央行財務(wù)審計疑惑及解決

1、央行財務(wù)審計疑惑及解決 財務(wù)審計，作為一項傳統(tǒng)的審計項目，是人民銀行加強(qiáng)財務(wù)管理行之有效的內(nèi)部審計途徑，也是央行內(nèi)部控制的重要組成部分，對促進(jìn)財務(wù)會計部門建立健全內(nèi)控制度，確保內(nèi)部財務(wù)資金的安全運(yùn)行具有十分重要的作用。但是，與實際工作要求相比，財務(wù)審計工作還存在一些問題和不足，尤其是審計質(zhì)量還有待于進(jìn)一步提高。本文就如何進(jìn)一步提高中央銀行財務(wù)審計質(zhì)量談一點粗淺看法。 一、人民銀行財務(wù)管理及財務(wù)審計工作概述 自中國人民銀行財務(wù)制度實行以來，人民銀行各級機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制和約束，根據(jù)實際需要，探索創(chuàng)新了許多切實有效的財務(wù)管理措施。財務(wù)預(yù)算管理方式先后經(jīng)歷了1994年實行獨立的財務(wù)預(yù)算管理體制，200

2、0年試編部門預(yù)算，2006年實行部門預(yù)算至今。費用指標(biāo)管理也發(fā)生了一系列的變化，先是實行科目管理、總指標(biāo)控制，2002年實行全賬戶費用管理，2006年重新改為科目管理。同時，于2002年和2005年對預(yù)算科目進(jìn)行了兩次調(diào)整。并相繼在中支以上機(jī)構(gòu)推行了財權(quán)事權(quán)相分離的管理辦法和對縣級支行費用實行報賬制。上述這些管理措施，使得財務(wù)收支行為日趨規(guī)范，財務(wù)預(yù)算管理工作不斷得以改進(jìn)和加強(qiáng)。人民銀行自2000年成立內(nèi)部審計部門以來，財務(wù)審計就成為內(nèi)審部門的一項重要業(yè)務(wù)。最初的幾年主要是對每年的年終財務(wù)決算進(jìn)行審計。近年來，隨著財務(wù)工作的發(fā)展和變化，財務(wù)審計在審計工作中的地位越來越重要，財務(wù)審計的內(nèi)容也越來

3、越廣泛。如自2005年以來先后開展了財務(wù)費用管理、財務(wù)資產(chǎn)管理、集中采購管理、預(yù)算單位銀行賬戶管理等財務(wù)專項審計項目。除這些專項審計項目外，在開展的全面審計、離任審計、領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計等綜合性審計項目中也涉及財務(wù)管理方面的審計。通過這些審計項目的不斷開展，財務(wù)審計技能和審計質(zhì)量得到了明顯提高，在完善財務(wù)規(guī)章制度、規(guī)范財務(wù)操作、促進(jìn)財務(wù)管理水平方面發(fā)揮了重要的作用。但在實際工作中，仍有一些客觀和主觀的因素對財務(wù)審計的開展產(chǎn)生了不利的影響，限制了財務(wù)審計質(zhì)量的提高。 二、提高財務(wù)審計質(zhì)量面臨的問題 就目前財務(wù)審計工作實際來看，提高財務(wù)審計質(zhì)量面臨著以下五個方面的問題： （一）審計目標(biāo)的局限性和

4、審計項目的安排制約了財務(wù)審計的效果 1.傳統(tǒng)的財務(wù)審計目標(biāo)制約了財務(wù)審計的最終目的。財務(wù)審計的主要目的是確保被審計單位遵守各項財務(wù)制度和有關(guān)法規(guī)及保證財務(wù)活動的安全、合理、高效。而目前的財務(wù)審計目標(biāo)僅是以合規(guī)性、合法性的查錯糾弊審計為主，對財務(wù)行為的合理性、效益性和財務(wù)資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計尚未涉及，不能從制度和管理的高度查找漏洞，及時、準(zhǔn)確地反映各項財務(wù)資金的使用情況。這樣的財務(wù)審計目標(biāo)從源頭上就限制了審計工作的開展，使財務(wù)審計的效果大打折扣。 2.審計項目的安排不能全面反映單位的財務(wù)管理情況。人民銀行自內(nèi)審部門成立以來，對財務(wù)管理方面的審計基本上是以專項審計的形式進(jìn)行，很少對財

5、務(wù)管理工作進(jìn)行全面系統(tǒng)的審計。專項審計內(nèi)容單一，只能反映財務(wù)管理工作某一個方面的情況，對一個單位整體財務(wù)管理情況無法做出全面的評價。同時，在開展全面審計、離任審計和履行職責(zé)審計等綜合性的審計項目中，盡管也涉及財務(wù)管理方面的審計，但因這些項目的審計內(nèi)容較多，財務(wù)管理只是其中的一項審計內(nèi)容，且受審計人員和時間等因素的限制，審計中難免有所側(cè)重，或不能全面、細(xì)致的進(jìn)行檢查，審計結(jié)論往往較為籠統(tǒng)和模糊。 （二）內(nèi)審部門組織管理體制限制了同級財務(wù)審計工作的深入開展人民銀行現(xiàn)行的內(nèi)審工作，業(yè)務(wù)上歸口上級行管理，具體工作的開展仍是在本級行黨委或分管行長領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，內(nèi)審工作人員的人事、工資關(guān)系也在本行管理。這種

6、管理體制造成內(nèi)審工作缺乏自主性和獨立性，對同級財務(wù)審計工作的制約作用表現(xiàn)得尤其明顯。財務(wù)工作是一項全行性的、較為敏感的工作，涉及單位和個人方方面面的切身利益。審計人員在開展財務(wù)審計過程中，所面臨的壓力比其他同級審計項目都大，既有來自主管領(lǐng)導(dǎo)和具體經(jīng)辦人員的，也有來自單位“一把手”和有關(guān)職工的。在諸多壓力下，審計人員難免顧慮重重，或?qū)徲嫊r檢查的不深不透，或發(fā)現(xiàn)問題不敢暴露，財務(wù)審計結(jié)果不能全面、客觀地反映本單位財務(wù)工作中存在的問題，造成了潛在的審計風(fēng)險，影響了財務(wù)審計的質(zhì)量。 （三）現(xiàn)行預(yù)算管理方式不完善，導(dǎo)致部分財務(wù)審計問題整改不力目前，人民銀行分行及省會中支對市中支財務(wù)費用預(yù)算的批復(fù)情況為：

7、每年年初，分行及省會中支對市中支批復(fù)一個全年的費用預(yù)算，但因各市中支在年中的實際開支情況與批復(fù)的預(yù)算不相符，或有一些特殊的費用開支等因素，經(jīng)市中支申請，上級行會在年終進(jìn)行調(diào)整。受多種因素的影響，到年終調(diào)整時上級行對市中支預(yù)算的批復(fù)與實際情況相比，往往仍然有些出入，有的科目指標(biāo)結(jié)余，有的科目又嚴(yán)重超支。因此，年終結(jié)賬時，部分行不得不違反財經(jīng)紀(jì)律，按照指標(biāo)情況人為調(diào)整賬務(wù)，造成不合規(guī)列支、相互擠占費用等現(xiàn)象；還有的行為避免人為調(diào)賬，采取更改支出實際內(nèi)容、重新開具變通發(fā)票來處理賬務(wù)，造成財務(wù)核算信息失真、虛列費用等現(xiàn)象。受預(yù)算指標(biāo)與實際需求不匹配的影響，還存在固定資產(chǎn)賬實不符的問題，即：受固定資產(chǎn)購

8、建指標(biāo)的限制，為了滿足實際需要，通過其他科目如修理費、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費等或其他賬外資金購置，當(dāng)年不納入固定資產(chǎn)賬內(nèi)，待以后年度固定資產(chǎn)清查時做盤盈處理，造成當(dāng)年固定資產(chǎn)賬實不符。這些因管理機(jī)制不夠完善而“倒逼”形成的問題，成了基層人民銀行系統(tǒng)內(nèi)的“通病”，致使會計財務(wù)管理人員形成“人亦然、我亦然”和“罰不擇眾”的僥幸心態(tài)，內(nèi)審人員提出的加強(qiáng)財務(wù)管理的建議和措施也往往難以得到落實。 （四）縣支行費用報賬方式的變化，給審計問題的責(zé)任認(rèn)定增加了難度從2002年起，在人總行的統(tǒng)一安排部署下，各分行、營業(yè)管理部和省會中心支行選擇了少數(shù)縣級支行進(jìn)行費用支出報賬試點，即把縣支行的財務(wù)費用開支及財務(wù)核算集中到中

9、心支行，對縣支行實行日常費用集中報賬、大額開支逐筆審批的財務(wù)管理制度。目前，這種財務(wù)報賬方式已全面推廣運(yùn)行。在費用集中報賬制下，縣支行的每筆費用憑證都必須經(jīng)過中支會計財務(wù)部門的審核簽章才能列支。因此，縣支行往往認(rèn)為經(jīng)過審核的憑證和項目已經(jīng)上級行批準(zhǔn)。也因此在對縣支行的財務(wù)審計過程中，縣支行與中支會計財務(wù)部門之間會為一些有關(guān)費用核算責(zé)任認(rèn)定的問題相互推諉，無形中增大了審計對其責(zé)任的認(rèn)定難度。 （五）傳統(tǒng)的審計方式和手段不能適應(yīng)財務(wù)工作的新形勢近年來，人民銀行的財務(wù)工作也像其他會計業(yè)務(wù)一樣朝著網(wǎng)絡(luò)化、信息化的方向發(fā)展。如繼2002年實行費用報賬制后，2007年已開始運(yùn)行中國人民銀行財務(wù)綜合管理系統(tǒng)

10、（fims），該系統(tǒng)服務(wù)器放置在人總行，各級行只需及時登錄使用，人總行財務(wù)管理人員可直接、隨時了解最基層單位的財務(wù)開支信息。而與這種現(xiàn)代化發(fā)展不相符的是，目前，財務(wù)審計仍然主要通過手工查賬的手段履行審計職能，也就造成了財務(wù)審計的方式仍是以事后的反饋性控制為主，缺乏事前、事中的預(yù)防性控制，無法對財務(wù)運(yùn)行進(jìn)行全過程監(jiān)督。 三、有效提高財務(wù)審計質(zhì)量的建議 （一）引入管理審計和績效審計理念，提高財務(wù)審計目標(biāo)在對各項財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行等財務(wù)管理工作進(jìn)行合法性、合規(guī)性傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步從提高資金使用效益的角度來審計財務(wù)內(nèi)部管理系統(tǒng)和管理制度（比如人員配置是否合理，業(yè)務(wù)流程設(shè)計是否合理），查看各項資金

11、是否以最低的費用取得一定質(zhì)量的資產(chǎn)和資源，在何種程度上實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)；預(yù)算編制是否可靠，設(shè)備物資是否有效使用，是否存在浪費和資源閑置的現(xiàn)象等等。通過提升財務(wù)審計的層次，有效促進(jìn)資金資源的充分利用，降低行政成本，提高資金的使用效益，最終達(dá)到提高財務(wù)工作效益的目的。 （二）財務(wù)專項審計和綜合審計相結(jié)合，全面反映財務(wù)工作整體水平一般情況下，任何一項工作在一定時期內(nèi)無論管理方式還是業(yè)務(wù)發(fā)展都有其穩(wěn)定性和延續(xù)性，財務(wù)管理工作也不例外。因此，內(nèi)審部門可根據(jù)實際情況，以每2-3年為一個周期對轄內(nèi)的財務(wù)管理工作進(jìn)行一次全面系統(tǒng)的審計，同時，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展情況有重點地開展專項審計。二者相結(jié)合，既能保證重點領(lǐng)域和關(guān)

12、鍵環(huán)節(jié)的審計，又能全面反映基層央行財務(wù)管理的總體情況，不斷發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理過程中存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，制定切實可行的措施加以改進(jìn)，進(jìn)而推動財務(wù)管理工作水平的提高。 （三）建立健全財務(wù)審計“上審下”和“異地互查”制度，確保財務(wù)審計工作的客觀公正由上級行根據(jù)審計工作的實際情況，統(tǒng)籌安排，采取“上審下”或“異地互查”的方式開展財務(wù)審計，盡量避免審計人員與被查單位之間存在利害關(guān)系，確保財務(wù)審計工作自主、獨立地進(jìn)行。這樣，才能客觀公正地評價基層央行財務(wù)管理的總體水平，真實、全面地反映財務(wù)管理過程中存在的問題，確保財務(wù)審計的質(zhì)量和效果。 （四）加強(qiáng)審計分析、反映，強(qiáng)化審計監(jiān)督，促進(jìn)財務(wù)審計問題的整改落實一

13、方面，對那些因財務(wù)管理機(jī)制和制度不夠完善造成的財務(wù)審計問題，發(fā)揮內(nèi)審部門的服務(wù)、咨詢職能，對存在問題的原因進(jìn)行認(rèn)真分析，提出科學(xué)、合理的建議，及時向上級行主管部門進(jìn)行反映，為上級行完善、修訂相關(guān)財務(wù)管理制度提供依據(jù)。另一方面，對那些打著“財務(wù)管理制度不科學(xué)、不合理”口號人為造成的問題，要切實發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，通過審計結(jié)論跟蹤檢查，實行結(jié)論落實反饋制度、審計回訪制度以及審計成果轉(zhuǎn)化考核制度等，加大對審計所發(fā)現(xiàn)問題的督促整改力度，切實使內(nèi)審部門提出的合理化建議得到落實，保證財務(wù)審計的高質(zhì)量。 （五）全過程做好與縣支行和中支會計財務(wù)部門的銜接，保證審計問題責(zé)任認(rèn)定的順利進(jìn)行對縣支行財務(wù)管理業(yè)務(wù)實施審計時，中支審計部門向縣支行下達(dá)審計通知書的同時要抄送同級會計財務(wù)部門；審計過程中，及時就審計的具體事項與縣支行和同級會計財務(wù)部門進(jìn)行溝通；審計結(jié)束后，要聽取中支會計財務(wù)部門對查出問題的意見，做好與縣支行和中支會計財務(wù)部門之間的交流、協(xié)調(diào)工作，使被審計單位和中支會計財務(wù)部門自始至終成為審計活動的主體，便于對審計問題責(zé)任的認(rèn)定。（六）加強(qiáng)審計方法和手段創(chuàng)新，切實提高財務(wù)審計效益創(chuàng)新和運(yùn)用先進(jìn)的審計方法和技術(shù)手段是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求，是科學(xué)實施審計、提高審計成效的基礎(chǔ)和前提。一是創(chuàng)新審計手段，充分運(yùn)用計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實施審計。如：結(jié)合財務(wù)工