注冊會計師－審計考前押題與答案解析04

1、 21 / 222011年注冊會計師審計考前模擬試題04 一、單項選擇題（本題型共7大題，20個小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2b鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）1.甲注冊會計師負(fù)責(zé)對a公司（上市的企業(yè)集團(tuán)公司）210年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在考慮在審計全過程都可能使用分析程序時，甲注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 在下列情況下，甲注冊會計師一定要使用分析程序的是（ ）。a.了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大錯報風(fēng)險b.用作實質(zhì)性程序，識別重大錯報c.執(zhí)行控制測試，測試

2、內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性d.對舞弊等特別風(fēng)險實施的程序2.甲注冊會計師在對銷售費(fèi)用實施分析程序時，下列程序中效果最差的是（ ）。a.計算分析本年各月銷售費(fèi)用總額占主營業(yè)務(wù)收入的比率b.計算分析本年各月銷售費(fèi)用中主要項目發(fā)生額占銷售費(fèi)用總額的比率c.計算分析本年各月銷售費(fèi)用總額占生產(chǎn)成本的比率d.計算分析本年各月銷售費(fèi)用變化幅度3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核，甲注冊會計師的目的是（ ）。a.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性b.再次測試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險c.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)d.確定財務(wù)報表整體是否與其對a公司的了解一致4.甲

3、注冊會計師負(fù)責(zé)對a公司（上市的企業(yè)集團(tuán)公司）210年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對固定資產(chǎn)項目進(jìn)行審計時，甲注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 甲注冊會計師通過實施下列與a公司固定資產(chǎn)相關(guān)的審計程序中，難以證明固定資產(chǎn)所有權(quán)的是（ ）。a.檢查本期外購辦公設(shè)備的賣方發(fā)票b.檢查所有建筑物的產(chǎn)權(quán)證明文件c.檢查融資租入生產(chǎn)設(shè)備的租賃合同d.檢查所有運(yùn)輸車輛的維護(hù)保養(yǎng)記錄5.為證實a公司會計記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況，甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的程序是（ ）。a.對固定資產(chǎn)實地觀察b.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬c.以實地觀察為起點，追查固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬d.以固定資產(chǎn)明細(xì)

4、分類賬為起點，進(jìn)行實地追查6.甲注冊會計師向a公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的下列事項中，最有可能獲取的審計證據(jù)是（ ）。a.固定資產(chǎn)的投保及其變動情況b.固定資產(chǎn)折舊的計提情況c.固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況d.固定資產(chǎn)的抵押情況7.abc會計師事務(wù)所在211年初承接了多個公司特殊目的的審計業(yè)務(wù)，在實施審計的過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 abc會計師事務(wù)所接受了a公司委托，對其210年度簡要財務(wù)報表進(jìn)行審計，以下有關(guān)說法中不正確的是（ ）。a.abc會計師事務(wù)所雖然沒有審計a公司210年年度財務(wù)報表（由xyz會計師事務(wù)所審計），但在審計其簡要財務(wù)報表時，可以通過查閱xyz會計師事務(wù)所的工作

5、底稿來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)b.審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否在所有重大方面與其所依據(jù)的已審財務(wù)報表一致c.如果簡要財務(wù)報表沒有按照采用的標(biāo)準(zhǔn)在所有重大方面與已審計財務(wù)報表保持一致或公允概括已審計財務(wù)報表，而管理層又不同意作出必要的修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對簡要財務(wù)報表發(fā)表否定意見d.簡要財務(wù)報表的審計報告日期不應(yīng)當(dāng)早于其依據(jù)的已審計財務(wù)報表的審計報告日期8.abc會計師事務(wù)所接受了b公司委托，對210年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表進(jìn)行審計，以下說法中不正確的是（ ）。a.由于abc會計師事務(wù)所已經(jīng)對b公司210年財務(wù)報表出具了否定意見的審計報告，只有該應(yīng)收賬款并不構(gòu)成財務(wù)報表的主要

6、部分時，注冊會計師才能夠?qū)υ搼?yīng)收賬款明細(xì)表出具審計報告b.在確定重要性水平時，金額一般與對b公司210年財務(wù)報表審計時確定的重要性水平相同c.在對應(yīng)收賬款明細(xì)表出具審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明應(yīng)收賬款明細(xì)表的編制基礎(chǔ)或提及編制基礎(chǔ)的協(xié)議d.審計意見應(yīng)當(dāng)說明應(yīng)收賬款明細(xì)表是否按照指定的基礎(chǔ)編制9.abc會計師事務(wù)所接受委托對c公司210年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，甲為項目負(fù)責(zé)人。在實施審計的過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 c公司209年財務(wù)報表由xyz會計師事務(wù)所審計，并針對209年財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，如果導(dǎo)致該非無保留意見的事項已經(jīng)解決，而且在財務(wù)報表中作出適當(dāng)

7、披露，假設(shè)不考慮其他因素的影響，此時甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。a.針對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)出具非無保留意見b.僅針對本期財務(wù)報表出具非無保留意見c.僅針對上期的對應(yīng)數(shù)據(jù)出具非無保留意見d.針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見10.針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見恰當(dāng)?shù)氖牵?）。a.如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告b.如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出

8、具保留意見或無法表示意見的審計報告c.如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告d.如果被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，在財務(wù)報表中對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告11.注冊會計師在查閱財務(wù)報表公布日后獲取的其他信息時，如果注意到存在與財務(wù)報表的重大不一致的情況，則應(yīng)當(dāng)（ ）。a.查找導(dǎo)致不一致的原因b.提請被審計單位修改其他信息c.將對其他信息的關(guān)注以書面形式告知管理層d.提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表或進(jìn)行適當(dāng)披露12.abc會計師事務(wù)所接受委托對

9、d公司210年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，乙為項目負(fù)責(zé)人。在實施審計的過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 abc會計師事務(wù)所211年3月15日完成了審計工作，并于同日向d公司提交了審計報告，d公司于3月28日將已審財務(wù)報表與審計報告一并對外報出。此后，abc會計師事務(wù)所知悉d公司的下列情況，其中注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取行動的是（ ）。a.d公司3月29日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重b.3月13日，法院判決d公司因上年的技術(shù)侵權(quán)而應(yīng)向b公司支付巨額賠款c.3月30日，d公司以比上年末暫估價略高的價格向供應(yīng)商支付了設(shè)備款d.4月5日，c公司因質(zhì)量問題退回了全部上月12日自d公司購買的大額商品13.乙注冊會計師

10、于211年2月5日，在完成審計工作階段發(fā)現(xiàn)d公司曾于209年2月4日為e公司向銀行大額借款6 000萬元做了債務(wù)擔(dān)保，并且獲知e公司目前經(jīng)營狀況不佳，該銀行借入的大額款項已逾期未能償還，銀行已經(jīng)針對該事項向法院提起訴訟，法院尚未做出最終判決，但d公司很可能因此而承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，賠償金額為6 000萬元，針對該事項，d公司財務(wù)負(fù)責(zé)人提出下列處理方案，乙注冊會計師認(rèn)為其處理中正確的是（ ）。a.不做出會計處理，但對該事項在報表附注中做出披露b.做了會計處理： 借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負(fù)債c.做了會計處理： 借：營業(yè)外支出 貸：其他應(yīng)付款d.因為法院尚未做出判決，d公司沒有做出任何處理14.a注冊

11、會計師負(fù)責(zé)審計甲公司210年度財務(wù)報表。在對比較數(shù)據(jù)進(jìn)行審計時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 在理解比較信息的相關(guān)概念時，下列表述中錯誤的是（ ）。a.比較信息，是指包含于財務(wù)報表中的、符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的、與一個或多個以前期間相關(guān)的金額和披露。比較信息包括對應(yīng)信息和比較財務(wù)報表b.比較財務(wù)報表，屬于比較信息，是指為了與本期財務(wù)報表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露c.對于對應(yīng)數(shù)據(jù)，審計意見僅提及本期；對于比較財務(wù)報表，審計意見提及列報的財務(wù)報表所屬的各期d.對應(yīng)數(shù)據(jù)，指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露可以單獨(dú)進(jìn)行閱讀15.下列關(guān)于比較

12、信息審計的觀點中錯誤的是（ ）。a.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表中是否包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類b.在實施本期審計時，即使注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師無需專門實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大錯報c.實施本期審計是指對本期財務(wù)報表實施審計，既包括對本期財務(wù)報表中所含的本期數(shù)據(jù)的審計，也包括對本期財務(wù)報表中所含的比較信息的審計d.審計意見通常不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。只有在特定情形下，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)在審計報告中提及對應(yīng)數(shù)據(jù)16.在考慮對應(yīng)數(shù)據(jù)對審計報告的影響時，下列觀點正確的是（ ）。a.如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了保留意

13、見、無法表示意見或否定意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見b.雖然以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決，并已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚槍Ρ酒谪攧?wù)報表發(fā)表的審計意見仍需提及之前發(fā)表的非無保留意見c.即使上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中也不能提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告d.如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計，以減輕注冊會計師對期初余額的審計責(zé)任17.a注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司210年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲

14、公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在實施存貨監(jiān)盤程序時，a注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 a注冊會計師在檢查甲公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導(dǎo)致這種情況的是（ ）。a.供應(yīng)商向甲公司提供購貨折扣b.甲公司向客戶提供銷貨折扣c.甲公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商d.客戶已將購買的存貨退給甲公司18.注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，目的是（ ）。a.觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨b.檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確c.防止遺漏或重復(fù)盤點d.確定被審計單位的存貨所有權(quán)，

15、檢查是否被納入盤點范圍19.甲公司的會計記錄顯示，210年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量下降 為零。a注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（ ）。a.計算該類存貨210年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較b.進(jìn)行銷貨截止測試，并檢查期后是否存在大額的銷售退回c.仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍并進(jìn)行重點抽查d.選擇210年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函20.在對存貨實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師的以下做法中不正確的是（ ）。a.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容b.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序c.對于因性質(zhì)特殊

16、而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應(yīng)商函證等審計程序d.在首次接受委托的情況下，對存貨的期末余額不通過執(zhí)行監(jiān)盤程序確認(rèn)，而是根據(jù)被審計單位存貨收發(fā)制度確認(rèn)二、多項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2b鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）1.乙注冊會計師負(fù)責(zé)本所助理人員的鑒證業(yè)務(wù)培訓(xùn)，面對助理人員提出的以下疑問，請代乙注冊會計師做出正確的答復(fù)。 下列有關(guān)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的說法中正確的有（ ）。a.在

17、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取b.在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象c.在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息d.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，無論注冊會計師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對鑒證對象負(fù)責(zé)2.下列說法中屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的主要區(qū)別的有（ ）。a.責(zé)任方的責(zé)任不同b.鑒證報告的內(nèi)容

18、和格式不同c.注冊會計師提出結(jié)論的對象不同d.預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同3.鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人中，責(zé)任方是指（ ）。a.在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員b.在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)的組織或人員c.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)的組織或人員d.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員4.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，下列屬于注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用的表述形式有（ ）。a.直接提及鑒證對象及其標(biāo)準(zhǔn)b.直接提及鑒證對象但不提及標(biāo)準(zhǔn)c.明確提及責(zé)任方認(rèn)定d.明確提及責(zé)任方認(rèn)定、鑒證對象及其

19、標(biāo)準(zhǔn)5.abc會計師事務(wù)所承接b公司（上市的企業(yè)集團(tuán)公司）210年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。乙注冊會計師任項目合伙人。在完成審計階段，遇到了下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 對于或有事項的審計，下列說法正確的有（ ）。a.在完成審計階段，注冊會計師需要實施專門的審計程序，驗證或復(fù)核或有事項的完整性b.在執(zhí)行其他程序過程中，注冊會計師可能會獲取與或有事項相關(guān)的審計證據(jù)c.在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關(guān)注財務(wù)報表反映或有事項的完整性，所以審計目標(biāo)中就沒有真實性目標(biāo)d.在對或有事項等進(jìn)行審計時，注冊會計師往往要向b公司的法律顧問或律師進(jìn)行函證，如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息或隱瞞信息，

20、注冊會計師應(yīng)視為審計范圍受到限制6.b公司已在210年度財務(wù)報表附注中披露的一項或有負(fù)債，法院于211年3月11日終審判決b公司敗訴，賠償原告1 000萬元的損失，此時，對b公司出具的無保留意見的審計報告已經(jīng)提交給b公司，b公司當(dāng)天將該事項通告給了注冊會計師，則乙注冊會計師所采取的做法中恰當(dāng)?shù)挠校?）。a.對獲知的期后事項追加審計程序，以確定該事項對財務(wù)報表的影響b.提請b公司管理層修改財務(wù)報表c.如果b公司拒絕修改財務(wù)報表，乙注冊會計師則修改審計報告，將原報告改為保留意見的審計報告d.如果b公司修改了財務(wù)報表，乙注冊會計師在重新出具的審計報告中應(yīng)更改審計報告日期7.針對下列或有事項，乙注冊會

21、計師提出的審計調(diào)整建議不正確的有（ ）。a.b公司對某項很可能發(fā)生的擔(dān)保損失于209年根據(jù)債務(wù)人的具體情況確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1 000萬元。210年6月法院做出終審判決，b公司實際發(fā)生擔(dān)保損失1 030萬元。因此，b公司于210年確認(rèn)營業(yè)外支出30萬元，注冊會計師建議對此進(jìn)行追溯調(diào)整b.210年12月31日，法院尚未對b公司被起訴的一起合同糾紛案做出判決?；诤侠淼呐袛啵琤公司勝訴的可能性為60%，但b公司以法院尚未做出判決為由未做出任何處理。在211年2月（財務(wù)報表公布前）法院宣判b公司敗訴應(yīng)賠償原告損失500萬元，對此，注冊會計師建議b公司調(diào)整210年度財務(wù)報表的相關(guān)項目c.211年1月b公司

22、被起訴侵權(quán)，211年2月法院宣判b公司應(yīng)賠償原告1 000萬元，對此，注冊會計師建議b公司調(diào)整210年度財務(wù)報表的相關(guān)項目d.210年11月法院判決b公司敗訴，要求其償付某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬元。b公司于210年12月提起上訴，其律師認(rèn)為敗訴的可能性很大，截止210年度財務(wù)報表簽署日法院尚未做出判決。對此，乙注冊會計師建議b公司確認(rèn)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債8.abc會計師事務(wù)所的丙注冊會計師負(fù)責(zé)事務(wù)所承攬的各項驗資業(yè)務(wù)，在實際工作中，遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 下列關(guān)于審驗程序的說法中，正確的有（ ）。a.以商譽(yù)進(jìn)行出資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值b.對于設(shè)立驗資

23、的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注全體股東的首次出資是否不低于公司注冊資本的20，并且不低于法定注冊資本最低限額c.在設(shè)立驗資中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查全體股東的首次出資中貨幣出資金額是否不低于注冊資本的30d.以實物出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實物，審驗其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值9.在對公司分期出資的后期出資情況進(jìn)行審驗時，注冊會計師關(guān)注前期注冊資本實收情況和增資前的凈資產(chǎn)狀況，需要實施的審驗程序有（ ）。a.查閱前期驗資報告b.關(guān)注被審驗單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項有無明顯異常情況c.查閱近期財務(wù)報表和審計報告，關(guān)注被審驗單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈

24、資產(chǎn)小于注冊資本、實收資本的情況d.審計被審計單位增資前的財務(wù)報表10.下列情況中，應(yīng)該在驗資事項中說明的有（ ）。a.申請的注冊資本及出資規(guī)定b.被審驗公司的名稱、公司類型c.驗資報告的用途d.審驗結(jié)果11.abc會計師事務(wù)所的辛注冊會計師接受h公司委托，負(fù)責(zé)審計h公司210年度的財務(wù)報表，在了解被審計單位內(nèi)部控制的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 下列關(guān)于內(nèi)部控制的說法中，正確的有（ ）。a.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解不能代替其對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的測試程序b.一般情況下，注冊會計師對內(nèi)部控制的了解，主要是評價內(nèi)部控制的設(shè)計和確定內(nèi)部控制是否執(zhí)行c.內(nèi)部控制的自動化成分在處

25、理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時可能比人工控制更為適當(dāng)d.與審計相關(guān)的控制，包括h公司為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制12.注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估的重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序有關(guān)。在運(yùn)用職業(yè)判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括（ ）。a.被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)特征b.被審計單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性c.內(nèi)部控制的情況和適用的要素d.一項特定控制（單獨(dú)或連同其他控制）是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾止重大錯報13.內(nèi)部控制存在固有限制性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理保證，內(nèi)部控制

26、存在的固有局限性，主要包括（ ）。a.對于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，不設(shè)置內(nèi)部控制b.招聘不到合適的人員行使內(nèi)部控制職能c.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效d.由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避14.壬注冊會計師負(fù)責(zé)對i公司210年度財務(wù)報表實施審計。在對存貨實施審計的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 在對i公司存貨項目進(jìn)行了解后獲知，存在一批委托甲公司代為保管的c材料，壬注冊會計師在制定存貨監(jiān)盤計劃時應(yīng)當(dāng)（ ）。a.將c材料納入存貨的監(jiān)盤范圍b.利用i公司的賬簿記錄確認(rèn)c材料的賬面價值c.向甲公司實施函證d.如果

27、c材料的金額占流動資產(chǎn)的比例較大，壬注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作15.在制定存貨監(jiān)盤計劃時，以下各項中屬于注冊會計師應(yīng)考慮的事項有（ ）。a.存貨盤點的時間安排b.存貨的存放地點（包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風(fēng)險）c.被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制d.是否需要專家協(xié)助16.壬注冊會計師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時，下列做法恰當(dāng)?shù)挠校?）。a.注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況，以獲取有關(guān)存貨真實存在的審計證據(jù)b.對于監(jiān)盤中存貨的截止測試，注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運(yùn)出庫地點以執(zhí)行截止測試c.在抽盤已盤點的存貨時，壬注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨

28、盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性d.注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，以便進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況以及為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)17.壬注冊會計師在實施監(jiān)盤的過程中，有關(guān)做法恰當(dāng)?shù)挠校?）。a.在i公司盤點存貨前，壬注冊會計師應(yīng)觀察盤點現(xiàn)場b.由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，因此直接建議i公司對存貨重新盤點c.由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，壬注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，考慮增加檢查的范圍d.如果需要重新盤點，其范圍可以限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組18.a注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司210年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對采購與付款循

29、環(huán)進(jìn)行審計時，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 根據(jù)甲公司實際情況，以下屬于a注冊會計師對應(yīng)付賬款執(zhí)行的實質(zhì)性分析程序的有（ ）。a.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性b.選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，但為被審計單位重要供貨人的債權(quán)人進(jìn)行函證c.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性d.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確定無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分19.針對甲公司財務(wù)報表

30、中的固定資產(chǎn)項目，通常a注冊會計師可以采用的分析程序有（ ）。a.分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較b.檢查是否存在轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況c.計算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較d.檢查本期固定資產(chǎn)的增加20.注冊會計師對固定資產(chǎn)取得和處置實施控制測試的重點包括（ ）。a.審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)b.審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關(guān)的項目如應(yīng)付賬款、銀行存款、固定資產(chǎn)清理和營業(yè)外收支等會計記錄的正確性c.審查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無重大差異d.審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出三、簡答題（本題型

31、共5題。每題6分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.乙注冊會計師在執(zhí)行b公司財務(wù)報表審計過程中遇到了許多問題，下表列示了注冊會計師進(jìn)行屬性抽樣的結(jié)果，請根據(jù)這些結(jié)果評價內(nèi)部控制的可信賴程度，并根據(jù)評價結(jié)果指出對實質(zhì)性程序的影響或相應(yīng)的實質(zhì)性程序。請將答案填入表內(nèi)的空格中。2.abc會計師事務(wù)所對d有限責(zé)任公司（以下簡稱d公司）進(jìn)行了設(shè)立驗資。d公司成立一個月后，e公司在閱讀了驗資報告后判斷d公司財務(wù)狀況良好，由此e公司借給d公司人民幣500萬元（假設(shè)還款期限為借款后的半年內(nèi)歸還）。在合同約定還款期限時，d公司無法歸還e公司上述借款，e公司得知d公司當(dāng)時設(shè)立驗資時出資不實，現(xiàn)完全

32、失去償債能力。e公司以abc會計師事務(wù)所出具的驗資報告為不實報告且因注冊會計師的過失使e公司遭受了損失為由向人民法院提起訴訟，要求abc會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。 要求（1）如果e公司直接對會計師事務(wù)所提起訴訟，請問人民法院如何確定訴訟當(dāng)事人？（2）以下是abc會計師事務(wù)所尋找的抗辯理由，是否可行？ 假設(shè)在d公司借款時出資人已補(bǔ)足出資，abc會計師事務(wù)所以“出資人在登記后已補(bǔ)足出資”作為免責(zé)的抗辯理由； abc會計師事務(wù)所以“驗資報告中已明確了驗資報告僅供被審驗單位設(shè)立登記及據(jù)此向出資人簽發(fā)出資證明時使用”作為免責(zé)的抗辯理由。（3）在本案中，如果e公司勝訴，假設(shè)法院認(rèn)定e公司損失金額為50

33、0萬元，對被審驗單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行賠償總金額為100萬元，設(shè)立驗資時不實出資金額為300萬元，請問abc會計師事務(wù)所應(yīng)付賠償金額為多少？并說明理由。3.a注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司210年度財務(wù)報表。為提高審計效率、節(jié)省審計成本，a注冊會計師提倡在審計中廣泛使用審計抽樣，提出以下觀點（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性，總體應(yīng)該包括某類交易或賬戶余額的所有項目。（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注抽樣風(fēng)險，如果選擇的總體不適合于測試目標(biāo)，將產(chǎn)生較大的抽樣風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施來降低這種風(fēng)險。（3）在控制測試中，抽樣總體的某一特征在各項目之間的差異程度越高，樣本規(guī)模越大。（

34、4）選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣，這三種方法均可用于非統(tǒng)計抽樣。（5）在控制測試中，無論使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，樣本偏差率都是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但注冊會計師必須考慮抽樣風(fēng)險。（6）在非統(tǒng)計抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額的方法有多種，如果錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時，應(yīng)考慮使用差異法。 要求：針對上述第（1）到（6）項，逐項指出a注冊會計師的觀點是否正確。如有不正確，簡要說明理由。4a.b注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司（外商投資企業(yè)）210年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，涉及固定資產(chǎn)項目審計工作時，請代為回答以

35、下問題。（1）代a.b注冊會計師設(shè)計兩條不同線路的實地檢查固定資產(chǎn)的程序，并分別說明與何認(rèn)定相關(guān)。（2）請分析，在實地檢查固定資產(chǎn)確定觀察范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？（3）甲公司在210年外購一臺大型國產(chǎn)設(shè)備，請簡要說明針對該設(shè)備的審計要點。5.a會計師事務(wù)所審計了甲公司209年度財務(wù)報表，并出具了保留意見的審計報告。負(fù)責(zé)甲公司外勤審計工作的b注冊會計師于210年5月離職加入x會計師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至211年2月辦理完畢。211年1月，甲公司決定改聘x會計師事務(wù)所審計其210年度財務(wù)報表，并與x會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。該約定書中約定甲公司協(xié)助x會計師事務(wù)所與a會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通，以了

36、解相關(guān)情況。x會計師事務(wù)所委派b注冊會計師擔(dān)任甲公司210年度財務(wù)報表審計的項目負(fù)責(zé)人，于211年4月出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。 要求（1）x會計師事務(wù)所通常應(yīng)考慮通過查閱a會計師事務(wù)所的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時查閱的重點具體包括哪些？（2）針對a會計師事務(wù)所對甲公司209年度財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告，x會計師事務(wù)所對甲公司210年度財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的前提是什么？（3）請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括哪些？（4）接受委托后后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，但無法安排三方會談時后任注冊會計師的處理是什么？四

37、、綜合題（本題型共2題，每題15分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點后四舍五入。）1.xyz股份有限公司（以下簡稱xyz公司）是一家以電子產(chǎn)品加工為主營業(yè)務(wù)的上市公司，在210年度的財務(wù)報表審計中，北京p會計師事務(wù)所決定由合伙人注冊會計師x負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)，并指派注冊會計師y擔(dān)任該項業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理。211年2月12日，注冊會計師y開始執(zhí)行xyz公司210年度財務(wù)報表審計的工作，xyz股份有限公司的財務(wù)報表批準(zhǔn)日211年3月20日，211年3月22日提交了審計報告，211年4月1日財務(wù)報表和審計報告對外公布。注冊會計師確定的

38、財務(wù)報表層次的重要性水平為100萬元。假設(shè)210年度的未審凈利潤為21 700萬元。 資料一： xyz公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采購和銷售的貨物適用的增值稅稅率均為17%，根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的10計提壞賬準(zhǔn)備。 資料二： 注冊會計師y在對xyz公司的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司210年度業(yè)務(wù)中存在以下需要考慮的事項（1）xyz公司210年12月9日向甲公司賒銷含稅價款為158萬元的k產(chǎn)品一批，發(fā)票已開具，并作了借“應(yīng)收賬款”158萬元、貸“主營業(yè)務(wù)收入”135.04萬元、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”22.96萬元的會計記錄，同時結(jié)轉(zhuǎn)了“主營業(yè)務(wù)成本”120萬元。至210年12

39、月31日，貨款尚未收回。211年1月9日，因質(zhì)量不合格甲公司將所購產(chǎn)品全部退回。xyz公司接受退貨后，沖減了當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。假設(shè)期末沒有確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。（2）210年12月，經(jīng)與正清公司協(xié)商，xyz公司以其擁有的一項專利權(quán)換取正清公司一臺生產(chǎn)設(shè)備。xyz公司專利權(quán)的賬面價值和賬面余額均為900萬元，公允價值和計稅價格均為1 000萬元，營業(yè)稅稅率為5（不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等）；正清公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1 300萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為960萬元，正清公司另支付40萬元現(xiàn)金給xyz公司。210年12月31日，xyz公司辦妥專利權(quán)

40、過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到正清公司匯付的銀行存款40萬元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào)試完畢（安裝調(diào)試費(fèi)用忽略不計），企業(yè)僅將銀行存款記入其他應(yīng)付款中，其他尚未做會計處理（假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)）。（3）210年10月1日，xyz公司用閑置資金購入股票450萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為400萬元，xyz公司將損失沖減了資本公積50萬元，其賬務(wù)處理是： 借：資本公積其他資本公積 50 貸：交易性金融資產(chǎn) 50（4）xyz公司于210年4月1日折價發(fā)行了3年期、面值為2 000萬元、債券票面利率為8的債券（一次還本付息），用于企業(yè)日常業(yè)務(wù)資金周轉(zhuǎn)。xyz公司按1

41、 700萬元的價格發(fā)行，折價按直線法攤銷。210年4月1日，xyz公司做了借記“銀行存款”1 700萬元、“應(yīng)付債券利息調(diào)整”300萬元，貸記“應(yīng)付債券債券面值”2 000萬元的會計處理。年底編制財務(wù)報表時，xyz公司未對該筆債券業(yè)務(wù)做進(jìn)一步處理。假設(shè)稅法上按照票面利息予以扣除。（5）210年1月，xyz公司為g公司向銀行借款4 000萬元提供信用擔(dān)保。210年12月，因g公司未能償還到期債務(wù)。銀行向法院起訴，要求xyz公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4 200萬元。xyz公司經(jīng)向其他法律專業(yè)人士咨詢，認(rèn)為其敗訴的可能性為40。211年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于211年1月25日執(zhí)行

42、完畢?？紤]到g公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，xyz公司在211年度做了如下會計處理： 借：營業(yè)外支出 4 200 貸：其他應(yīng)付款 4 200 這一事項使得xyz公司211年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，xyz公司提出了擬采取的改善措施。注冊會計師實施了必要的審計程序，認(rèn)為xyz公司編制210年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。假設(shè)稅法規(guī)定實際支付時允以扣除。（6）211年3月20日，xyz公司董事會審議通過210年度利潤分配預(yù)案：“按210年度審計后凈利潤的10%計提法定盈余公積；剩余

43、未分配利潤滾存至下一年度?！逼髽I(yè)尚未做出會計處理。 要求（1）針對資料二第（1）至第（6）事項，如果不考慮審計重要性水平，請分別判斷注冊會計師是否需對210年度財務(wù)報表提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益均不調(diào)增，對所得稅統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)整。（2）如果考慮審計重要性水平，假定xyz公司分別只存在資料二的第（1）至第（5）事項中的1個事項，并且拒絕接受注冊會計師針對事項（1）至事項（4）提出的審計處理建議（如果有），接受注冊會計師針對第（5）事項提出的審計處理建議。在不考慮其他條件的前提下，請指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨(dú)立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報

44、告。（3）假設(shè)只存在事項（5），且xyz公司同意注冊會計師的審計意見，請代注冊會計師續(xù)寫以下審計報告。（假定審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分）2.a注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司210年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國, 其中約40%的產(chǎn)品委托美國apx公司代理銷售。 資料一：a注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下（1）210年9月，甲公司的財務(wù)總監(jiān)突然離職，由于短期內(nèi)無法找到合適的替代人選，甲公司安排負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)的張總兼任財務(wù)總監(jiān)，管理財務(wù)工作。張總曾自

45、修過會計知識，但未取得會計從業(yè)資格證書。（2）甲公司產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由209年的7.31升值到210年的6.81，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售自210年初至210年9月基本穩(wěn)定。210年10月起，由于apx公司銷售情況良好，訂單增加，甲公司加大了產(chǎn)品的出口，第四季度實現(xiàn)的銷售收入占全年銷售收入的40%。210年初至210年末，甲公司主要原材料采購價格和銷售價格基本穩(wěn)定，但在210年提高了員工的基本工薪，減少了加班時長，改善了職工生活設(shè)施，導(dǎo)致產(chǎn)品成本有1%的上升。（3）產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為30天，甲公司按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。由于金融危機(jī)，210年年末，ap

46、x公司銷售后回款困難，出現(xiàn)了債務(wù)危機(jī)，面臨破產(chǎn)，甲公司收回應(yīng)收賬款的可能性很小。甲公司已在報表附注披露，210年12月31日的應(yīng)收賬款中有36 790萬元為apx公司所欠，甲公司正在采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。（4）甲公司于205年初投產(chǎn)的主要生產(chǎn)線，由于技術(shù)落后難以滿足生產(chǎn)需要，準(zhǔn)備拆除。原值2 200萬元，預(yù)計使用10年，凈殘值200萬元。甲公司對固定資產(chǎn)折舊選用年限平均法，機(jī)器設(shè)備預(yù)計使用10年，房屋建筑物預(yù)計使用40年。（5）近2年銀行存款各月均未出現(xiàn)較大的波動，短期借款的利息費(fèi)用平均在300萬元左右。由于新建主要生產(chǎn)線總投資為6 000萬元，需要借款，甲公司于210年1月借入的1年期、年利率

47、6%的銀行借款5 000萬元。除了上述專門用于擴(kuò)建生產(chǎn)線的長期借款外，甲公司沒有其他長期借款。該生產(chǎn)線于210年3月開工，210年12月底完工投入使用。（6）甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為33，每年分別按凈利潤的10和5提取法定盈余公積和任意公益金。211年4月1日，甲公司董事會審議通過了210年度利潤分配預(yù)案：“按210年度審計后凈利潤的10和5分別計提法定盈余公積和任意公益金；以210年12月31日總股本為基數(shù)，每20股送1股，派現(xiàn)金1.25元；剩余未分配利潤滾存至下一年度。資本公積每10股轉(zhuǎn)1股?！奔坠緝H對報表中的所得稅及法定盈余公積和任意公益金進(jìn)行了調(diào)整，對向股東

48、分配的股票股利和現(xiàn)金股利僅在報表中進(jìn)行了披露。 資料二：a注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：a注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下（1）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同、海關(guān)報關(guān)單及代銷清單一致。（2）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。（3）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。（4）檢查211年應(yīng)收賬款的收回情況。

49、（5）檢查固定資產(chǎn)的相關(guān)完工驗收文件，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。（6）實地查看固定資產(chǎn)，詢問其使用情況。（7）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。（8）獲取董事會審議通過了210年度利潤分配方案。 要求（1）針對資料一（1）至（6）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、所得稅和資本公積）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案

50、直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對資料三（1）至（8）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項（或者哪幾項）識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。參考答案一、單項選擇題（本題型共7大題，20個小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2b鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）1.答案a解析分析程序用作實質(zhì)性程序并非強(qiáng)制要求，選項b不正確；分析程序不能用于控制測試，選項c不正確；

51、針對舞弊等特別風(fēng)險時，應(yīng)主要依賴細(xì)節(jié)測試，選項d不正確。2.答案c解析將四個選項進(jìn)行對比，只有銷售費(fèi)用與生產(chǎn)成本的關(guān)聯(lián)性最不強(qiáng)，所以選項c的效果最差。3.答案d解析在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。4.答案d解析維護(hù)保養(yǎng)與固定資產(chǎn)所有權(quán)沒有必然聯(lián)系。5.答案d解析驗證固定資產(chǎn)的存在性，一般以明細(xì)賬為起點，進(jìn)行實地追查。6.答案c解析生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人的主要職責(zé)是與生產(chǎn)直接相關(guān)的。很顯然，固定資產(chǎn)的抵押、投保、計提折舊問題屬于管理部門或財務(wù)部門的工作，生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人不可能提供這些方面的信息。如果生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生毀損

52、或報廢，必將直接影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行，因此生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人最熟悉生產(chǎn)設(shè)備的毀損或報廢情況。7.答案a解析只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告，選項a不正確。8.答案b解析由于僅對特定財務(wù)報表要素出具審計報告，因此與對整套財務(wù)報表進(jìn)行審計相比，在確定其重要性水平時運(yùn)用的判斷基礎(chǔ)不同，所確定的重要性水平相對較低，選項b不正確。9.答案d解析如果針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項已解決，并已按照使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚蛟谪攧?wù)報表中作出適當(dāng)?shù)呐?，則針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留

53、意見。10.答案a解析選項b錯誤，如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告，而不可能導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見的審計報告；選項c錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據(jù)影響程度判斷出具報告的意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見；選項d錯誤，未按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應(yīng)按照錯報來處理，所以出具的報告意見類型應(yīng)是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。11.答案a解析僅注意到兩者不一致，注冊會計師的適當(dāng)反應(yīng)是提請被審計單位查找導(dǎo)致不一致的原因

54、，而不能無根據(jù)地提請修改財務(wù)報表或修改其他信息，是否實施程序，要取決于選項a的實施結(jié)果。12.答案b解析選項a，為211年新發(fā)生的事項，對210年度財務(wù)報表并不造成影響；選項c，并非是審計報告日已經(jīng)存在的事項，而對于第三時段期后事項，注冊會計師僅對審計報告日已經(jīng)存在的影響審計意見的事項采取相應(yīng)的行動；選項d，不屬于期后事項。13.答案b解析因為根據(jù)條件判斷已經(jīng)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并計入營業(yè)外支出。14.答案d解析對應(yīng)數(shù)據(jù)，屬于比較信息，是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露（稱為“本期數(shù)據(jù)”）聯(lián)系起來閱讀。15.答

55、案b解析在實施本期審計時，如果注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況追加必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大錯報，選項b錯誤。16.答案a解析如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決，并已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚蛟谪攧?wù)報表中作出適當(dāng)?shù)呐?，則針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見，選項b不正確；如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告，選項c不正確；如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的其

56、他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責(zé)任，選項d不正確。17.答案d解析客戶已經(jīng)將購買的存貨退給甲公司時，而甲公司又沒有及時入賬，就會造成實際的存貨數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄的數(shù)量。18.答案c解析注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。19.答案a解析如果虛構(gòu)收入，同時又結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本，產(chǎn)品銷售的毛利率一般不會發(fā)生較大的變化；但由于結(jié)轉(zhuǎn)了成本會導(dǎo)致相關(guān)的存貨賬面數(shù)減少，所以通過對存貨監(jiān)盤，如果發(fā)現(xiàn)實際盤點數(shù)量大于該項存貨的賬面記錄數(shù)，就有可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。此外，選項bd的檢查程序，一般也都可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。20.答案d解析二、多項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的