水利工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范初探

1、水利工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范初探 摘要：做好水利工程審計(jì)能夠使工程投資日?？刂频玫叫兄行У募訌?qiáng)，提高了審計(jì)的效率、效果，防止工程價(jià)款的高估冒算及透支。當(dāng)時(shí)目前水利工程審計(jì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)工作的作用無(wú)法順利發(fā)揮。本文介紹了水利工程審計(jì)內(nèi)容，分析了水利工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并探討了防范措施。 關(guān)鍵詞：水利工程；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn) 一、水利工程審計(jì)內(nèi)容 （一）宏觀審計(jì) 宏觀上講，水利工程的造價(jià)審計(jì)應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：（1）在批文方面，主要審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目是否獲得了上級(jí)主管部門(mén)的批文，其建設(shè)程序是否與國(guó)家的相關(guān)規(guī)定相符合；（2）在工程設(shè)計(jì)文件方面，主要審計(jì)涉及可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)和竣工圖設(shè)計(jì)等文

2、件在內(nèi)的工程設(shè)計(jì)文件是否齊全；（3）在招投標(biāo)方面，主要審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)和投標(biāo)過(guò)程是否公開(kāi)、透明、合法，是否存在虛假行為；（4）在單位資質(zhì)方面，主要審計(jì)相關(guān)單位（包括建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位等）的資質(zhì)是否健全合適，是否具有承擔(dān)相應(yīng)工程的能力；（5）在資金方面，主要審計(jì)工程的建設(shè)資金在來(lái)源上是否合法，有無(wú)截留、挪用、浪費(fèi)等現(xiàn)象，有無(wú)私設(shè)小金庫(kù)的行為，有無(wú)公款消費(fèi)、公款旅游的行為，等等。另外還需審計(jì)資金的到位情況是否與建設(shè)進(jìn)度相一致；（6）在工程建設(shè)項(xiàng)目的類(lèi)型、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)方面，主要審計(jì)是否存在與批文不相一致的情況，如工程類(lèi)型被改變、工程規(guī)模被擴(kuò)大或縮小、工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)被降低等；（7）在

3、合同執(zhí)行方面，主要審計(jì)工程的施工承包合同的合法性以及施工過(guò)程中的違規(guī)分包問(wèn)題。 （二）微觀審計(jì) 水利工程造價(jià)是由量、價(jià)、費(fèi)構(gòu)成的，因此量、價(jià)、費(fèi)也是工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)。 1、工程量審計(jì) 工程量是單位工程造價(jià)形成的重要因素之一，對(duì)它的審計(jì)主要是根據(jù)施工圖紙、竣工圖紙、隱蔽工程記錄、變更修改通知、監(jiān)理現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料和合同文件中有關(guān)工程量計(jì)算方法的規(guī)定及全國(guó)統(tǒng)一工程量計(jì)算規(guī)則，查對(duì)工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否符合計(jì)算規(guī)則，有無(wú)重算、錯(cuò)算和漏算。 2、單價(jià)審計(jì) 單價(jià)審計(jì)是一個(gè)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)的環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)施工圖紙和實(shí)際情況，靈活運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和各項(xiàng)規(guī)則、規(guī)定，合理確定工程單價(jià)，做到實(shí)事求是、客觀公

4、正。審核單價(jià)：主要審核標(biāo)外工程單價(jià)，按照合同的有關(guān)規(guī)定，核對(duì)標(biāo)內(nèi)工程單價(jià)，變更項(xiàng)目工程單價(jià)依據(jù)施工合同，重點(diǎn)審查定額選用是否正確合理、施工方法與實(shí)際相符與否、砼標(biāo)號(hào)土方類(lèi)別是否高套、運(yùn)距多計(jì)等。（審核單價(jià)的方法：經(jīng)驗(yàn)法；根據(jù)施工工藝和定額。新增單價(jià)的確定：對(duì)施工工藝熟悉，如倒運(yùn)；無(wú)類(lèi)似定額取相近最大，如聚氨酯） 3、其它費(fèi)用審計(jì) 其它費(fèi)用主要包括其它直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金以及與工程建設(shè)相關(guān)的一些獨(dú)立費(fèi)用。對(duì)它的審計(jì)應(yīng)著重注意費(fèi)用定額必須與所用的預(yù)算定額相配套，不得任意搭配：費(fèi)率選用應(yīng)符合工程類(lèi)型、工程級(jí)別、施工單位的性質(zhì)，并要注意與工程地點(diǎn)、時(shí)間的變化相適應(yīng)；取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確，現(xiàn)行取費(fèi)

5、基礎(chǔ)有工程直接費(fèi)、人工費(fèi)兩種，不能混淆；對(duì)工期長(zhǎng)，費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)在施工期間發(fā)生變化的，應(yīng)根據(jù)施工形象進(jìn)度確定各期完成工程量，并按照當(dāng)期費(fèi)率分別計(jì)算工程經(jīng)費(fèi)。 二、水利工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （一）審計(jì)方法落后造成的風(fēng)險(xiǎn) 目前，水利工程審計(jì)部門(mén)常用的審計(jì)方法是根據(jù)各級(jí)各單位頒發(fā)的建安工程預(yù)算定額的編制順序逐一的全部進(jìn)行審查，沒(méi)有任何創(chuàng)新，反而是施工圖預(yù)算編制的重復(fù)勞動(dòng)。因此，這種方法顯得太過(guò)于陳舊，手段單一，耗時(shí)多，并且效率低。水利工程審計(jì)工作的性質(zhì)一般是在工程初步驗(yàn)收以后，竣工驗(yàn)收以前進(jìn)行。而目前審計(jì)工作基本都是事后監(jiān)督，缺乏中間工程的監(jiān)督，所以缺乏一套比較健全完善的審計(jì)體系。 （二）審計(jì)人員素質(zhì)不高引發(fā)的風(fēng)

6、險(xiǎn) 在水利工程審計(jì)中有關(guān)部門(mén)的人員針對(duì)審計(jì)這一工作的性質(zhì)沒(méi)有完全理解，在工作中沒(méi)有主次之分，重點(diǎn)不明了。有些對(duì)整個(gè)項(xiàng)目影響較大的內(nèi)容并沒(méi)有突出進(jìn)行審計(jì)，給單位部門(mén)帶來(lái)不利、負(fù)面影響。隨著水利工程審計(jì)部門(mén)系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)改革，逐漸出現(xiàn)了有的單位將原來(lái)的審計(jì)機(jī)構(gòu)并入其它部門(mén)。 （三）水利工程審計(jì)客體產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn) 復(fù)雜的工程造價(jià)審計(jì)客體，會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度。工程造價(jià)審計(jì)客體主要包含業(yè)主、承包商、設(shè)計(jì)人員、供應(yīng)材料設(shè)備商等。不管哪一個(gè)客體都存在著很多有關(guān)工程造價(jià)審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如業(yè)主產(chǎn)生的不科學(xué)決策、不規(guī)范的招投標(biāo)、監(jiān)理缺乏力度、設(shè)計(jì)圖紙無(wú)法達(dá)到國(guó)家要求等。假如審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的識(shí)別能力，工作水平較

7、低，極有可能出現(xiàn)違規(guī)、違法采信材料，造成工程造價(jià)與真實(shí)造價(jià)嚴(yán)重偏離，致使產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 三、水利工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施 （一）審計(jì)工作的定位 作為水利工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方，務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)過(guò)程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，與工程建設(shè)的其他工作隔離開(kāi)，不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。 （二）制定切實(shí)可行的審計(jì)方案 由于水利工程項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計(jì)方案必須與水利工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，

8、否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過(guò)場(chǎng)，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。 （三）審計(jì)證據(jù)充分性的判斷要正確 判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)考慮計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和計(jì)劃重要性水平、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度、審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊、審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑。在審計(jì)過(guò)程中必須注意，充分 性要求并非意味著無(wú)謂擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)規(guī)模，并不是證據(jù)越多越好，否則增加審計(jì)成本和效率；同時(shí)考慮總體規(guī)模與特性，總體規(guī)模與證據(jù)數(shù)量不是成比例的，同質(zhì)的總體比較于不同質(zhì)的總體，

9、對(duì)證據(jù)的數(shù)量要求是不一樣的。 （四）審查相關(guān)事項(xiàng)的資料不完整的處理 水利樞紐建設(shè)工程施工時(shí)間長(zhǎng)，業(yè)主可能存在對(duì)竣工資料的完整性不夠重視，導(dǎo)致審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)資料不全但審計(jì)工作量大，審計(jì)人員對(duì)所有單項(xiàng)工程逐一核實(shí)和計(jì)算有一定難度，采取單方面不予以認(rèn)定，甚至拖延審計(jì)時(shí)間，明顯是違反審計(jì)原則的。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)采取適當(dāng)技術(shù)措施，如現(xiàn)場(chǎng)取證或函證第三方或其它方法取證。 （五）設(shè)置審計(jì)查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn) 根據(jù)工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理理論，工程造價(jià)的形成與工程項(xiàng)目全壽命周期內(nèi)的各個(gè)階段都密切相關(guān)。因此開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線，對(duì)建設(shè)工程全壽命過(guò)程實(shí)時(shí)跟蹤。為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)建設(shè)工程全壽命過(guò)程中對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購(gòu)、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則，確保工程項(xiàng)目投資得到有效控制。 結(jié)束語(yǔ) 目前我國(guó)水利工程審計(jì)工作存在很多風(fēng)險(xiǎn)，要想防范這些風(fēng)險(xiǎn)就必須建立一套科學(xué)合理的水利工程建設(shè)審計(jì)程序