東財(cái)會(huì)計(jì)第四章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目ppt課件

1、第四章第四章 貨幣資金與應(yīng)收工程貨幣資金與應(yīng)收工程學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的核算銀行存款的核算銀行存款的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算 貨幣貨幣資金資金應(yīng)應(yīng)收收項(xiàng)項(xiàng)目目會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算核算方法方法與會(huì)與會(huì)計(jì)根計(jì)根本實(shí)本實(shí)際的際的運(yùn)用運(yùn)用第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 貨幣資金是指停留在貨幣形狀，可以隨時(shí)作為購(gòu)買(mǎi)手段和支付手段的資金。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣貨幣資金資金一、現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金的核算一現(xiàn)金的概念一現(xiàn)金的概念 狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部狹義的現(xiàn)金是指存放于

2、企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣門(mén)由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫(kù)存現(xiàn)金；等，即庫(kù)存現(xiàn)金； 廣義的現(xiàn)金除庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括廣義的現(xiàn)金除庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。銀行存款和其他貨幣資金。 現(xiàn)現(xiàn)金金庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金狹義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金廣廣義義現(xiàn)現(xiàn)金金二庫(kù)存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定二庫(kù)存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1.1.庫(kù)存現(xiàn)金收入與支出的范圍庫(kù)存現(xiàn)金收入與支出的范圍 按按 等規(guī)定辦理。等規(guī)定辦理。2.2.企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額確實(shí)定企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額確實(shí)定 企業(yè)提出方案，經(jīng)開(kāi)戶銀行審批核定。企業(yè)提出方案，經(jīng)開(kāi)戶銀行審批核定。3.3.庫(kù)存現(xiàn)金收支的日

3、常管理庫(kù)存現(xiàn)金收支的日常管理 當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。 不得坐支現(xiàn)金以收抵支。不得坐支現(xiàn)金以收抵支。 運(yùn)用大額現(xiàn)金需報(bào)經(jīng)開(kāi)戶行審批。運(yùn)用大額現(xiàn)金需報(bào)經(jīng)開(kāi)戶行審批。 建立健全現(xiàn)金賬目建立健全現(xiàn)金賬目( (日記賬、總賬日記賬、總賬) )，并保證賬實(shí)相符。并保證賬實(shí)相符。三日常庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算三日常庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入 購(gòu)辦公品購(gòu)辦公品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 從銀行提從銀行提 支付職工支付職工 取現(xiàn)金取現(xiàn)金 困難補(bǔ)助困難補(bǔ)助 應(yīng)付職工薪酬

4、應(yīng)付職工薪酬 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：設(shè)立明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，按選用幣種進(jìn)展明細(xì)核算?，F(xiàn)金日記賬，按選用幣種進(jìn)展明細(xì)核算。 2. 2.核算舉例：核算舉例： 例例4-1 4-1 銷(xiāo)售產(chǎn)品一件，貨款銷(xiāo)售產(chǎn)品一件，貨款1 0001 000元，元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額170170元，收到現(xiàn)金。元，收到現(xiàn)金。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 170 1 170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 1 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

5、稅應(yīng)交增值稅 170 170 “ “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，收入類賬戶，表示添主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，收入類賬戶，表示添加；加； “ “應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類賬戶，表示添加。應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類賬戶，表示添加。向客戶收取，并上繳稅務(wù)部門(mén)。向客戶收取，并上繳稅務(wù)部門(mén)。收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)收款憑證收款憑證 例例4-2 4-2 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金2 0002 000元。元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000 “ “銀行存款，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。銀行存款，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。 例例4-3 4-3 用現(xiàn)金用現(xiàn)金2 0002 000元發(fā)放職工困難元發(fā)放職工困難

6、補(bǔ)助。補(bǔ)助。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 2 000 “ “應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類賬戶，表示應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類賬戶，表示減少。減少。付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證 例例4-4 4-4 用現(xiàn)金用現(xiàn)金1 0001 000元購(gòu)買(mǎi)行政管元購(gòu)買(mǎi)行政管理部門(mén)用的辦公用品。理部門(mén)用的辦公用品。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 000 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 1 000“管理費(fèi)用，費(fèi)用類賬戶，表示添加。管理費(fèi)用，費(fèi)用類賬戶，表示添加。 例例4-5 4-5 用現(xiàn)金用現(xiàn)金500500元支付

7、職工報(bào)銷(xiāo)元支付職工報(bào)銷(xiāo)的市內(nèi)交通費(fèi)。的市內(nèi)交通費(fèi)。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 500付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證四庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算四庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算 財(cái)富清查對(duì)賬的內(nèi)容之一。財(cái)富清查對(duì)賬的內(nèi)容之一。1.1.現(xiàn)金清查的概念與方法現(xiàn)金清查的概念與方法(1)(1)概念概念 將庫(kù)存現(xiàn)金與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余將庫(kù)存現(xiàn)金與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)能否相符的一種方法。額核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)能否相符的一種方法。(2)(2)方法方法 實(shí)地清實(shí)地清點(diǎn)法。點(diǎn)法。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬2.2.現(xiàn)金清查的緣由現(xiàn)金清查的緣由 出納員任

8、務(wù)失誤或人為舞弊等。出納員任務(wù)失誤或人為舞弊等。如收付款出錯(cuò)、漏如收付款出錯(cuò)、漏( (錯(cuò)錯(cuò)) )填記賬憑證、錯(cuò)填記賬憑證、錯(cuò)記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。3.3.清查手續(xù)清查手續(xù)填寫(xiě)填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告表。告表。重要的原始憑證重要的原始憑證4.4.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。 賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；明細(xì)賬戶：待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處置固定資產(chǎn)損溢明細(xì)賬戶：待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處置固定資產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶5.5

9、.核算舉例核算舉例 例例4-6 4-6 在財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480480元。屬于出納員的保管責(zé)任。元。屬于出納員的保管責(zé)任。 報(bào)經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整報(bào)經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整: : 借：待處置財(cái)富損溢借：待處置財(cái)富損溢 待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480 480 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 480 480 報(bào)經(jīng)同意后的賬務(wù)處置核銷(xiāo)報(bào)經(jīng)同意后的賬務(wù)處置核銷(xiāo): : 借：借： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 480 480 貸：待處置財(cái)富損溢貸：待處置財(cái)富損溢 待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480 480付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑

10、證轉(zhuǎn)賬憑證 例例4-7 4-7 在財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520520元。無(wú)法查明緣由，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。元。無(wú)法查明緣由，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。 報(bào)經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整報(bào)經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整: : 借：待處置財(cái)富損溢借：待處置財(cái)富損溢 待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 520 520 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 520 520 報(bào)經(jīng)同意后的賬務(wù)處置核銷(xiāo)報(bào)經(jīng)同意后的賬務(wù)處置核銷(xiāo): : 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 520 520 貸：待處置財(cái)富損溢貸：待處置財(cái)富損溢 待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 520 520付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證

11、轉(zhuǎn)賬憑證 例例4-8 4-8 在財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款在財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款760760元。無(wú)法查明緣由，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。元。無(wú)法查明緣由，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。 報(bào)經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整報(bào)經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整: : 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 760 760 貸：待處置財(cái)富損溢貸：待處置財(cái)富損溢 待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760 760 報(bào)經(jīng)同意后的賬務(wù)處置核銷(xiāo)報(bào)經(jīng)同意后的賬務(wù)處置核銷(xiāo): : 借：待處置財(cái)富損溢借：待處置財(cái)富損溢 待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760 760 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 760 760轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)收

12、款憑證收款憑證二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算( (一一) )銀行存款核算的相關(guān)問(wèn)題銀行存款核算的相關(guān)問(wèn)題1.1.銀行存款的概念銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存入銀行和銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 廣義的銀行存款包括銀行結(jié)廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項(xiàng)存款算戶存款、其他貨幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。項(xiàng)。 狹義的銀行存款僅指存入銀狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項(xiàng)。企業(yè)的銀行存款包行結(jié)算戶的款項(xiàng)。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。括人民幣存款和外幣存款。企業(yè)企業(yè)

13、銀行銀行送存送存根本存款戶結(jié)算戶根本存款戶結(jié)算戶公用存款戶基建資金等公用存款戶基建資金等普通存款戶其他貨幣資金普通存款戶其他貨幣資金暫時(shí)存款戶暫時(shí)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)暫時(shí)存款戶暫時(shí)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)開(kāi) 戶戶2.2.企業(yè)在銀行的開(kāi)戶企業(yè)在銀行的開(kāi)戶 企業(yè)應(yīng)根企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù) 的規(guī)定，在銀行的規(guī)定，在銀行開(kāi)立賬戶。開(kāi)立賬戶。3 .3 .銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式1 1銀行票據(jù)結(jié)算方式銀行票據(jù)結(jié)算方式 銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式 銀行本票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式 商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式 支票結(jié)算等支票結(jié)算等2 2其他結(jié)算方式其他結(jié)算方式 匯兌結(jié)算方式匯兌結(jié)算方式 委托收款結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式 托收承付結(jié)算

14、方式等托收承付結(jié)算方式等企業(yè)經(jīng)企業(yè)經(jīng)過(guò)銀行過(guò)銀行收、付收、付款時(shí)所款時(shí)所采用的采用的詳細(xì)方詳細(xì)方式式 結(jié)合詳結(jié)合詳細(xì)經(jīng)濟(jì)細(xì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)業(yè)務(wù)內(nèi)容予以容予以引見(jiàn)引見(jiàn)( (二二) )銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款銀行存款 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入 購(gòu)辦公品購(gòu)辦公品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 收回欠款收回欠款 提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金 期末余額期末余額 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：

15、設(shè)立明細(xì)賬戶：設(shè)立“銀行銀行存款日記賬，按不同幣種進(jìn)展明細(xì)核算。存款日記賬，按不同幣種進(jìn)展明細(xì)核算。2.2.核算舉例核算舉例 例例4-9 4-9 收到購(gòu)貨單位前欠貨款收到購(gòu)貨單位前欠貨款300 000300 000元元, ,存入銀行。存入銀行。 收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證，分錄：收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證，分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000 300 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300 000 300 000 例例4-10 4-10 開(kāi)出支票支付辦公用品費(fèi)開(kāi)出支票支付辦公用品費(fèi)6 6 500500元。元。 付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證，分錄：付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證，分錄： 借：管理費(fèi)用借：

16、管理費(fèi)用 6 500 6 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 500 6 500轉(zhuǎn)賬支票( (三三) )銀行存款清查的核算銀行存款清查的核算1.1.概念概念 將將“銀行存款日記賬的記錄與其銀行存款日記賬的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對(duì)賬單對(duì)賬單的進(jìn)展核對(duì)的方法。的進(jìn)展核對(duì)的方法。 收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證銀行存款銀行存款總總 賬賬賬證賬證核對(duì)核對(duì)賬賬賬賬核對(duì)核對(duì)賬單賬單核對(duì)核對(duì)對(duì)賬單對(duì)賬單對(duì)賬單對(duì)賬單對(duì)賬單對(duì)賬單(賬頁(yè)賬頁(yè))(銀行轉(zhuǎn)來(lái))2.與銀行對(duì)賬的目的及能夠出現(xiàn)的與銀行對(duì)賬的目的及能夠出現(xiàn)的情況情況目的：保證雙方記錄相符。目的：保證雙方記錄相符。企企

17、 業(yè)業(yè) 能夠出現(xiàn)的情況： 發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬。應(yīng)及時(shí)更正。 存在未達(dá)賬項(xiàng)。應(yīng)進(jìn)展調(diào)理。吸收存款 銀行開(kāi)設(shè)的一個(gè)負(fù)債類賬戶3.3.未達(dá)賬項(xiàng)的概念未達(dá)賬項(xiàng)的概念 企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞達(dá)時(shí)間不同而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致，達(dá)時(shí)間不同而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已接到有關(guān)單證對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的款項(xiàng)。關(guān)單證而尚未登記入賬的款項(xiàng)。吸收存款對(duì)賬單例例4.4.未達(dá)賬項(xiàng)的種類未達(dá)賬項(xiàng)的種類( (四種，見(jiàn)教材四種，見(jiàn)教材P.73P.73、74)74)14 0

18、00227 400475 30035 000 月末余額 285 600月末余額 236 700 假定不存在錯(cuò)賬，雙方余額假定不存在錯(cuò)賬，雙方余額之差都是由未達(dá)賬項(xiàng)引起之差都是由未達(dá)賬項(xiàng)引起例例4114例例4111例例4113例例4112吸收存款5.5.調(diào)理未達(dá)賬項(xiàng)的根本原理調(diào)理未達(dá)賬項(xiàng)的根本原理 在雙方現(xiàn)有余額的根底上，思索未達(dá)在雙方現(xiàn)有余額的根底上，思索未達(dá)賬項(xiàng)要素，經(jīng)過(guò)計(jì)算進(jìn)展驗(yàn)證。公式為賬項(xiàng)要素，經(jīng)過(guò)計(jì)算進(jìn)展驗(yàn)證。公式為: :銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項(xiàng)款項(xiàng)銀行銀行對(duì)賬對(duì)賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項(xiàng)款項(xiàng)企業(yè)企業(yè)已付

19、已付銀行銀行未付未付款項(xiàng)款項(xiàng)未達(dá)賬未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項(xiàng)款項(xiàng)未達(dá)賬未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)6.6.調(diào)理未達(dá)賬項(xiàng)的詳細(xì)方法調(diào)理未達(dá)賬項(xiàng)的詳細(xì)方法編制編制“銀行存款余額調(diào)理表銀行存款余額調(diào)理表銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項(xiàng)款項(xiàng)銀行銀行對(duì)賬對(duì)賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項(xiàng)款項(xiàng)企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項(xiàng)款項(xiàng)銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項(xiàng)款項(xiàng)7 7“銀行存款余額調(diào)理表編制舉例銀行存款余額調(diào)理表編制舉例 例例4-114-11新世紀(jì)公司新世紀(jì)公司2020年年3 3月月3131日對(duì)銀行存款進(jìn)展核對(duì)：銀行存款日記日對(duì)

20、銀行存款進(jìn)展核對(duì)：銀行存款日記賬余額為賬余額為285 600285 600元，同日銀行對(duì)賬單余元，同日銀行對(duì)賬單余額為額為236 700236 700元。元。236 700285 600 經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由以下緣由筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由以下緣由呵斥的未達(dá)賬項(xiàng)：呵斥的未達(dá)賬項(xiàng)： 1 1公司于公司于3 3月月2828日開(kāi)出支票購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)出支票購(gòu)買(mǎi)辦公用品辦公用品4 0004 000元，公司根據(jù)支票存根和元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬

21、。 類型：企業(yè)已付，銀行未付類型：企業(yè)已付，銀行未付 2 23 3月月2929日公司的開(kāi)戶銀行代日公司的開(kāi)戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款公司收進(jìn)一筆托收的貨款27 40027 400元，元，銀行已記賬，但尚未通知公司。銀行已記賬，但尚未通知公司。 類型：銀行已收，企業(yè)未收類型：銀行已收，企業(yè)未收 3 33 3月月3030日開(kāi)戶銀行代公司支日開(kāi)戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)付當(dāng)月的水電費(fèi)5 0005 000元，銀行已記元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因此公司未記賬。因此公司未記賬。 類型：銀行已付，企業(yè)未付類型：銀行已付，企業(yè)未付 4 4公司于公司于1212

22、月月3131日收到客戶交日收到客戶交來(lái)的購(gòu)貨支票，金額來(lái)的購(gòu)貨支票，金額75 30075 300元當(dāng)即存元當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。 類型：企業(yè)已收，銀行未收類型：企業(yè)已收，銀行未收 發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)編制發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)理表對(duì)雙方的現(xiàn)銀行存款余額調(diào)理表對(duì)雙方的現(xiàn)有賬戶余額進(jìn)展調(diào)整，以確認(rèn)能否存有賬戶余額進(jìn)展調(diào)整，以確認(rèn)能否存在問(wèn)題。在問(wèn)題。 根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)資料編制根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)資料編制“銀行存銀行存款余額調(diào)理表如下：款余額調(diào)理表如下：236 70028

23、5 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 00014 000227 400475 30035 000月末余額285 600月末余額236 700企業(yè)企業(yè)吸收存款對(duì)賬單企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付銀行銀行 對(duì)對(duì)“調(diào)理表幾個(gè)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào)調(diào)理表幾個(gè)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào)調(diào)理后的存款余額是企業(yè)可以運(yùn)調(diào)理后的存款余額是企業(yè)可以運(yùn)用銀行存款的最高額度。用銀行存款的最高額度。 該調(diào)理表不能作為調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)的該調(diào)理表不能作為調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)的根據(jù)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)暫不能調(diào)整賬面記根據(jù)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬。錄，待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬

24、。 假設(shè)經(jīng)調(diào)理雙方不相等，闡明能假設(shè)經(jīng)調(diào)理雙方不相等，闡明能夠存在錯(cuò)賬或其他未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一夠存在錯(cuò)賬或其他未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步查找緣由，進(jìn)展處置。步查找緣由，進(jìn)展處置。三、其他貨幣資金的核算三、其他貨幣資金的核算一其他貨幣資金的概念一其他貨幣資金的概念 存放地點(diǎn)和用途不同于現(xiàn)金和銀存放地點(diǎn)和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款結(jié)算戶的貨幣資金。二行存款結(jié)算戶的貨幣資金。二其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金的內(nèi)容 外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 存出投資款存出投資款 在途貨幣資金等在途貨幣資金等三賬戶設(shè)置三賬戶設(shè)置 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 存入數(shù)存入數(shù)

25、支付數(shù)支付數(shù) 資料采購(gòu)資料采購(gòu) 匯往異地匯往異地 購(gòu)買(mǎi)資料購(gòu)買(mǎi)資料 采購(gòu)款等采購(gòu)款等 剩余款剩余款 退回退回 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi) 期末余額期末余額 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：按其他貨幣明細(xì)賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)展明細(xì)核算。資金組成內(nèi)容進(jìn)展明細(xì)核算。外埠存款四核算舉例四核算舉例 例例4-124-121 1 公司委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行公司委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行匯款匯款200 000200 000元給采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶。元給采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 200

26、000 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 200 000 例例4-124-122 2 從采購(gòu)專戶支付貨款從采購(gòu)專戶支付貨款120 000120 000元，增值稅元，增值稅20 40020 400元。元。 借：資料采購(gòu)借：資料采購(gòu) 120 000 120 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 20 400 20 400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 140 400 140 400 例例4-124-123 3 采購(gòu)業(yè)務(wù)終了，將剩余采購(gòu)業(yè)務(wù)終了，將剩余的外埠存款的外埠存款59 60059 600元轉(zhuǎn)回本地銀行。元轉(zhuǎn)回本地銀行。 借：銀行存款

27、借：銀行存款 59 600 59 600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 59 600 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600元元第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收工程的核算應(yīng)收工程的核算 應(yīng)收工程是企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程應(yīng)收工程是企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種債務(wù)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)中產(chǎn)生的各種債務(wù)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收收項(xiàng)項(xiàng)目目在商業(yè)信譽(yù)根底上進(jìn)展商品買(mǎi)賣(mài)等構(gòu)成一、應(yīng)收票據(jù)

28、的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算一應(yīng)收票據(jù)的概念一應(yīng)收票據(jù)的概念 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書(shū)面承諾，是企業(yè)擁有的債務(wù)一定金額的書(shū)面承諾，是企業(yè)擁有的債務(wù)如商業(yè)匯票。如商業(yè)匯票。匯匯票票承承兌兌方方應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)票據(jù)應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù) 按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。 按能否帶息分帶息票據(jù)和不帶息兩種。按能否帶息分帶息票據(jù)和不帶息兩種。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)“備查簿的運(yùn)用備查簿的運(yùn)用二應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)二應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)1.1.具有較強(qiáng)的法律約束力承兌方到期無(wú)條

29、具有較強(qiáng)的法律約束力承兌方到期無(wú)條件付款。件付款。2.2.具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益票面值、利息。具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益票面值、利息。3.3.具有更高的流動(dòng)性可以在到期前向銀行具有更高的流動(dòng)性可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓。貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓。特別提示：支票不屬于特別提示：支票不屬于“票據(jù)！票據(jù)！三應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值確實(shí)定三應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值確實(shí)定 在會(huì)計(jì)上有兩種確認(rèn)方法：在會(huì)計(jì)上有兩種確認(rèn)方法： 對(duì)于不帶息票據(jù)，按照票據(jù)的面值對(duì)于不帶息票據(jù)，按照票據(jù)的面值確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)普通按確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)普通按應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。見(jiàn)例應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。見(jiàn)例4-134-13。 對(duì)于帶息票據(jù)

30、，收到時(shí)，按照票據(jù)對(duì)于帶息票據(jù)，收到時(shí)，按照票據(jù)的面值確認(rèn)。在會(huì)計(jì)期末主要是指中的面值確認(rèn)。在會(huì)計(jì)期末主要是指中期期末和年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面期期末和年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和規(guī)定的利率計(jì)提算利息，相價(jià)值和規(guī)定的利率計(jì)提算利息，相應(yīng)地添加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。應(yīng)地添加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。四應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處置四應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處置1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 銀行存款 面值 到期收回 收回?cái)?shù) 應(yīng)交稅費(fèi) 利息 貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓 收回?cái)?shù) 期末余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明

31、細(xì)賬戶：無(wú)。但應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬戶：無(wú)。但應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿登記每張票據(jù)，以備查考。應(yīng)收票據(jù)備查簿登記每張票據(jù)，以備查考。賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類。費(fèi)用類。2.2.核算舉例核算舉例(1)(1)不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算 例例4-134-13公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 00085 000元。收到一張?jiān)?。收到一張?duì)方已承兌的商業(yè)匯票。對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅

32、 85 000 85 000 例例4-144-14上述匯票到期，公司按期上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。收回款項(xiàng)，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 585 000 585 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 585 000 585 000(2)(2)帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)的核算1 1帶息票據(jù)的概念帶息票據(jù)的概念 應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)存應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)存續(xù)期間等計(jì)算到期利息的票據(jù)。續(xù)期間等計(jì)算到期利息的票據(jù)。2 2票據(jù)利息計(jì)算公式票據(jù)利息計(jì)算公式應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)利息據(jù)利息應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)面值據(jù)面值票面票面利率利率 時(shí)間時(shí)間票據(jù)簽發(fā)日至利息計(jì)算日之間的間隔見(jiàn)下面舉例

33、！見(jiàn)下面舉例！2 2票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間 會(huì)計(jì)年度的中期期末、年末、票據(jù)到會(huì)計(jì)年度的中期期末、年末、票據(jù)到期時(shí)。期時(shí)。 假設(shè)持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末假設(shè)持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算利息。利息。 例例4-154-15公司于公司于20062006年年9 9月月3030日銷(xiāo)售日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。價(jià)款產(chǎn)品一批。價(jià)款2 000 0002 000 000元，增值稅元，增值稅340 000340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5 5個(gè)月個(gè)月( (該年該年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )

34、、年利率、年利率為為6%6%。月利率：。月利率：6%6%12=0.5% 12=0.5% 收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處置：收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處置： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 2 340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 340 000 340 000 本年度本年度20062006年終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息：年終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 000 2 340 0006%6%12123 335 10035 100元元 其中的其中的“3“3為為1010、1111、1212三個(gè)月。三個(gè)月。 票據(jù)利息應(yīng)

35、添加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)利息應(yīng)添加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 100 35 100票據(jù)到期票據(jù)到期20072007年年2 2月收回款項(xiàng)：月收回款項(xiàng)： 實(shí)踐收款金額：實(shí)踐收款金額： 2 340 000+2 340 000 2 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398 5002 398 500元元 應(yīng)計(jì)入收款年度應(yīng)計(jì)入收款年度20072007年的票據(jù)利息：年的票據(jù)利息： 2 340 000 2 340 000 6%6%12122 2 23 40023 400元元 其中的其中的“2

36、“2為為20072007年的年的1 1、2 2兩個(gè)月。兩個(gè)月。 借：銀行存款借：銀行存款 2 398 500 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 2 375 100 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 23 400400 “2 375 100 “2 375 100為為“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。合計(jì)數(shù)。 應(yīng)收票據(jù) 收到票據(jù) 2 340 000 上年末利息 35 100 合 計(jì) 2 375 100二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算一應(yīng)收賬款的概念一應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)企業(yè)企業(yè)因銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)

37、企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。單位收取的款項(xiàng)。二應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)二應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn) 1. 1.應(yīng)收賬款范圍確實(shí)認(rèn)應(yīng)收賬款范圍確實(shí)認(rèn) 包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)。的價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)。2.2.應(yīng)收賬款入賬時(shí)間確實(shí)認(rèn)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間確實(shí)認(rèn) 應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)展確應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)展確認(rèn)。即哪個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)，就確以為哪認(rèn)。即哪個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)，就確以為哪個(gè)期間的收入。結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)個(gè)期間的收入。結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加深了解收入的做法加深了解三應(yīng)收賬款入賬價(jià)

38、值確實(shí)定三應(yīng)收賬款入賬價(jià)值確實(shí)定 1. 1.根本確認(rèn)方法根本確認(rèn)方法 按照買(mǎi)賣(mài)日的實(shí)踐發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收按照買(mǎi)賣(mài)日的實(shí)踐發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。賬款的入賬價(jià)值。 例例4-16 4-16 公司賒銷(xiāo)商品一批，售公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)價(jià)100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元元, ,為對(duì)為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)方代墊運(yùn)費(fèi)1 0001 000元。應(yīng)收賬款總價(jià)為：元。應(yīng)收賬款總價(jià)為： 100 000 100 00017 00017 00010001000 118 000118 000元元 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)踐發(fā)生應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)踐發(fā)生額記入額記入“應(yīng)收賬款賬戶，即總價(jià)法。

39、應(yīng)收賬款賬戶，即總價(jià)法。在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)展在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)展核算的。核算的。2.2.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價(jià)法關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價(jià)法 現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷(xiāo)產(chǎn)品的情況現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷(xiāo)產(chǎn)品的情況下，銷(xiāo)售方債務(wù)人為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方債下，銷(xiāo)售方債務(wù)人為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方債務(wù)人盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。務(wù)人盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為：表達(dá)式為： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天數(shù)天數(shù)) ) 補(bǔ)例補(bǔ)例 公司賒銷(xiāo)商品一批公司賒銷(xiāo)商品一批, ,售價(jià)售價(jià)585 585 000000元元( (價(jià)款、稅金價(jià)款、稅金),),賒銷(xiāo)期一個(gè)月?，F(xiàn)金賒銷(xiāo)期一個(gè)月?，F(xiàn)金折

40、扣條件為折扣條件為2/10,1/20,0/302/10,1/20,0/30。 各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下：各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下： 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)，按總的數(shù)額扣除應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)，按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入現(xiàn)金折扣以后的差額記入“應(yīng)收賬款賬應(yīng)收賬款賬戶即凈價(jià)法。在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款的核算不戶即凈價(jià)法。在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款的核算不采用這種方法。采用這種方法。 購(gòu)貨方購(gòu)貨方1010天以內(nèi)付款：天以內(nèi)付款： 585 000 585 0002%2%11 70011 700元元 購(gòu)貨方購(gòu)貨方1010天以上付款：天以上付款： 585 000 585 0001%1% 5 850 5 850元元

41、購(gòu)貨方購(gòu)貨方2020天以上付款：天以上付款： 585 000 585 0000%0% 0 0 元元 購(gòu)貨方購(gòu)貨方1010天以內(nèi)付款：天以內(nèi)付款：585 000585 00011 70011 700573 300573 300元元購(gòu)貨方購(gòu)貨方1010天以上付款：天以上付款：585 000585 000 5 850 5 850579 150579 150元元購(gòu)貨方購(gòu)貨方2020天以上付款：天以上付款：585 000585 0000 0 585 000 585 000元元 按折扣條件，各收款期應(yīng)給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣為：按折扣條件，各收款期應(yīng)給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣為：各收款期收款方應(yīng)收回的貨款為：應(yīng)收貨

42、款現(xiàn)金折扣各收款期收款方應(yīng)收回的貨款為：應(yīng)收貨款現(xiàn)金折扣凈凈額額四賬戶設(shè)置四賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 價(jià) 款 含價(jià)款、稅 收回價(jià)款等 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 金、代墊運(yùn) 現(xiàn)金折扣 費(fèi)等 期末余額 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：按債務(wù)人進(jìn)展明明細(xì)賬戶：按債務(wù)人進(jìn)展明細(xì)核算。細(xì)核算。五核算舉例五核算舉例 例例4-164-16公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)為公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)為100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元元, ,為對(duì)方代墊運(yùn)為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)

43、費(fèi)1 0001 000元。已辦妥托收手續(xù)。元。已辦妥托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 118 000 118 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 17 000 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 1 000 應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。和。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)17 00017 000元為售價(jià)乘以稅率元為售價(jià)乘以稅率17%17%所所得。得。關(guān)于托收承付結(jié)算方式的闡明關(guān)于托收承付結(jié)算方式的闡明 例例4-174-17上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯上述應(yīng)收賬款改

44、用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已遭到對(duì)方開(kāi)具的匯票。票結(jié)算，公司已遭到對(duì)方開(kāi)具的匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 118 000 118 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 118 000 118 000 例例4-184-18公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)300 000300 000元，增值稅元，增值稅51 00051 000元，并規(guī)定了元，并規(guī)定了相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件。相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件。 1 1辦妥托收手續(xù)時(shí)辦妥托收手續(xù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 351 000 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 300 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅

45、 51 000 51 000 2 2假設(shè)上述款項(xiàng)在假設(shè)上述款項(xiàng)在1010天內(nèi)收到天內(nèi)收到 借：銀行存款借：銀行存款 343 980 343 980 實(shí)收款實(shí)收款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 020 7 020 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000 351 000 70 200 70 200為現(xiàn)金折扣；為現(xiàn)金折扣； 343 980 343 980為實(shí)踐收為實(shí)踐收到的貨款。到的貨款。 3 3假設(shè)上述款項(xiàng)在假設(shè)上述款項(xiàng)在2020天內(nèi)收到天內(nèi)收到 借：銀行存款借：銀行存款 347 490 347 490實(shí)收款實(shí)收款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 510 3 510現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折

46、扣 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000 351 000 4 4假設(shè)上述款項(xiàng)在超越現(xiàn)金折扣的假設(shè)上述款項(xiàng)在超越現(xiàn)金折扣的最后期限收到。沒(méi)有折扣！最后期限收到。沒(méi)有折扣！ 借：銀行存款借：銀行存款 351 000 351 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000 351 000六壞賬損失的核算六壞賬損失的核算1.1.壞賬損失的概念壞賬損失的概念 企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款壞賬給企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款壞賬給企業(yè)呵斥的損失。企業(yè)呵斥的損失。2. 2. 處置方法處置方法(1)(1)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 將實(shí)踐發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入壞賬將實(shí)踐發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入壞賬期間費(fèi)用期間費(fèi)用“管理費(fèi)用管

47、理費(fèi)用 的一種做法。的一種做法。 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處置方法簡(jiǎn)單。優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處置方法簡(jiǎn)單。 缺陷：呵斥壞賬期間費(fèi)用猛增，降缺陷：呵斥壞賬期間費(fèi)用猛增，降低當(dāng)期利潤(rùn)程度，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和低當(dāng)期利潤(rùn)程度，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么要求。配比原那么要求。 補(bǔ)例：新世紀(jì)股份公司2006年年末經(jīng)確認(rèn)發(fā)生壞賬損失2 000元。 應(yīng)收賬款 管理費(fèi)用 10 000 2 000 2 000直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)(2)(2)備抵法備抵法 按照謹(jǐn)慎性原那么要求，按期年估按照謹(jǐn)慎性原那么要求，按期年估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備金，并計(jì)入當(dāng)期計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備金，并計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用管理費(fèi)用 或或“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 ，待發(fā)生

48、壞賬沖銷(xiāo)壞賬預(yù)備金的一種做法。待發(fā)生壞賬沖銷(xiāo)壞賬預(yù)備金的一種做法。參見(jiàn)下頁(yè)賬戶參見(jiàn)下頁(yè)賬戶 優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么要優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么要求，可以堅(jiān)持各期本錢(qián)費(fèi)用和利潤(rùn)程度的穩(wěn)求，可以堅(jiān)持各期本錢(qián)費(fèi)用和利潤(rùn)程度的穩(wěn)定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。3.3.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處置備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處置1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶構(gòu)造：貸方登記添加數(shù)；借方登賬戶構(gòu)造：貸方登記添加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。記減少數(shù)；余額方向不確定。 對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示。對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示。(或期末余或期

49、末余額額 )期末余額期末余額 未提足數(shù)未提足數(shù) 多提取數(shù)多提取數(shù)構(gòu)造特殊的資產(chǎn)類賬戶構(gòu)造特殊的資產(chǎn)類賬戶提取壞賬預(yù)提取壞賬預(yù)備的次年度備的次年度發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖銷(xiāo)數(shù)各年年末各年年末 按按2006規(guī)定，計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)，應(yīng)借規(guī)定，計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)，應(yīng)借記記“資產(chǎn)減值損失賬戶費(fèi)用類，貸記資產(chǎn)減值損失賬戶費(fèi)用類，貸記“壞賬預(yù)備賬戶。壞賬預(yù)備賬戶。管理費(fèi)用或“資產(chǎn)減值損失2 2各年實(shí)踐提取壞賬預(yù)備金數(shù)額確實(shí)定各年實(shí)踐提取壞賬預(yù)備金數(shù)額確實(shí)定 應(yīng)提取壞賬預(yù)備金應(yīng)提取壞賬預(yù)備金= =提取基數(shù)如提取基數(shù)如“應(yīng)應(yīng)收賬款年末余額、賬齡或銷(xiāo)貨總額收賬款年末余額、賬齡或銷(xiāo)貨總額計(jì)提比例計(jì)提比例 計(jì)算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)

50、。在此根底計(jì)算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。在此根底上應(yīng)根據(jù)上應(yīng)根據(jù)“壞賬預(yù)備賬戶余額情況確定壞賬預(yù)備賬戶余額情況確定本期實(shí)踐提取數(shù)。本期實(shí)踐提取數(shù)。 本期實(shí)踐提取數(shù)本期實(shí)踐提取數(shù) = = 應(yīng)提取壞賬預(yù)備金應(yīng)提取壞賬預(yù)備金 - “- “壞賬預(yù)備賬戶貸方余額或壞賬預(yù)備賬戶貸方余額或+“+“壞賬壞賬預(yù)備賬戶借方余額預(yù)備賬戶借方余額 貸方余額本質(zhì)上是往年已提取但尚未運(yùn)用貸方余額本質(zhì)上是往年已提取但尚未運(yùn)用( (結(jié)余結(jié)余) )數(shù)數(shù), ,在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除, ,這這樣仍可滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需求。樣仍可滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需求。 借方余額本質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應(yīng)在提借方余

51、額本質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應(yīng)在提取年度與計(jì)算出來(lái)的提取數(shù)相加取年度與計(jì)算出來(lái)的提取數(shù)相加( (補(bǔ)提補(bǔ)提),),以彌以彌補(bǔ)補(bǔ)“欠賬，并滿足抵補(bǔ)次年度壞賬損失需求。欠賬，并滿足抵補(bǔ)次年度壞賬損失需求。(或期末余或期末余額額 )期末余額期末余額 未提足數(shù)未提足數(shù) 多提取數(shù)多提取數(shù)壞賬備抵壞賬備抵計(jì)算提取計(jì)算提取3 3核算舉例教材中舉例有改動(dòng)核算舉例教材中舉例有改動(dòng) 例例4-194-19新世紀(jì)股份公司新世紀(jì)股份公司20062006年年末時(shí)年年末時(shí)“壞賬預(yù)備賬戶為貸方余額壞賬預(yù)備賬戶為貸方余額20 00020 000元，計(jì)元，計(jì)算出來(lái)應(yīng)提取壞賬預(yù)備金為算出來(lái)應(yīng)提取壞賬預(yù)備金為30 00030 000元。補(bǔ)

52、提元。補(bǔ)提壞賬預(yù)備金壞賬預(yù)備金10 00010 000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 ( (或或: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失) 10 000) 10 000 貸：壞賬預(yù)備貸：壞賬預(yù)備 10 10 000 000 壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備06年末補(bǔ)提年末補(bǔ)提 10 00006年末余額年末余額 30 00006年末時(shí)結(jié)余年末時(shí)結(jié)余 20 000 補(bǔ)例補(bǔ)例4-2020074-202007年年5 5月，該公司發(fā)月，該公司發(fā)生壞賬損失生壞賬損失8 0008 000元元, ,用提取的壞賬預(yù)備用提取的壞賬預(yù)備金予以抵補(bǔ)。金予以抵補(bǔ)。 借：壞賬預(yù)備借：壞賬預(yù)備 8 000 8 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款

53、8 000 8 000 即在即在20072007年年末年年末“壞賬預(yù)備賬壞賬預(yù)備賬戶有貸方余額戶有貸方余額22 00022 000元結(jié)余數(shù)。元結(jié)余數(shù)。 壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備06年末余額年末余額 30 00007年抵補(bǔ)壞賬年抵補(bǔ)壞賬 8 00007年末余額年末余額 22 000 補(bǔ)例補(bǔ)例 該公司該公司20072007年年末時(shí)年年末時(shí)“壞賬預(yù)壞賬預(yù)備賬戶為貸方余額備賬戶為貸方余額22 00022 000元，計(jì)算出元，計(jì)算出來(lái)應(yīng)提取壞賬預(yù)備金為來(lái)應(yīng)提取壞賬預(yù)備金為20 00020 000元。沖銷(xiāo)元。沖銷(xiāo)壞賬預(yù)備金多余部分壞賬預(yù)備金多余部分2 0002 000元。元。 借：壞賬預(yù)備借：壞賬預(yù)備 2 000

54、 2 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2 000 2 000 壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備07年初余額年初余額 30 00007年抵補(bǔ)壞賬年抵補(bǔ)壞賬 8 00007年末余額年末余額 20 00007年末沖銷(xiāo)多提年末沖銷(xiāo)多提2 000與提與提取分取分錄相錄相反！反！ 例例4-21 4-21 該公司該公司20212021年年2 2月收回在月收回在以前年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬預(yù)備以前年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬預(yù)備30 00030 000元。元。 1 1恢復(fù)原已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款和恢復(fù)原已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 30 000 30 000 貸：壞賬預(yù)備貸：壞賬預(yù)備 30 000 30 000 壞賬

55、預(yù)備壞賬預(yù)備07年末余額年末余額 20 000與抵與抵補(bǔ)分補(bǔ)分錄相錄相反！反！08年轉(zhuǎn)回年轉(zhuǎn)回 30 000現(xiàn)有余額現(xiàn)有余額 50 000 2 2對(duì)收回應(yīng)收賬款款項(xiàng)的處置對(duì)收回應(yīng)收賬款款項(xiàng)的處置 借：銀行存款借：銀行存款 30 000 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30 000 30 000三、預(yù)付賬款的核算三、預(yù)付賬款的核算一預(yù)付賬款的概念一預(yù)付賬款的概念 企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)資料物資的過(guò)程中，按企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)資料物資的過(guò)程中，按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。二賬戶設(shè)置二賬戶設(shè)置 銀行存款 預(yù)付賬款 原資料 預(yù)付數(shù) 收貨數(shù) 價(jià)款數(shù) 價(jià)稅款 價(jià)款數(shù) 補(bǔ)付數(shù) 交稅金 應(yīng)交稅費(fèi) 期末余額 交納數(shù) 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；賬戶構(gòu)造：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：應(yīng)按預(yù)收貨款明細(xì)賬戶：應(yīng)按預(yù)收貨款企業(yè)稱號(hào)設(shè)置明細(xì)賬戶。企業(yè)稱號(hào)設(shè)置明細(xì)賬戶。三核算舉例三核算舉例 例例4-224-22公司用銀行存款公司用銀行存款250 000250 000元預(yù)元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購(gòu)甲資料。付給某供貨企業(yè)，訂購(gòu)甲資料。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款某單位某單