注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法 講義 完整版0601

1、2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅法（第六章）更多視頻音頻課件請(qǐng)聯(lián)系第六章關(guān)稅法本章考情分析關(guān)稅法是稅法考試中的非重點(diǎn)章，命題中除選擇題外，還可以與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅一并出現(xiàn)在計(jì)算題或綜合題當(dāng)中，分值1-3分。本章內(nèi)容：6節(jié)第一節(jié)征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人第二節(jié)進(jìn)出口稅則第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定第五節(jié)征收管理第六節(jié)船舶噸稅本章內(nèi)容講解第一節(jié)征稅對(duì)象及納稅人關(guān)稅的簡介關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅?！窘忉?】所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)境與國境有時(shí)不一致?！窘忉?】海關(guān)在征收進(jìn)口貨物、物品關(guān)稅的同時(shí)，還代征進(jìn)口

2、增值稅和消費(fèi)稅。一、關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。二、納稅義務(wù)人關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。a.進(jìn)口貨物的收貨人b.進(jìn)口貨物的代理人c.出口貨物的發(fā)貨人d.出口貨物的代理人正確答案ac答案解析關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。第二節(jié)進(jìn)出口稅則一、進(jìn)出口稅則及歸類即：進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。二、關(guān)稅稅率及運(yùn)用（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率1.稅率設(shè)置進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。2.種類與計(jì)征

3、辦法（1）從價(jià)稅：是最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它是以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格或者價(jià)值的百分比為稅率。特點(diǎn)：稅負(fù)公平明確、易于實(shí)施。（2）從量稅：是以進(jìn)口商品的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。優(yōu)點(diǎn)：稅額計(jì)算簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價(jià)廉商品或故意低瞞價(jià)格商品的進(jìn)口。（3）復(fù)合稅：是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。特點(diǎn)：既可以發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)商品進(jìn)口的特點(diǎn)，又可以發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。（4）選擇稅：是對(duì)一種進(jìn)口商品同時(shí)定有從價(jià)稅和從量稅兩種稅率,征稅根據(jù)物價(jià)水平，選擇較高的一種適用。（5）滑準(zhǔn)稅：是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)

4、征關(guān)稅的方法。特點(diǎn)：可保持滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價(jià)格波動(dòng)的影響。（二）出口關(guān)稅稅率一欄比例稅率（20%40%）。我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有100余種，稅率比較低。（三）特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。（四）稅率的運(yùn)用1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：參見教材187頁。【考題單選題】（2011）下列各項(xiàng)關(guān)于關(guān)稅

5、適用稅率的表述中，正確的是（）。a.出口貨物，按貨物實(shí)際出口離境之日實(shí)施的稅率征稅b.進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅c.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，按其申報(bào)暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅d.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，按海關(guān)確認(rèn)的其實(shí)際走私進(jìn)口日期實(shí)施的稅率征稅正確答案b答案解析選項(xiàng)a，出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率征稅。選項(xiàng)c，暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。選項(xiàng)d，查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算一、原產(chǎn)地規(guī)定我國采用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

6、、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)?！皩?shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的?！究碱}多選題】（2012年）下列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（）。a.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯b.在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞c.由臺(tái)灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門包裝轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原產(chǎn)地為越南d.在南非開采并經(jīng)香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產(chǎn)地為香港正確答案a

7、bc答案解析我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。二、關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格貨價(jià)采購費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。2.實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下：計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；

8、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。與該貨物有關(guān)并作為，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅；為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用?！究碱}多選題】（近三年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。a.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金b.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用c.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用d.由

9、買方負(fù)擔(dān)的進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用正確答案bcd答案解析選項(xiàng)a，由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。3.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法：（1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法。（2）倒扣價(jià)格方法。（3）計(jì)算價(jià)格方法。（4）其他合理方法。使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價(jià)格辦法規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；貨物在出口地市場的銷售價(jià)格；以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其

10、制成品（1）進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件:為該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格。（2）內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品:為料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格。（3）內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品:為接受申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的相同或類似貨物進(jìn)口成交價(jià)。（4）加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品:為海關(guān)確定的內(nèi)銷價(jià)格。2.出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品3.保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件5.運(yùn)往境外修理的貨物。運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。6.運(yùn)往境外加工的貨物。運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期

11、限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。7.暫時(shí)進(jìn)境貨物。對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。8.租賃方式進(jìn)口貨物。租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。9.予以補(bǔ)稅的減免稅貨物。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下：完稅

12、價(jià)格海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格1申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）（監(jiān)管年限12）提示: 實(shí)際已使用的時(shí)間按月計(jì)算:不足15天不予計(jì)算；15天1個(gè)月按1個(gè)月計(jì)算?！纠}單選題】2011年6月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺(tái)符合國家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣800萬元（關(guān)稅稅率為10%），海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年；2013年5月31日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計(jì)提折舊200萬元的免稅設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（）萬元。a.24b.32c.48d.80正確答案c答案解析應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅800（125）10%48（萬元）10.以貨易貨貿(mào)易、寄售

13、、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等不存在成交價(jià)格的進(jìn)口貨物，海關(guān)與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商。11.進(jìn)口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì),具有下列情形之一的（見教材192頁），以介質(zhì)本身的價(jià)值或成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格?！究碱}多選題】下列關(guān)于特殊進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格確定的表述中，符合我國關(guān)稅規(guī)定的有 （）。a.某高校轉(zhuǎn)讓2年前免稅進(jìn)口的檢測設(shè)備，以原入境到岸價(jià)作為完稅價(jià)格b.某外商在境內(nèi)參展時(shí)直接出售給顧客的參展化妝品，以海關(guān)審定留購價(jià)作為完稅價(jià)格c.某醫(yī)院接受香港賽馬會(huì)無償捐贈(zèng)的救護(hù)車輛，以一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法估定完稅價(jià)格d.某石油企業(yè)以支付租金方式從境外承租的海上鉆井平臺(tái)，以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格正確答案bcd

14、答案解析轉(zhuǎn)讓減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，選項(xiàng)a并不符合規(guī)定。（三）出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。不包括：1.出口關(guān)稅稅額；2.支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除?！究碱}單選題】（近三年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的是（）。a.出口關(guān)稅稅額b.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金c.貨物在我國境內(nèi)輸

15、出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用d.貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi)正確答案d答案解析出口貨物的完稅價(jià)格不包括：1.出口關(guān)稅稅額；2.支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。3.報(bào)關(guān)后發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)。（四）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算 1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）。運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。無法確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率計(jì)算；保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3估算。【例題計(jì)算題】某公司從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小

16、轎車貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。關(guān)稅稅率60%，消費(fèi)稅稅率9%。分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。正確答案小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅：進(jìn)口小轎車的貨價(jià)1530450（萬元）進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)4502%9（萬元）進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)（4509）31.38（萬元）進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：關(guān)稅完稅價(jià)格45091.38460.38（萬元）應(yīng)繳納關(guān)稅460.3860%276.23（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（460.38276.23） （19%）809.46（萬元）應(yīng)繳

17、納消費(fèi)稅809.469%72.85（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)繳納增值稅809.4617%137.61（萬元）2.以其他方式進(jìn)口貨物：郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。3.出口貨物出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。（五）完稅價(jià)格審定（了解）第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定一、減免稅分類關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅、臨時(shí)減免稅三種類型。除法定減免稅外的其他減免稅均由國務(wù)院決定。減征關(guān)稅在我國加入世界貿(mào)易組織之前稅則規(guī)定稅率為基準(zhǔn)，在我國

18、加入世界貿(mào)易組織之后以最惠國稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。二、法定減免關(guān)稅的貨物、物品（一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。（二）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅。（三）外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。（四）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。（五）經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。（六）為境外廠商加工、裝配成品

19、和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對(duì)進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。（七）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（八）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。 （九）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：1.在境外運(yùn)輸中或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；2.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；3.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（十）

20、無代價(jià)抵償貨物，可以免稅。【例題多選題】下列進(jìn)口貨物中，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。a.在境外運(yùn)輸途中損失的貨物b.在口岸起卸時(shí)遭受損壞的貨物c.在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物d.非因保管不慎原因在海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞的貨物正確答案abcd答案解析均屬于法定減免關(guān)稅的貨物、物品12種情形里的。（十一）我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。（十二）法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。三、特定減免稅：九項(xiàng)四、臨時(shí)減免稅第五節(jié)征收管理關(guān)稅征收管理，與國內(nèi)其它稅有所不同。征收管理項(xiàng)目內(nèi)容（一）關(guān)稅繳納1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日

21、起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個(gè)月（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行兩種形式：1.征收關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬分之五）滯納天數(shù)；2.強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。（三）關(guān)稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加計(jì)同期銀行活期存款利率計(jì)算的利息：1.因海

22、關(guān)誤征，多納稅款的；2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。（四）關(guān)稅補(bǔ)征和追征1.關(guān)稅補(bǔ)征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)2.關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)，并加收萬分之五的滯納金（五）關(guān)稅納稅爭議在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時(shí)，可以向

23、海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施?！纠}單選題】某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2013年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金（）。a.2.75萬元b.3萬元c.6.5萬元d.6萬元 正確答案b答案解析滯納天數(shù)為16日27日，共12天。滯納金5000.5123（萬元）。第六節(jié)船舶噸稅中華人民共和國船舶噸稅暫行條例，自2012年1月1日1起施行。一、征稅范圍、稅率（一）征稅范圍：自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶。（二）稅率：定額稅率。分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。【提示1】中華人民共和國籍的應(yīng)稅船舶，船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率?！咎崾?】拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率