謹(jǐn)慎性原那么在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的應(yīng)用研究

1、謹(jǐn)慎性原那么在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的應(yīng)用研究一、謹(jǐn)慎性原那么的含義及必要性謹(jǐn)慎性原那么又稱穩(wěn)健性原那么，是指在受不確信性因素阻礙時(shí), 企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)維持必要的謹(jǐn)慎，不該 高估資產(chǎn)或收益、低估欠債或費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原那么的本質(zhì)確實(shí)是資本 維持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本取得保護(hù)或本錢取得彌補(bǔ) 以后，才能確認(rèn)收益。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著大量的不確信性因 素的情形下，謹(jǐn)慎性原那么有其存在的合理性和必要性：1 .有利于愛(ài)惜投資者和債權(quán)人的利益。謹(jǐn)慎性原那么要求企業(yè)在 選擇會(huì)計(jì)處置方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能成立在比較穩(wěn)妥靠得住的基礎(chǔ)上， 對(duì)資產(chǎn)估價(jià)和收益計(jì)量用寧低勿高，對(duì)損失和費(fèi)用計(jì)量采

2、取寧高勿低 的方式，以回避或轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這就使企業(yè)有效幸免短時(shí)間化行為, 愛(ài)惜各會(huì)計(jì)主體所擁有資產(chǎn)的平安完整，從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的 合法權(quán)益。2 .有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。近幾年，虛假會(huì)計(jì)信息日趨泛濫， 己嚴(yán)峻危及正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)行為、治理會(huì)計(jì)環(huán)境、確 保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域值得研究的重要課題。謹(jǐn)慎性原那么要 求適度少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益，這將對(duì)會(huì)計(jì)人員隨意操縱企業(yè) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為形成必然的遏制作用，有利于企業(yè)提供加倍客觀的會(huì)計(jì)信息。3 .有利于規(guī)避不確信因素或風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于可能發(fā)生的費(fèi)用和損失， 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，遵循謹(jǐn)慎性原那么預(yù)先估量可能發(fā)生的損失和費(fèi) 用，能夠客觀

3、、審慎地反映經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避或轉(zhuǎn)移以后不確 信的風(fēng)險(xiǎn)損失，防范于未然，促使治理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況始終維持 較為清醒的熟悉，不至于被“過(guò)度樂(lè)觀”的情緒所左右，從而增強(qiáng)企 業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。二、謹(jǐn)慎性原那么在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的應(yīng)用1 .資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)一資產(chǎn)減值第 四條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)欠債表日判定資產(chǎn)是不是存在可能發(fā)生減值 的跡象”，第六條規(guī)定“資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估量其可收回金額”, 第十五條規(guī)定“可收回金額的計(jì)量結(jié)果說(shuō)明，資產(chǎn)的可收回金額低于 其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金 額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)

4、備?！本唧w應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備有：存貨跌價(jià)預(yù)備、投資性房地產(chǎn)減值預(yù) 備、生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值預(yù)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減 值預(yù)備、無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備、商譽(yù)減值預(yù)備、交易性證券減值預(yù)備、 壞賬預(yù)備、可供出售的金融資產(chǎn)減值預(yù)備、建造合同減值預(yù)備、遞延 所得稅資產(chǎn)減值預(yù)備、出租人未擔(dān)保余值減值預(yù)備、未探明礦區(qū)權(quán)益 減值預(yù)備等。資產(chǎn)減值預(yù)備制度的實(shí)施，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替本 錢計(jì)量，并將賬而金額大于價(jià)值部份確以為資產(chǎn)減值損失，保證了各 項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性，符合謹(jǐn)慎性原那么。2 .固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)一固定資產(chǎn)第 十四條規(guī)定：”企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊?？墒?，己提足折舊 仍繼續(xù)

5、利用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。”而舊準(zhǔn)那么對(duì)不 利用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。有些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)不佳的情形下，任意調(diào)整固定資產(chǎn)的類別，將在用的固定資產(chǎn)列為 閑置，降低因計(jì)提折舊而增加的費(fèi)用金額來(lái)調(diào)整利潤(rùn)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表 不能公平地反映企業(yè)的真實(shí)狀況。而對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，能夠 保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)進(jìn)程中本錢費(fèi)用的持續(xù)性，更真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的 價(jià)值。3 .收入的確認(rèn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)一收入第二條將收入 的概念如下：”收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)致使所有者權(quán)益 增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”因此，收入具 有以下大體特點(diǎn)：（1）收入是從企業(yè)的日

6、?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或 事項(xiàng)中產(chǎn)生的。（2）收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或欠債的減少，或資 產(chǎn)增加和欠債減少二者兼而有之，最終將致使企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（3）因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入。由此可見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)加倍穩(wěn)健。 如商品銷售交易中，要求企業(yè)正確判定是不是將商品所有權(quán)的要緊風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給賣方；企業(yè)是不是既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的 繼續(xù)治理的權(quán)利，也沒(méi)有對(duì)己售出商品實(shí)施操縱；收入的金額是不是 能夠靠得住地計(jì)量；與企業(yè)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是不是極可能流入企 業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢是不是能夠靠得住計(jì)量。只有企業(yè) 的銷售知

7、足了上述五個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。不然，任何一個(gè)條件沒(méi) 有知足，即便收到貨款或已發(fā)出商品，也不能確認(rèn)收入。這些規(guī)定使 銷售商品收入的確認(rèn)加倍謹(jǐn)慎，可避免高估收入。4 .或有事項(xiàng)的確認(rèn)。新或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)不該 當(dāng)確認(rèn)或有欠債和或有資產(chǎn)。同時(shí)對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)作了明確的規(guī)定： 若是與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其作為欠債:（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行可能致使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);（3）該義務(wù)的金額能夠靠得住地計(jì)量?；蛴星穫臅?huì)計(jì)處置要緊運(yùn)用“估量欠債”科目，合理地估量欠 債。此規(guī)定有效避免虛增資產(chǎn)，表現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原那么。5 .關(guān)聯(lián)方交易的披露。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

8、第36號(hào)一關(guān)聯(lián)方披露 第二條規(guī)定:“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相 關(guān)信息。對(duì)外提供歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的，關(guān)于己經(jīng)包括在歸并范圍內(nèi)各企 業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與歸并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及 其交易j具體要求如下：企業(yè)不管是不是發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公 司和子公司有關(guān)的重要信息； 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的, 應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素；關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)別離關(guān)聯(lián)方和交易類型予以披露；企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情形下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公 平交易。該準(zhǔn)那么的發(fā)布與實(shí)施限制了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)進(jìn)行盈余治理的行為，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息符

9、合謹(jǐn)慎原那么，有利于信息利用 者客觀地了解和分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。三、謹(jǐn)慎性原那么應(yīng)用中存在的問(wèn)題1 .謹(jǐn)慎性原那么的相關(guān)條款缺乏可操作性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì) 計(jì)政策規(guī)定不明確，致使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，能夠依照企業(yè)自身的 目的來(lái)隨意選擇會(huì)計(jì)核算方式，如此就使資產(chǎn)和利潤(rùn)缺乏必然的真實(shí) 性和客觀性，如：企業(yè)在計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)，能夠自行確信計(jì)提比例； 在核算存貨發(fā)出本錢時(shí)，能夠隨意選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法；在 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)也能夠任意選擇直線折舊法或加速折舊法；在存 貨的期末計(jì)價(jià)中確信“可變現(xiàn)凈值”等，如此會(huì)使當(dāng)期的利潤(rùn)不符合 實(shí)際情形。由于相關(guān)條款不明確，很容易被操控，為企業(yè)的盈余治理 留下必然

10、空間。2 .會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性。由于謹(jǐn)慎性原那么 帶有必然的模糊性，很多時(shí)候依托人的主觀判定，具有專門大的主觀 隨意性，因此此原那么的運(yùn)用會(huì)使會(huì)計(jì)工作可能發(fā)生一些與客觀實(shí)際 不符，無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)展方向和進(jìn)展方式產(chǎn)生重大阻礙。具體表此刻 以下兩方面：一是謹(jǐn)慎不足。由于謹(jǐn)慎性原那么的運(yùn)用會(huì)使效益較好的企業(yè)利潤(rùn)下降，會(huì)使效益差的企業(yè)變成虧損。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或地址政府可怕 企業(yè)因貫徹謹(jǐn)慎性原那么造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)下降，阻礙他們的“政 績(jī)”，于是不用謹(jǐn)慎性原那么或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原那么，最終阻礙了企業(yè)的 長(zhǎng)期利益。二是“過(guò)度”謹(jǐn)慎。一些企業(yè)出于避稅及其他目的而“寧可多計(jì) 損失，不能估量收益”

11、，致使對(duì)應(yīng)入賬的不入賬，對(duì)應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提 的本錢費(fèi)用，故意擴(kuò)大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，乃至設(shè)置秘密預(yù)備，顯現(xiàn) 過(guò)度謹(jǐn)慎。3 .謹(jǐn)慎性原那么與客觀性原那么的沖突?？陀^性原那么確實(shí)是會(huì) 計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 和經(jīng)營(yíng)功效。而謹(jǐn)慎性原那么要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未 發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與客觀性原那么相矛盾。同時(shí)，本錢與市 價(jià)孰低法中的市價(jià)確信，或有損失的確信都帶有專門大程度上的不確 信性，包括著必然的難以識(shí)別的主觀因素，直接要挾著會(huì)計(jì)信息的如 實(shí)反映。另外，謹(jǐn)慎性原那么在保護(hù)出資者和企業(yè)利益方面以各類方 式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能

12、失去“不偏 不倚”的立場(chǎng)。4 .市場(chǎng)價(jià)錢機(jī)制對(duì)謹(jǐn)慎性原那么運(yùn)用的制約。從當(dāng)前的市場(chǎng)狀況來(lái)看，除對(duì)上市公司股權(quán)投資、債權(quán)投資和少數(shù)商品在市場(chǎng)上和有關(guān) 部門公布的價(jià)錢信息外，許多商品的市場(chǎng)價(jià)錢信息難以獲取，而且絕 大多數(shù)商品及股權(quán)難以確信其公平價(jià)錢，即難以確信資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià) 值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會(huì)計(jì)人員（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師） 難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判定力。比如，交易性金融資產(chǎn)取 得時(shí)“公平價(jià)值”的確信，存貨跌價(jià)預(yù)備中“可變現(xiàn)凈值”的確信等 都因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)錢機(jī)制的不健全，缺少市場(chǎng)價(jià)錢信息，使其具有專門大 的不確信性和非客觀性，均難以使謹(jǐn)慎性原那么取得適當(dāng)落實(shí)。四、合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原那

13、么的建議1 .謹(jǐn)慎性原那么的相關(guān)條款應(yīng)具有可操作性。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那 么、會(huì)計(jì)政策與制度規(guī)定不夠明確，才給虛增資產(chǎn)和操縱利潤(rùn)等現(xiàn)象 制造了必然的空間。因此，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)說(shuō)明性規(guī)定，限 定上市公司具體業(yè)務(wù)的操作，最大限度的保證其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、 公平性，愛(ài)惜廣大投資者的利益。如應(yīng)就“公平價(jià)值”的確信問(wèn)題規(guī) 定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。在適度穩(wěn)健的 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，能夠?qū)χ?jǐn)慎性原那么的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的 約束，這在必然程度上能夠減少人為的主觀性和隨意性。2 .踴躍避免人為操縱的行為顯現(xiàn)。新公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在使會(huì)計(jì)核算加倍統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化和國(guó)際化的同時(shí)，也給了

14、企業(yè)會(huì)計(jì) 政策選擇的更大的自主權(quán)。企業(yè)如何選擇適合自己的謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)政 策，如何使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息真實(shí)、靠得住，都要求會(huì)計(jì)人員具有 豐碩的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)判定。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫 徹會(huì)計(jì)法和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，要踴躍投身會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，提高專業(yè) 勝任能力和職業(yè)判定水平，堅(jiān)持真實(shí)、公平的原那么，客觀、公正地 反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)功效。3 .減緩謹(jǐn)慎性原那么與其它原那么的沖突。在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原那么 的同時(shí)，考慮到其他會(huì)計(jì)核算原那么的運(yùn)用，合理確信各項(xiàng)原那么的 優(yōu)先順序。新公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一大體準(zhǔn)那么第二章關(guān)于會(huì) 計(jì)信息質(zhì)量的要求中，客觀性原那么居于首要位置，謹(jǐn)慎性原那么必 需在保護(hù)客觀性原那么的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。另外，由于每一個(gè) 企業(yè)所面臨的不確信性在不同時(shí)刻、不同環(huán)境下的不同，謹(jǐn)慎性原那 么的應(yīng)歷時(shí)刻、范圍和程序也有所不同，因此有必要在信息披露中充 分說(shuō)明謹(jǐn)慎性原那么的應(yīng)用范圍、時(shí)刻和程序，揭露與其他會(huì)計(jì)原那 么的沖突和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)功效的阻礙程度及其轉(zhuǎn)變情形，以 提高會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)報(bào)表利用者準(zhǔn)確地明白得企業(yè)財(cái)務(wù)狀 況。4 .進(jìn)一步完善市場(chǎng)價(jià)錢機(jī)制。隨著我國(guó)市場(chǎng)體系的慢慢成立，各 類證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、期貨