審計證據(jù)整理與分析的原則 準確性原則準確性原則 及時性原則及時性原則 系統(tǒng)性原則系統(tǒng)性原則 經(jīng)濟性原則經(jīng)濟性原則 適用性原則適用性原則 La 五、審計證據(jù)的整理與分析五、審計證據(jù)的整理與分析 （二）審計證據(jù)整理與分析的方法（二）審計證據(jù)整理與分析的方法 分類分類 比較比較 計算計算 總結(jié)總結(jié) 綜合綜合 La 五、審計證據(jù)的整理與分析五、審計證據(jù)的整理與分析 （三）審計證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素（三）審計證據(jù)

20、分析應(yīng)考慮的因素 （1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來 源獲取的審計證據(jù)更可靠。源獲取的審計證據(jù)更可靠。 （2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部 控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠?？刂票∪鯐r內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。 （3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出 的審計證據(jù)更可靠。的審計證據(jù)更可靠。 La 五、審計證據(jù)的整理與分析五、審計證據(jù)的整理與分析 （三）審計證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素（三）審計證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素 （4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電）以文

21、件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電 子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形 式的審計證據(jù)更可靠。式的審計證據(jù)更可靠。 （5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù) 印件獲取的審計證據(jù)更可靠。印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 La 六、審計證據(jù)的評價六、審計證據(jù)的評價 意義意義 原則原則 因素因素 La 六、審計證據(jù)的評價六、審計證據(jù)的評價 （一）審計證據(jù)評價的意義（一）審計證據(jù)評價的意義 有利于準確、及時地查明被審單位的真有利于準確、及時地查明被審單位的真 實情況；實情況； 有利于形成正確的審計結(jié)論。有利于形成正確的審計結(jié)論。 La 六、審計證

22、據(jù)的評價六、審計證據(jù)的評價 （二）審計證據(jù)評價的基本原則（二）審計證據(jù)評價的基本原則 合理懷疑原則合理懷疑原則 恰當分析原則恰當分析原則 實事求是原則實事求是原則 La 六、審計證據(jù)的評價六、審計證據(jù)的評價 （三）影響審計證據(jù)正確評價的因素（三）影響審計證據(jù)正確評價的因素 勝任能力勝任能力 客觀公正客觀公正 應(yīng)有的職業(yè)謹慎應(yīng)有的職業(yè)謹慎 合理懷疑合理懷疑 判斷判斷 La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 La ST銀廣夏銀廣夏08年年報年年報 La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 廣夏（銀川）實業(yè)股分有限公司、廣夏（銀川）實業(yè)股分有限公司、ST銀廣夏；銀廣夏； 1994年年6月上市，曾被為月上市，曾

23、被為“中國第一藍籌股中國第一藍籌股”； 982001年，累計虛增利潤年，累計虛增利潤7.7156億；億； 2001年年8月，暴財務(wù)丑聞；月，暴財務(wù)丑聞； 2002年年5月，接受證監(jiān)會處罰；月，接受證監(jiān)會處罰； 2002年年6月，暫停上市；月，暫停上市； 2002年年12月，恢復(fù)收市交易。月，恢復(fù)收市交易。 2004年年4月，因持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，中勤月，因持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，中勤 萬信會計師事務(wù)所對萬信會計師事務(wù)所對ST銀廣夏日前公布的銀廣夏日前公布的2003年年報年年報 拒絕出具審計意見。拒絕出具審計意見。 La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 造假過程造假過程 99年年1

24、1月，董某接到了廣夏公司財務(wù)總監(jiān)月，董某接到了廣夏公司財務(wù)總監(jiān) 、總會計師兼董秘丁功民電話，要求他將每、總會計師兼董秘丁功民電話，要求他將每 股的利潤做到股的利潤做到0.8元；元； 董某便進行相應(yīng)的計算，得出天津廣夏公董某便進行相應(yīng)的計算，得出天津廣夏公 司需要制造多少利潤；司需要制造多少利潤； 根據(jù)利潤推算需要多大的產(chǎn)量、銷量及購根據(jù)利潤推算需要多大的產(chǎn)量、銷量及購 多少原材料等數(shù)據(jù)；多少原材料等數(shù)據(jù)； 99年的財務(wù)造假從購入原材料開始；年的財務(wù)造假從購入原材料開始； La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 造假過程造假過程 虛構(gòu)北京瑞杰商貿(mào)有限公司等幾家供應(yīng)商；虛構(gòu)北京瑞杰商貿(mào)有限公司等幾家供

25、應(yīng)商； 虛購原材料；偽造供應(yīng)商的銷貨發(fā)票；虛購原材料；偽造供應(yīng)商的銷貨發(fā)票； 從黑市上購買發(fā)票、匯款單、銀行進賬單等從黑市上購買發(fā)票、匯款單、銀行進賬單等 票據(jù)；票據(jù)； 偽造原材料入庫單、生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫單偽造原材料入庫單、生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫單 等；等； 偽造產(chǎn)品出口；偽造產(chǎn)品出口； 虛開增值稅發(fā)票虛開增值稅發(fā)票229份。份。 La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 審計情況審計情況 注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)或報告有關(guān)重大虛假問注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)或報告有關(guān)重大虛假問 題，違反了審計準則；題，違反了審計準則； 注冊未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序；注冊未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序； 注冊會計師未執(zhí)行分析性測

26、試程序；注冊會計師未執(zhí)行分析性測試程序； 天津銀廣夏審計項目負責(zé)人由非注冊會計師天津銀廣夏審計項目負責(zé)人由非注冊會計師 擔(dān)任，違反審計準則相關(guān)規(guī)定；擔(dān)任，違反審計準則相關(guān)規(guī)定； 對于不符合國家稅收規(guī)定的異常增值稅及所對于不符合國家稅收規(guī)定的異常增值稅及所 得稅政策披露情況未予以關(guān)注。得稅政策披露情況未予以關(guān)注。 La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 對會計責(zé)任人的處罰對會計責(zé)任人的處罰 2003年年9月月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人 民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏 董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財會報告

27、罪被判董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財會報告罪被判 處有期徒刑三年，并處罰金人民幣處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。萬元。 法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏 董事局副主席兼總裁李有強、原銀川廣夏董事兼財董事局副主席兼總裁李有強、原銀川廣夏董事兼財 務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼 總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬萬 元至元至8萬元。萬元。 La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 對審計責(zé)任人的處罰對審計責(zé)任人的處罰 擬吊銷簽字注冊

28、會計師劉加榮、徐林文的注冊會擬吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會 計師資格；計師資格； 以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中 天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑 二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。萬元。 吊銷中天勤會計師事務(wù)的執(zhí)業(yè)資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)的執(zhí)業(yè)資格； 會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證； 追究中天勤會計師事務(wù)所負責(zé)人的責(zé)任。追究中天勤會計師事務(wù)所負責(zé)人的責(zé)任。 La 中

29、天勤冤不冤？中天勤冤不冤？ 中天勤其實并不冤。上市以來一直擔(dān)當銀廣夏審計中天勤其實并不冤。上市以來一直擔(dān)當銀廣夏審計 師的中天勤，內(nèi)部管理混亂，審計態(tài)度隨意，對風(fēng)師的中天勤，內(nèi)部管理混亂，審計態(tài)度隨意，對風(fēng) 險的判斷近乎錯誤：相信銀廣夏是高科技公司，就險的判斷近乎錯誤：相信銀廣夏是高科技公司，就 應(yīng)當有高額利潤；因為銀廣夏不斷進行頻繁的關(guān)于應(yīng)當有高額利潤；因為銀廣夏不斷進行頻繁的關(guān)于 高科技方面的信息披露，就認為信息是真的；因為高科技方面的信息披露，就認為信息是真的；因為 有眾多的各級領(lǐng)導(dǎo)人的視察并合影留念，就相信銀有眾多的各級領(lǐng)導(dǎo)人的視察并合影留念，就相信銀 廣夏真的底氣充足。審計人員對審計

30、目的、目標、廣夏真的底氣充足。審計人員對審計目的、目標、 范圍以及需要重點關(guān)注的問題，多數(shù)表達不清；內(nèi)范圍以及需要重點關(guān)注的問題，多數(shù)表達不清；內(nèi) 部風(fēng)險控制制度不健全而且執(zhí)行不力；未履行基本部風(fēng)險控制制度不健全而且執(zhí)行不力；未履行基本 的三級復(fù)核制度，審核工作流于形式，審閱與簽發(fā)的三級復(fù)核制度，審核工作流于形式，審閱與簽發(fā) 均由劉加榮一人包辦。均由劉加榮一人包辦。 La *ST廣廈廣廈 La 2010年報審計報告年報審計報告 La 2010年報審計報告年報審計報告 La 2010年報審計報告年報審計報告 La 2010年報審計報告年報審計報告 La 導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 注冊會計師在審計注冊會計

31、師在審計A公司財務(wù)報表公司財務(wù)報表 時，注意到該公司時，注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴內(nèi)部控制存在嚴 重缺陷重缺陷。 審計過程中注冊會計師收集了下審計過程中注冊會計師收集了下 例例審計證據(jù)審計證據(jù)： La 導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 銷貨發(fā)票的副本銷貨發(fā)票的副本 實物證據(jù)實物證據(jù) 被審單位管理層聲明被審單位管理層聲明 被審單位律師聲明被審單位律師聲明 發(fā)料匯總表發(fā)料匯總表 應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)收賬款函證回函 存貨監(jiān)盤表存貨監(jiān)盤表 銀行對賬單銀行對賬單 對行業(yè)成本變化趨勢分對行業(yè)成本變化趨勢分 析表析表 電腦打印出的費用明細電腦打印出的費用明細 表表 口頭證據(jù)口頭證據(jù) 請問：上述證據(jù)如何分類？請問：上述證據(jù)如何

32、分類？ 哪些可作為可信賴審計證據(jù)？哪些可作為可信賴審計證據(jù)？ La 導(dǎo)入案例分析導(dǎo)入案例分析 資料資料 在以上在以上1111項證據(jù)中，第項證項證據(jù)中，第項證 據(jù)不可依賴。據(jù)不可依賴。 因為這些證據(jù)都屬于內(nèi)部證據(jù)，在該公因為這些證據(jù)都屬于內(nèi)部證據(jù)，在該公 司的內(nèi)部控制制度存在嚴重缺陷時，這司的內(nèi)部控制制度存在嚴重缺陷時，這 些證據(jù)的可靠性和有用性降低。些證據(jù)的可靠性和有用性降低。 La 第二節(jié)審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿 審計工作底稿的概念審計工作底稿的概念 審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的性質(zhì) 審計工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍審計工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍 審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的復(fù)核

33、 審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔 審計報告日后對工作底稿的變動審計報告日后對工作底稿的變動 La 一、審計工作底稿的概念（一、審計工作底稿的概念（P47） 審計工作底稿是指注冊會計師對制定審計工作底稿是指注冊會計師對制定 的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相 關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的 記錄。記錄。 La 審計工作底稿審計工作底稿 La 審計工作底稿審計工作底稿 La 審計工作底稿審計工作底稿 La 審計工作底稿審計工作底稿 La 二、審計工作底稿的性質(zhì)（二、審計工作底稿的性質(zhì)（P47） 審計工作底稿可以以

34、紙質(zhì)、電子或其他介審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介 質(zhì)形式存在。質(zhì)形式存在。 審計工作底稿的內(nèi)容：審計工作底稿的內(nèi)容： 總體審計策略總體審計策略具體審計計劃具體審計計劃分析表分析表 總量備忘錄總量備忘錄重大事項概要重大事項概要詢證函回函詢證函回函 管理層聲明書管理層聲明書核對表核對表業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)約定書 La 三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍 u 工作底稿的基本內(nèi)容工作底稿的基本內(nèi)容 被審單位被審單位 名稱名稱 審計項目審計項目 名稱名稱 審計時間審計時間 或期間或期間 審計過程審計過程 記錄記錄 審計標識審計標識 及說明及說明 審計結(jié)論審計結(jié)論 索引號

35、索引號 及頁次及頁次 編者姓名編者姓名 復(fù)核日期復(fù)核日期 復(fù)核者姓名復(fù)核者姓名 復(fù)核日期復(fù)核日期 其他需說明其他需說明 的事項的事項 La 四、審計工作底稿的復(fù)核四、審計工作底稿的復(fù)核 審計復(fù)核審計復(fù)核 項目內(nèi)部人員項目內(nèi)部人員 的復(fù)核的復(fù)核 項目質(zhì)量控制項目質(zhì)量控制 復(fù)核復(fù)核 La 五、審計工作底稿的歸檔五、審計工作底稿的歸檔 （一）審計檔案的分類（一）審計檔案的分類 永久性檔案（如，營業(yè)執(zhí)照、產(chǎn)權(quán)性文件）永久性檔案（如，營業(yè)執(zhí)照、產(chǎn)權(quán)性文件） 當期性檔案（如，審計報告、工作底稿）當期性檔案（如，審計報告、工作底稿） La 五、審計工作底稿的歸檔五、審計工作底稿的歸檔 （二）審計工作底稿的歸

36、檔期限（二）審計工作底稿的歸檔期限 審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后 60天內(nèi)；天內(nèi)； 中止審計的工作底稿當檔期限為中止后的中止審計的工作底稿當檔期限為中止后的 60天內(nèi)。天內(nèi)。 La 五、審計工作底稿的歸檔五、審計工作底稿的歸檔 （三）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)（三）審計工作底稿歸檔的性質(zhì) 審計工作底稿的歸檔是一項事務(wù)性的工作。審計工作底稿的歸檔是一項事務(wù)性的工作。 La 五、審計工作底稿的歸檔五、審計工作底稿的歸檔 （四）審計工作底稿歸檔后的變動（四）審計工作底稿歸檔后的變動 歸檔后如發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底歸檔后如發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底 稿或

37、增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng) 當作出相應(yīng)的修改記錄。當作出相應(yīng)的修改記錄。 最終完成審計后不得規(guī)定保存期內(nèi)刪除或最終完成審計后不得規(guī)定保存期內(nèi)刪除或 廢棄審計工作底稿。廢棄審計工作底稿。 La 五、審計工作底稿的歸檔五、審計工作底稿的歸檔 （五）審計工作底稿的保存期限（五）審計工作底稿的保存期限 會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審 計工作底稿至少保存計工作底稿至少保存10年。年。 La 六、審計報告日后的工作底稿變動六、審計報告日后的工作底稿變動 審計報告日后如發(fā)現(xiàn)例外情況，需增加新審計報告日后如發(fā)現(xiàn)例外情況，需

38、增加新 的審計程序時，應(yīng)增加新的審計工作底稿內(nèi)的審計程序時，應(yīng)增加新的審計工作底稿內(nèi) 容。容。 La 案例分析案例分析 l資料資料： 注冊會計師王紅在一家規(guī)模不大的會計師注冊會計師王紅在一家規(guī)模不大的會計師 事務(wù)所工作事務(wù)所工作.有一天有一天,當客戶東方電子公司聘當客戶東方電子公司聘 請王紅進行年度財務(wù)報表審計時請王紅進行年度財務(wù)報表審計時,對其提出對其提出 一個要求一個要求,即希望從委托之日起半個月完成即希望從委托之日起半個月完成 所有的審計業(yè)務(wù)所有的審計業(yè)務(wù),并出具審計報告并出具審計報告,以向公司以向公司 股東大會匯報股東大會匯報.否則否則,超過一天不僅不付審計超過一天不僅不付審計 費用費

39、用,而且會計師事務(wù)所還要賠償其損失而且會計師事務(wù)所還要賠償其損失,如如 果提前公司可以額外加付審計費用果提前公司可以額外加付審計費用. La 案例分析案例分析 l資料資料： 王紅同意了這一條件王紅同意了這一條件.為了及時完成任務(wù)為了及時完成任務(wù),王王 紅臨時雇用了一批還沒有畢業(yè)的會計專業(yè)的紅臨時雇用了一批還沒有畢業(yè)的會計專業(yè)的 大學(xué)生大學(xué)生.由于王紅手頭上還有一個項目沒有完由于王紅手頭上還有一個項目沒有完 成成,因此她對這些學(xué)生進行應(yīng)急培訓(xùn)之后因此她對這些學(xué)生進行應(yīng)急培訓(xùn)之后,即告即告 訴他們?nèi)绾魏藢~冊訴他們?nèi)绾魏藢~冊,檢查憑證等檢查憑證等,就請他們自就請他們自 己去客戶的現(xiàn)場審計己去客戶

40、的現(xiàn)場審計,還指派了一名學(xué)習(xí)成績還指派了一名學(xué)習(xí)成績 較好的學(xué)生作為該項目的臨時負責(zé)人較好的學(xué)生作為該項目的臨時負責(zé)人,她自己她自己 則在另一家客戶之處進行電話指揮則在另一家客戶之處進行電話指揮. La 案例分析案例分析 l資料資料： 10天之后天之后,這些學(xué)生帶回厚厚一疊工作底稿這些學(xué)生帶回厚厚一疊工作底稿, 王紅將這些工作底稿稍作整理王紅將這些工作底稿稍作整理,就草擬了審計就草擬了審計 報告報告,并在委托之日期兩周以內(nèi)并在委托之日期兩周以內(nèi),遞交給東方電遞交給東方電 子公司子公司. l要求要求: 列舉分析王紅違背審計基本準測的行為列舉分析王紅違背審計基本準測的行為. La 案例分析參考案例

41、分析參考 CPA王紅違背審計基本準測的行為有王紅違背審計基本準測的行為有: 1 注冊會計師簽訂審計約定書不能以個人身注冊會計師簽訂審計約定書不能以個人身 份直接與被審計單位簽訂審計約定書，是份直接與被審計單位簽訂審計約定書，是 由其其所在的會計師事務(wù)所或?qū)徲嬍聞?wù)所由其其所在的會計師事務(wù)所或?qū)徲嬍聞?wù)所 與被審計單位簽訂審計約定書。與被審計單位簽訂審計約定書。 2 不能以或有事項作出減免審計費用的要求。不能以或有事項作出減免審計費用的要求。 La 案例分析參考案例分析參考 3 注冊會計師不能私自雇用沒有會計經(jīng)驗的注冊會計師不能私自雇用沒有會計經(jīng)驗的 人員擔(dān)任其審計的助理人員，作為審計人人員擔(dān)任其審計的助理人員，作為審計人 員不能讓其指派的助理人員直接審查被審員不能讓其指派的助理人員直接審查被審 計單位的會計資料及其他有關(guān)資料，而且計單位的會計資料及其他有關(guān)資料，而且 審計人員有承擔(dān)其助理人員責(zé)任的義務(wù)。審計人員有承擔(dān)其助理人員責(zé)任的義務(wù)。 4 注冊會計師實施檢查，監(jiān)盤等審計方法時注冊會計師實施檢查，監(jiān)盤等審計方法時 要在現(xiàn)場。要在現(xiàn)場。 La 案例分析參考案例分析參考 5 駐地審計不能單獨把被審計單位的會計駐地審計不能單獨把被審計單位的會計 資料等書面證據(jù)帶離被審計單位。資料等