社會保險費(fèi)征收模式稅式管理淺議

1、社會保險費(fèi)征收模式稅式管理淺議 【論文關(guān)鍵詞】社會保險費(fèi) 稅式征管 必要性 可行性 【論文摘要】文章通過分析社會保險費(fèi)征繳模式稅式征管的必要性和可行性。對推行社會保險費(fèi)稅式管理提出了建議。 一、社會保險費(fèi)稅式征管的必要性和可行性 1、社會保險費(fèi)稅式征管的必要性 社會保險費(fèi)征收稅式管理是社保費(fèi)籌資制度發(fā)展的必然這既是擴(kuò)大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強(qiáng)基金抗風(fēng)險能力的需要,同時也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費(fèi)問題上的逆向選擇、防止參保繳費(fèi)上的道德風(fēng)險的需要,除此之外還有如下兩點(diǎn)。 (1)稅式征管是進(jìn)一步明確社會保險各主體之間法律責(zé)任的需要。目前,社會保險費(fèi)征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來的突出問題是

2、:申報主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責(zé)任不明確。參保單位都不同程度的存在少報、漏報社保費(fèi)現(xiàn)象,還有一些社會保險代理機(jī)構(gòu)(包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機(jī)構(gòu))將歸集的社保費(fèi)不按期如實(shí)向核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)申報解繳,而是占壓(有的跨月份短期占壓,有的跨年度長期占壓),有的甚至挪用于炒股;有的把社保費(fèi)作為收入當(dāng)工資發(fā)放等現(xiàn)象。檢查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這些問題時,因法律責(zé)任難以界定而無法處罰。因?yàn)槔U費(fèi)人在繳納社會保險費(fèi)之前需由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對參保人數(shù)和繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)核定,核定確認(rèn)的繳費(fèi)數(shù)是征收機(jī)關(guān)依法征繳的依據(jù),企業(yè)未申報的,但又確實(shí)是那些代辦機(jī)構(gòu)歸集的社保費(fèi)。面對參保人利益受到損害和社保費(fèi)隱性流失等情況,檢查機(jī)

3、關(guān)無處罰的法律依據(jù),只好不了了之。執(zhí)法部門在劃分上述三者之間的法律責(zé)任時,感到有些無奈,即繳費(fèi)人本應(yīng)承擔(dān)的如實(shí)申報的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān),核定機(jī)關(guān)沒有足額核定,應(yīng)核定盡核;征收機(jī)關(guān)沒有足額征收,應(yīng)收盡收。如果對繳費(fèi)人不如實(shí)申報事實(shí)進(jìn)行處罰也不妥,因?yàn)閰⒈挝缓蛡€人申報的繳費(fèi)數(shù)是經(jīng)過社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定蓋章認(rèn)可的,這種認(rèn)可具有法律效率。如要繳費(fèi)人承擔(dān)不如實(shí)申報的法律責(zé)任,則法律依據(jù)不足,因?yàn)檎魇諜C(jī)關(guān)以核定機(jī)關(guān)的核定數(shù)為征收依據(jù),企業(yè)申報不實(shí),核定機(jī)關(guān)有責(zé)任。實(shí)行稅式征管后,建立參保單位和繳費(fèi)個人自行申報制度,征收機(jī)關(guān)將參保單位和個人申報數(shù)作為征收依據(jù)。如果參保繳費(fèi)單位不如實(shí)申報,一旦發(fā)

4、現(xiàn),就可以追究申報主體的法律責(zé)任。所以,實(shí)行稅式征管,建立自行申報制度,自核自繳,既有利于明確社會保險費(fèi)征納雙方的法律責(zé)任,又能提高全社會參保繳費(fèi)的法律責(zé)任和意識,還能強(qiáng)化府保險費(fèi)足額征收,使地稅部門和社保部門真正做到各負(fù)其責(zé),相互協(xié)調(diào)。 (2)稅式征管是完善社會保險制度,實(shí)施規(guī)范管理,進(jìn)一步提高社?；鹫骼U率的需要。目前社會保險繳費(fèi)制度安排導(dǎo)致企業(yè)申報核定的工資總額與企業(yè)的實(shí)際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例,社會保險費(fèi)申報不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應(yīng)核盡核,應(yīng)征盡征,30%費(fèi)源流失(見表1)。國家政策規(guī)定了申報繳費(fèi)的下限和上限,即參保人申報繳費(fèi)工資基數(shù)按參保的上年度職工平均工資

5、的60%至300%進(jìn)行保底和封項。社保費(fèi)實(shí)施地稅全責(zé)征收后,通過實(shí)行“雙基數(shù)”申報,能解決社保費(fèi)舊征繳辦法中基數(shù)核定欠規(guī)范的問題,并能按企業(yè)的實(shí)際用工情況和實(shí)際工資水平確定企業(yè)應(yīng)繳社保費(fèi)數(shù)額,確保所產(chǎn)生的原始應(yīng)征數(shù)據(jù)真實(shí)可靠,從而有效抑制目前社保費(fèi)申報和征繳中出現(xiàn)的費(fèi)源流失問題。 2、社會保險費(fèi)稅式管理的可行性 (1)現(xiàn)行社會保險制度已具備“準(zhǔn)稅收”的屬性。國家是社會保險費(fèi)的唯一管理主體,有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系,確定了專門的管理機(jī)構(gòu),征收管理具有一定的強(qiáng)制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險制度改為統(tǒng)賬分離,統(tǒng)籌賬戶要向個人賬戶劃撥的問題得到破解。社保費(fèi)實(shí)行稅式管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)可

6、以根據(jù)企業(yè)工資總額據(jù)實(shí)征收,有效調(diào)節(jié)平衡參保人員利益分配,發(fā)揮社會統(tǒng)籌與個人賬戶的優(yōu)勢?，F(xiàn)有養(yǎng)老保險制度為社會保險費(fèi)稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。 (2)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的實(shí)踐為實(shí)行社保費(fèi)稅式管理奠定了工作基礎(chǔ)。全國已有20個省、市、區(qū)實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會保險費(fèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢和經(jīng)驗(yàn),對社會保險費(fèi)實(shí)行費(fèi)式管理,建立費(fèi)源臺賬,實(shí)行源泉控制;建立了社會保險費(fèi)費(fèi)源管理制度,開展征繳稽查,清收各類欠費(fèi);開發(fā)了征繳軟件,對社會保險費(fèi)實(shí)行了科學(xué)化和精細(xì)化管理。實(shí)行稅務(wù)征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高,即社?；鹫骼U率相比由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的省份,其征繳率要高出10%以上

7、,每年征繳率均高達(dá)95%以上。稅務(wù)機(jī)關(guān)是專業(yè)化的、社會化的征收組織,基礎(chǔ)設(shè)施好,管理規(guī)范,特別是“金稅工程”的實(shí)施,大大提高了科技化、精細(xì)化管理的水平,全國形成了統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借用稅收征管平臺實(shí)現(xiàn)信息共享,稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全國,擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員、嚴(yán)格的管理機(jī)制和完善的征管手段,便于規(guī)?；?、集約化管理,降低稅費(fèi)征收成本。 (3)國內(nèi)一些省份率先推行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)的實(shí)踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內(nèi)實(shí)行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi),勞動社保部門將不再負(fù)責(zé)社保費(fèi)的申報、核定、追繳工作,建立起了地稅部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)申報、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)

8、計和化解,社保部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)登記、計賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實(shí)現(xiàn)了社保費(fèi)“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費(fèi)人自行申報繳納,地稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查、以查促管”的社會保險費(fèi)征繳模式,明確企業(yè)應(yīng)按有關(guān)繳費(fèi)政策規(guī)定和要求自行計算、如實(shí)申報繳納社會保險費(fèi)的法律責(zé)任,強(qiáng)化了繳費(fèi)人自覺申報繳費(fèi)意識,明確征繳雙方法律責(zé)任,理順征繳雙方關(guān)系。 (4)國際經(jīng)驗(yàn)也證明了社保費(fèi)稅式征管在實(shí)踐上的可行性。世界上已經(jīng)建立了社會保障制度的170多個國家和地區(qū)中,有132個國家和地區(qū)是由稅務(wù)部門征收社保稅或費(fèi)。許多國家社?；鸹I資形式的主要部分是“費(fèi)”而非“稅”,但征管體制則歸屬于稅務(wù)部門。如英國上議院決定

9、于1999年4月1日將原社會保障部的社會保障繳款征收代理機(jī)構(gòu)及其征收職能并入稅務(wù)署,國家養(yǎng)老保險的社會保障繳款政策由稅務(wù)署制定。俄羅斯也實(shí)行了社會保險“費(fèi)改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新稅法典,將社會保險費(fèi)的社會付費(fèi)部分改為統(tǒng)一的社會稅,養(yǎng)老保險費(fèi)由改革前的繳費(fèi)形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會稅形式繳納,其征收機(jī)關(guān)由原來的社會保障部門改為稅務(wù)部門。國外的經(jīng)驗(yàn)為我國改革社保費(fèi)籌資方式、實(shí)行社會保險費(fèi)稅式征管提供了可行性參考。 二、推行社會保險費(fèi)稅式征管的建議 1、理順和完善社會保險費(fèi)的征繳體 制 首先,要從國家決策層上統(tǒng)一認(rèn)識,盡快改變目前在征管上的“雙軌制”,在全國明確稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)的主體地位

10、。其次,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的職能。按照謀其事、負(fù)其責(zé)、授其權(quán)的原則,實(shí)行事、責(zé)、權(quán)的高度統(tǒng)一,明確授予稅務(wù)部門社會保險費(fèi)參保登記、申報繳費(fèi)和計費(fèi)工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán),以利于稅務(wù)部門充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢,強(qiáng)化社保費(fèi)的征收管理。 2、在繳費(fèi)工資基數(shù)上,實(shí)行“雙基數(shù)”申報制度 分為企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)和個人繳費(fèi)工資基數(shù)。其中,企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù),應(yīng)按本單位全部職工申報繳費(fèi)工資之和,實(shí)行保底不封頂進(jìn)行申報核定,即取消按社會平均工資或按職工平均工資為核定依據(jù)的做法,改為以企業(yè)全部工資(包括各種津補(bǔ)貼、獎金、加班工資,年薪等貨幣化收入)作為申報的依據(jù),據(jù)實(shí)申報征收。個人繳費(fèi)

11、工資基數(shù)按原政策規(guī)定,實(shí)行按職工平均工資的60%一300%保底和封頂進(jìn)行申報核定。既避免高收入者逃繳個人所得稅,也避免把初次分配的差距帶入再分配領(lǐng)域。 3、實(shí)行社會保險費(fèi)與稅收一體化管理 一是強(qiáng)化登記管理。企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的同時,必須辦理參保登記;稅務(wù)部門每年對企業(yè)進(jìn)行年審時,應(yīng)一并審查企業(yè)是否已納入?yún)⒈７秶?加大強(qiáng)制參保的力度,做到應(yīng)保盡保。二是強(qiáng)化征收管理。稅務(wù)部門在征收企業(yè)所得稅和個人所得稅時,一并對社保費(fèi)的計費(fèi)工資基數(shù)加強(qiáng)管理,確保計費(fèi)工資基數(shù)的真實(shí)、準(zhǔn)確,確保如實(shí)計算。三是強(qiáng)化稽查管理,把社保費(fèi)一并納入稅務(wù)稽查范圍,查稅必查費(fèi)。 4、建立簡潔、便民等多元化繳費(fèi)方式 參保企業(yè)直接到稅

12、務(wù)繳費(fèi)大廳申報繳費(fèi);對靈活就業(yè)人員應(yīng)按照便民原則,由稅務(wù)部門委托國有商業(yè)銀行,讓參保者就地選檔劃卡繳費(fèi)。即凡屬參保范圍的繳費(fèi)人在社區(qū)區(qū)點(diǎn)辦理了參保登記手續(xù)后,自行確定一張用于繳費(fèi)的有效銀行卡,實(shí)行劃卡繳費(fèi),這樣既可以方便繳費(fèi)人交款,又可以節(jié)約征繳成本,提高征繳效率。 5、加快建立和完善社會保險費(fèi)用省級統(tǒng)籌制度的步伐 不僅養(yǎng)老保險應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級統(tǒng)籌,醫(yī)療保險等其他險種也應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級統(tǒng)籌,這樣才能形成完整的具有較強(qiáng)抗風(fēng)險能力的社會保障制度。社會保險費(fèi)的稅式征管是達(dá)到這個目標(biāo)的必要選擇、必然要求和必備條件。 6、加快社保費(fèi)征收的信息化建設(shè) 特別是要借用稅收網(wǎng)絡(luò)平臺,盡快建立參保人員數(shù)據(jù)庫和費(fèi)源管理基礎(chǔ)信息體系,積極推進(jìn)與社保、財政、銀行、國庫等相關(guān)部門的信息共享,為稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收(稅務(wù)征管)社保費(fèi)奠定堅實(shí)的基礎(chǔ),為社會各界的監(jiān)督提供充分的依據(jù)。還要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部完善管理職能,整合業(yè)務(wù)流程,完善征管統(tǒng)計軟件,加強(qiáng)社保費(fèi)申報開票、征、管、查之間的協(xié)調(diào)配合,各個環(huán)節(jié)和職能既分工負(fù)責(zé)又緊密銜接。 7、建立社保費(fèi)分類統(tǒng)計制度,完善計算統(tǒng)計管理程序 社會保險繳費(fèi)核定單是按“五險合一、一票征收”的要求設(shè)置的,社保費(fèi)的權(quán)屬關(guān)系又分為個人繳費(fèi)部分和單位繳費(fèi)部分。但在征收機(jī)關(guān)的征管軟件統(tǒng)計功能中,按險種分項的統(tǒng)計功能有,而按基金的權(quán)屬關(guān)系進(jìn)行分類統(tǒng)計無(是將個人繳費(fèi)和單位繳費(fèi)