第11章質(zhì)量成本及其控制

1、第第11章章 質(zhì)量成本及其控制質(zhì)量成本及其控制 本章重點：了解質(zhì)量成本的概念；本章重點：了解質(zhì)量成本的概念； 掌握質(zhì)量成本的構(gòu)成；掌握質(zhì)量成本的構(gòu)成； 了解質(zhì)量成本的分析；了解質(zhì)量成本的分析； 掌握質(zhì)量成本的控制；掌握質(zhì)量成本的控制； 了解企業(yè)質(zhì)量文化的含義和特性。了解企業(yè)質(zhì)量文化的含義和特性。 本章難點：質(zhì)量成本概念的理解。本章難點：質(zhì)量成本概念的理解。 20 20紀(jì)紀(jì)5050年代，美國質(zhì)量管理大師朱蘭年代，美國質(zhì)量管理大師朱蘭 和菲根鮑姆等人提出了質(zhì)量成本的概念。和菲根鮑姆等人提出了質(zhì)量成本的概念。 質(zhì)量成本管理對深化質(zhì)量管理的理論質(zhì)量成本管理對深化質(zhì)量管理的理論 和方法，對改進企業(yè)的經(jīng)營

2、觀念，以及對和方法，對改進企業(yè)的經(jīng)營觀念，以及對 于加速我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。于加速我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。 質(zhì)量效益與質(zhì)量損失質(zhì)量效益與質(zhì)量損失 質(zhì)量損失質(zhì)量損失:在產(chǎn)品的整個生命周期中，由在產(chǎn)品的整個生命周期中，由 于質(zhì)量不符合規(guī)定的要求，對生產(chǎn)者、消費于質(zhì)量不符合規(guī)定的要求，對生產(chǎn)者、消費 者以及社會所造成的全部損失之和，涉及到者以及社會所造成的全部損失之和，涉及到 多方面的利益。多方面的利益。 1、生產(chǎn)者損失。、生產(chǎn)者損失。 2消費者損失。消費者損失。 3社會損失社會損失:由于產(chǎn)品缺陷對社會造成的污染由于產(chǎn)品缺陷對社會造成的污染 公害而引起的損失，對社會環(huán)境的破壞和資

3、公害而引起的損失，對社會環(huán)境的破壞和資 源的浪費而造成的損失等等。源的浪費而造成的損失等等。 質(zhì)量成本的含義質(zhì)量成本的含義:“為了確保和保證滿意的質(zhì)量而為了確保和保證滿意的質(zhì)量而 發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質(zhì)量所造成的發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質(zhì)量所造成的 損失損失”。是企業(yè)生產(chǎn)總成本的一個組成部分，。是企業(yè)生產(chǎn)總成本的一個組成部分， 是會計核算中的一個新科目。發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，是會計核算中的一個新科目。發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部， 又發(fā)生在企業(yè)外部；既和滿意的質(zhì)量有關(guān)，又又發(fā)生在企業(yè)外部；既和滿意的質(zhì)量有關(guān)，又 和不良質(zhì)量有關(guān)。和不良質(zhì)量有關(guān)。 質(zhì)量成本的兩個部分質(zhì)量成本的兩個部分: 運行質(zhì)量成本運行

4、質(zhì)量成本-預(yù)防成本預(yù)防成本;鑒定成本鑒定成本;內(nèi)部損失內(nèi)部損失 成本成本;外部損失成本外部損失成本 外部質(zhì)量保證成本外部質(zhì)量保證成本-根據(jù)用戶要求，企業(yè)為提根據(jù)用戶要求，企業(yè)為提 供客觀證據(jù)而發(fā)生的各種費用供客觀證據(jù)而發(fā)生的各種費用。 運行質(zhì)量成本運行質(zhì)量成本 1預(yù)防成本預(yù)防成本:用于預(yù)防產(chǎn)生不合格品或發(fā)生故障所需用于預(yù)防產(chǎn)生不合格品或發(fā)生故障所需 的各項費用的各項費用： (1)質(zhì)量工作費(企業(yè)質(zhì)量體系中為預(yù)防、保證和控制產(chǎn) 品質(zhì)量，開展質(zhì)量管理所需的費用)； (2)質(zhì)量培訓(xùn)費； (3)質(zhì)量獎勵費； (4)質(zhì)量改進措施費(制定和貫徹各項質(zhì)量改進措施的費 用)； (5)質(zhì)量評審費(新產(chǎn)品開發(fā)或老

5、產(chǎn)品質(zhì)量改進的評審費 用； (6)工資及附加費(質(zhì)量管理專業(yè)人員的工資及附加費用)； (7）質(zhì)量情報信息費。 2鑒定成本鑒定成本:為評定是否符合質(zhì)量要求而進行為評定是否符合質(zhì)量要求而進行 的試驗、檢驗和檢查費用，一般包括的試驗、檢驗和檢查費用，一般包括： (1)進貨檢驗費； (2)工序檢驗費； （3）成品檢驗費； （4）試驗設(shè)備校準(zhǔn)維護費； （5)試驗材料及勞務(wù)費； (6)檢測設(shè)備折，舊費； (7)辦公費(有關(guān)檢驗、試驗而發(fā)生的)； (8)工資及附加費(指專職檢驗、計量人員的工 資及附加費用)。 3內(nèi)部損失成本內(nèi)部損失成本:產(chǎn)品出廠前因不滿足規(guī)定的產(chǎn)品出廠前因不滿足規(guī)定的 質(zhì)量要求而支付的有關(guān)

6、費用，一般包括：質(zhì)量要求而支付的有關(guān)費用，一般包括： (1)廢品損失費； (2)返工、返修損失費； (3)復(fù)檢費； (4)因質(zhì)量問題發(fā)生的停工損失； (5)質(zhì)量事故處理費； (6)質(zhì)量降等降級損失。 4外部損失成本外部損失成本:指產(chǎn)品出廠后因不指產(chǎn)品出廠后因不 滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的有關(guān)滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的有關(guān) 費用，一般包括：費用，一般包括： (1)索賠損失費； (2)退貨或退換損失費； (3)保修費用； (4)訴訟費用； (5)降價處理損失費。 外部質(zhì)量保證成本外部質(zhì)量保證成本 在合同環(huán)境下，根據(jù)用戶提出的要求而提在合同環(huán)境下，根據(jù)用戶提出的要求而提 供客觀證據(jù)所支付的費用，統(tǒng)稱

7、為外部質(zhì)量供客觀證據(jù)所支付的費用，統(tǒng)稱為外部質(zhì)量 保證成本，包括：保證成本，包括： 1為提供特殊的附加質(zhì)量保證措施、程序、為提供特殊的附加質(zhì)量保證措施、程序、 數(shù)據(jù)所支付的費用；數(shù)據(jù)所支付的費用； 2產(chǎn)品驗證試驗和評定的費用，如經(jīng)認(rèn)可的產(chǎn)品驗證試驗和評定的費用，如經(jīng)認(rèn)可的 獨立試驗機構(gòu)對特殊的安全性進行檢測試驗獨立試驗機構(gòu)對特殊的安全性進行檢測試驗 所發(fā)生的費用；所發(fā)生的費用； 3為滿足用戶要求，進行質(zhì)量體系認(rèn)證所支為滿足用戶要求，進行質(zhì)量體系認(rèn)證所支 付的費用付的費用 一般認(rèn)為一般認(rèn)為,質(zhì)量成本不屬于成本質(zhì)量成本不屬于成本 會計范疇，而屬于管理會計范疇。會計范疇，而屬于管理會計范疇。 研究質(zhì)

8、量成本的目的并不是為研究質(zhì)量成本的目的并不是為 了計算產(chǎn)品成本，而是為了分析尋了計算產(chǎn)品成本，而是為了分析尋 找改進質(zhì)量的途徑，達到降低成本找改進質(zhì)量的途徑，達到降低成本 的目的。的目的。 質(zhì)量成本的邊界條件質(zhì)量成本的邊界條件: 1.質(zhì)量成本只針對制造過程的符合性質(zhì)量而言。質(zhì)量成本只針對制造過程的符合性質(zhì)量而言。 只有在設(shè)計已經(jīng)完成、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)確定的只有在設(shè)計已經(jīng)完成、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)確定的 條件下，才開始質(zhì)量成本計算。對于重新設(shè)條件下，才開始質(zhì)量成本計算。對于重新設(shè) 計或改進設(shè)計以及用于提高質(zhì)量等級或水平計或改進設(shè)計以及用于提高質(zhì)量等級或水平 而發(fā)生的費用，不能計入質(zhì)量成本。而發(fā)生的費用，不能

9、計入質(zhì)量成本。 2.質(zhì)量成本是指在制造過程中與不合格品密切質(zhì)量成本是指在制造過程中與不合格品密切 相關(guān)的費用，它并不包括與質(zhì)量有關(guān)的全部相關(guān)的費用，它并不包括與質(zhì)量有關(guān)的全部 費用。如費用。如:生產(chǎn)工人的工資、材料消耗費、車生產(chǎn)工人的工資、材料消耗費、車 間和企業(yè)管理費等不應(yīng)計入質(zhì)量成本。間和企業(yè)管理費等不應(yīng)計入質(zhì)量成本。 為正確記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，將質(zhì)量成本的發(fā)生為正確記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，將質(zhì)量成本的發(fā)生 分成兩類分成兩類: 計劃內(nèi)計劃內(nèi)-預(yù)防成本和鑒定成本預(yù)防成本和鑒定成本; ;外部質(zhì)量保外部質(zhì)量保 證成本。證成本。 計劃外計劃外-故障成本。故障成本。 凡是計劃內(nèi)的質(zhì)量成本只需按計劃從企凡是計

10、劃內(nèi)的質(zhì)量成本只需按計劃從企 業(yè)原有的會計賬目中提取數(shù)據(jù)，不必另外設(shè)業(yè)原有的會計賬目中提取數(shù)據(jù)，不必另外設(shè) 計原始憑證。而故障成本可根據(jù)實際損失情計原始憑證。而故障成本可根據(jù)實際損失情 況設(shè)計原始憑證，做好原始記錄。況設(shè)計原始憑證，做好原始記錄。 質(zhì)量成本分析的內(nèi)容質(zhì)量成本分析的內(nèi)容 1 1質(zhì)量成本總額分析質(zhì)量成本總額分析 通過核算計劃期的質(zhì)量成本總額，與上通過核算計劃期的質(zhì)量成本總額，與上 期質(zhì)量成本總額或計劃目標(biāo)值作比較，以分析期質(zhì)量成本總額或計劃目標(biāo)值作比較，以分析 其變化情況，從而找出變化原因和變化趨勢。其變化情況，從而找出變化原因和變化趨勢。 此項分析可以掌握企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量整體上的情況

11、。此項分析可以掌握企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量整體上的情況。 2 2質(zhì)量成本構(gòu)成分析質(zhì)量成本構(gòu)成分析 通過核算內(nèi)部故障成本、外部故障成本、通過核算內(nèi)部故障成本、外部故障成本、 鑒定成本和預(yù)防成本分別占運行質(zhì)量成本的比鑒定成本和預(yù)防成本分別占運行質(zhì)量成本的比 率，以及分別計算運行質(zhì)量成本和外部保證質(zhì)率，以及分別計算運行質(zhì)量成本和外部保證質(zhì) 量成本各占質(zhì)量成本總額的比率，來分析企業(yè)量成本各占質(zhì)量成本總額的比率，來分析企業(yè) 運行質(zhì)量成本的項目構(gòu)成是否合理，可以尋求運行質(zhì)量成本的項目構(gòu)成是否合理，可以尋求 比較合理的質(zhì)量成本水平。比較合理的質(zhì)量成本水平。 3 3質(zhì)量成本與企業(yè)經(jīng)濟指標(biāo)的比較分析質(zhì)量成本與企業(yè)經(jīng)濟指標(biāo)的

12、比較分析 計算各項質(zhì)量成本與企業(yè)的整體經(jīng)濟計算各項質(zhì)量成本與企業(yè)的整體經(jīng)濟 指標(biāo)，如相對于企業(yè)銷售收入、產(chǎn)值、指標(biāo)，如相對于企業(yè)銷售收入、產(chǎn)值、 利潤等指標(biāo)的比率，有利于分析和評價利潤等指標(biāo)的比率，有利于分析和評價 質(zhì)量管理水平。例如，故障成本總額與質(zhì)量管理水平。例如，故障成本總額與 銷售收入總額的比率可稱為百元銷售收銷售收入總額的比率可稱為百元銷售收 入故障成本率，它反映了因產(chǎn)品質(zhì)量而入故障成本率，它反映了因產(chǎn)品質(zhì)量而 造成的經(jīng)濟損失對企業(yè)銷售收入的影響造成的經(jīng)濟損失對企業(yè)銷售收入的影響 程度；再如，外部故障成本與銷售收入程度；再如，外部故障成本與銷售收入 總額的比率，稱為百元銷售收人外部故

13、總額的比率，稱為百元銷售收人外部故 障成本率，它反映了企業(yè)為用戶服務(wù)的障成本率，它反映了企業(yè)為用戶服務(wù)的 費用支出水平。也反映因質(zhì)量問題給用費用支出水平。也反映因質(zhì)量問題給用 戶造成的經(jīng)濟損失。戶造成的經(jīng)濟損失。 4 4故障成本分析故障成本分析 故障成本分析是查找產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和管故障成本分析是查找產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和管 理工作中薄弱環(huán)節(jié)的主要途徑。理工作中薄弱環(huán)節(jié)的主要途徑。 (1)部門故障成本分析部門故障成本分析:按部門分析可以直接了解按部門分析可以直接了解 各部門的質(zhì)量管理工作狀況。各部門的質(zhì)量管理工作狀況。 (2)按產(chǎn)品分類作故障成本分析按產(chǎn)品分類作故障成本分析:通過按產(chǎn)品的故通過按產(chǎn)品的故

14、障成本分析，可以發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題較為嚴(yán)重的產(chǎn)障成本分析，可以發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題較為嚴(yán)重的產(chǎn) 品，把它選作質(zhì)量工作的重點。品，把它選作質(zhì)量工作的重點。 (4)外部故障成本分析。外部故障成本分析。 質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本控制 一、質(zhì)量成本的預(yù)測一、質(zhì)量成本的預(yù)測:短期預(yù)測短期預(yù)測(一年一年)和長期預(yù)和長期預(yù) 測測 (二年二年 以上以上). 二、質(zhì)量成本的控制二、質(zhì)量成本的控制: 有三種不同的基本控制方式有三種不同的基本控制方式:事后控制、事事后控制、事 中控制和事前控制。中控制和事前控制。 質(zhì)量成本優(yōu)化質(zhì)量成本優(yōu)化: 國外統(tǒng)計資料分析表明，質(zhì)量成本的四個國外統(tǒng)計資料分析表明，質(zhì)量成本的四個 項目之間有一定的比

15、例關(guān)系項目之間有一定的比例關(guān)系: 內(nèi)部故障成本占質(zhì)量成本總額的內(nèi)部故障成本占質(zhì)量成本總額的2540； 外部故障成本占到外部故障成本占到2040； 鑒定成本占鑒定成本占1050； 預(yù)防成本僅占預(yù)防成本僅占055。 比例關(guān)系隨企業(yè)產(chǎn)品的差別和質(zhì)量管理方比例關(guān)系隨企業(yè)產(chǎn)品的差別和質(zhì)量管理方 針的差異而有所不同。對于生產(chǎn)精度高或產(chǎn)品針的差異而有所不同。對于生產(chǎn)精度高或產(chǎn)品 可靠性要求高的企業(yè)，預(yù)防成本和鑒定成本之可靠性要求高的企業(yè)，預(yù)防成本和鑒定成本之 和可能會大于和可能會大于50。 質(zhì)量成本特性曲線 在在100不合格的極端情況下，此時的預(yù)防成本和鑒定成本幾不合格的極端情況下，此時的預(yù)防成本和鑒定成本

16、幾 乎為零，說明企業(yè)完全放棄了對質(zhì)量的控制，后果是故障成本乎為零，說明企業(yè)完全放棄了對質(zhì)量的控制，后果是故障成本 極大，企業(yè)將無法生存下去。隨著企業(yè)對質(zhì)量問題的日益重視，極大，企業(yè)將無法生存下去。隨著企業(yè)對質(zhì)量問題的日益重視， 預(yù)防成本和鑒定成本逐步增加，產(chǎn)品格合率上升，同時故障成預(yù)防成本和鑒定成本逐步增加，產(chǎn)品格合率上升，同時故障成 本明顯下降。當(dāng)產(chǎn)品合格率達到一定水平以后，如要進一步改本明顯下降。當(dāng)產(chǎn)品合格率達到一定水平以后，如要進一步改 善合格率，則預(yù)防成本和鑒定成本將會急劇增加，而故障成本善合格率，則預(yù)防成本和鑒定成本將會急劇增加，而故障成本 的降低率卻十分微小。的降低率卻十分微小。

17、從曲線從曲線3可以看出存在質(zhì)量成本的極值點可以看出存在質(zhì)量成本的極值點M，M點對應(yīng)著產(chǎn)點對應(yīng)著產(chǎn) 品質(zhì)量水平點品質(zhì)量水平點P，企業(yè)如把質(zhì)量水平維持在，企業(yè)如把質(zhì)量水平維持在P點，則有最小質(zhì)點，則有最小質(zhì) 量成本量成本。 質(zhì)量成本優(yōu)化方法質(zhì)量成本優(yōu)化方法 對質(zhì)量成本最小對質(zhì)量成本最小M點附近分成三個區(qū)域點附近分成三個區(qū)域: 左邊為質(zhì)量改進區(qū)左邊為質(zhì)量改進區(qū):故障成本比重很大，可達到故障成本比重很大，可達到70， 預(yù)防成本很小，不到預(yù)防成本很小，不到5。要加強質(zhì)量管理的預(yù)防。要加強質(zhì)量管理的預(yù)防 性工作，提高產(chǎn)品質(zhì)量。性工作，提高產(chǎn)品質(zhì)量。 中間為質(zhì)量控制區(qū)中間為質(zhì)量控制區(qū):故障成本大約占故障成本大約占50，預(yù)防成本在，預(yù)防成本在 10左右。在最佳值附近，質(zhì)量成本總額很低，處左右。在最佳值附