無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)現(xiàn)狀研究

1、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)現(xiàn)狀研究 隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和廣告業(yè)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有越來(lái)越重要的地位，有些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)超過(guò)有形資產(chǎn)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，無(wú)形資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用也日益受到重視。但是，無(wú)形資產(chǎn)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有其自身的特征，表現(xiàn)形式各種各樣，不象有形資產(chǎn)那樣直觀地在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮作用，其收益難以確定，歷史成本與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重脫節(jié)，往往在國(guó)內(nèi)甚至世界上都是獨(dú)一無(wú)二的，沒(méi)有相同的市場(chǎng)價(jià)值作為參照.因此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否實(shí)際存在、反映是否公允合理，難以找到合適的審計(jì)方法。如何對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，成為我國(guó)審計(jì)界的一個(gè)重要課題，需要進(jìn)一步研究和完善. 一、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)目

2、標(biāo) 無(wú)論作為一般目的的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)還是作為特殊目的的驗(yàn)資，其目標(biāo)都是對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定的公允性、合法性及一慣性發(fā)表意見(jiàn)。所謂公允性是指被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是否公允地反映了被審驗(yàn)單位的財(cái)務(wù)況狀及整個(gè)會(huì)計(jì)核算期間的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。合法性是指被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是否遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定.一慣性是指被審單位的會(huì)計(jì)處理是否符合一慣性原則要求。 從我國(guó)審計(jì)理論與實(shí)踐看，無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)目的都強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否遵循了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其它財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定以及是否遵循了一慣性原則，是對(duì)合法性和一慣性表示意見(jiàn)，并未對(duì)其公允性表示意見(jiàn). 公允性的核心應(yīng)是會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反映

3、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，即企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)能反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況及其變化以及盈利能力。具體講，它應(yīng)包括以下幾點(diǎn):(l)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的搜集和處理符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;(2)帳薄中信息的描述符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;(3)不同時(shí)期運(yùn)用會(huì)計(jì)原則的情況得到了適當(dāng)?shù)呐?(4)有限的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)信息要求之問(wèn)的矛盾得到適當(dāng)?shù)慕鉀Q;(5)報(bào)表所揭示的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力與企業(yè)的實(shí)際水平大體一致，就全部會(huì)計(jì)報(bào)表面言足以提供參考而不會(huì)嚴(yán)生誤導(dǎo)。 根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是以費(fèi)用的形式記入當(dāng)期損益或以實(shí)際成本作為資產(chǎn)入帳，按直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值;攤

4、銷(xiāo)額也不能反映其真實(shí)折耗程度。由于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則落后于實(shí)踐，較好的合理的會(huì)計(jì)處理方法未能及時(shí)納入公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而一些過(guò)時(shí)的、不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則未能廢除，致使遵循了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)報(bào)表也無(wú)法公允披露無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的公允性。因此，無(wú)形資產(chǎn)僅僅從合法性和一慣性審計(jì)以代替公允性的審計(jì)沒(méi)有任何意義。 綜上所述，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)以公允性為基礎(chǔ)，將公允性與合法性和一慣性有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。 二、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)基礎(chǔ) 無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)對(duì)公允性表示意見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)公允地反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)之所以難以進(jìn)行，關(guān)鍵是缺乏應(yīng)有的審計(jì)基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)基礎(chǔ)至少應(yīng)包括兩個(gè)方面: (一)會(huì)計(jì)核

5、算基礎(chǔ) 無(wú)形資產(chǎn)具有巨大的魔力，有時(shí)微小的投資奮只要使用保護(hù)得當(dāng)，便會(huì)形成價(jià)值較大的無(wú)形資產(chǎn)，得到巨大的收益。相反，有時(shí)巨大的投資只能得到較小的收益.可以說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)的投資與所形成的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值之間幾乎沒(méi)有聯(lián)系。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法不能反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，而以費(fèi)用入帳的處理方法則根本沒(méi)有反映。由于沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，無(wú)法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的列示是否公允地反映了無(wú)f形資產(chǎn)的價(jià)值作出判斷，而只能對(duì)其合法性和一慣性表示意見(jiàn). 加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督，必須加強(qiáng)其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中公允地反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。我們認(rèn)為對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的反映可以采取分步走的

6、方式進(jìn)行。首先，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的限制下，無(wú)形資產(chǎn)不可能按其實(shí)際所代表的價(jià)值入帳，但可以用會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式披露企業(yè)無(wú)表資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，審計(jì)人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)鍵是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值反映的公允性表示意見(jiàn)。其次，可大力促進(jìn)和完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)人力資源、優(yōu)越的地理位置、特別是無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行反映和披露，審計(jì)則從社會(huì)責(zé)任的角度對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)反映的公允性進(jìn)行判斷。最后弓隨著會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，將無(wú)形資產(chǎn)所代表的真實(shí)價(jià)值列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，從我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，采用第一種方法是完全可行的。 (二)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)報(bào)表必須正確反映企業(yè)無(wú)

7、形資產(chǎn)的價(jià)值。 而我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)或作費(fèi)用處理、或按成本記作資產(chǎn)，都不能正確反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的彌補(bǔ)手段，可進(jìn)行經(jīng)常性的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估。 按我國(guó)法律規(guī)定，只有產(chǎn)權(quán)變更或企業(yè)改組時(shí)才能進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。這一點(diǎn)，嚴(yán)重制約了我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值與無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)利用存在極大的關(guān)系，越是保護(hù)利用得好，其價(jià)值愈大，即使作費(fèi)用處理的無(wú)形資產(chǎn)，也有可能為企業(yè)創(chuàng)造極大的財(cái)富。相反，如果保護(hù)利用不當(dāng)，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則有可能大跌，今年無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值井不能代表明年無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。因此，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)建立經(jīng)常性的評(píng)估制度，以評(píng)估價(jià)來(lái)修正無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，以利反映企業(yè)資產(chǎn)的全貌。 資產(chǎn)評(píng)估方法主要有重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價(jià)法和清算價(jià)格法四種。由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值與其實(shí)成本嚴(yán)重脫節(jié)，又無(wú)類(lèi)似的市場(chǎng)價(jià)格可以參考。因而，一般情況之下，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法只能以收益現(xiàn)值法為主。 企業(yè)利潤(rùn)由兩部分組成，一是企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獲得的社會(huì)平均利潤(rùn)，二是企業(yè)擁有某些無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所獲得的超額利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)減去同行業(yè)正常的社會(huì)平均利潤(rùn)所得的超額利潤(rùn)即是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的收益(商譽(yù))。審計(jì)人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)