第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

1、第十章第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中涉及的款項(xiàng)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價(jià)證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 一、庫存現(xiàn)金和銀行存款一、庫存現(xiàn)金和銀行存款“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出?！般y行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 1.提現(xiàn)的處理【例題分錄題】202年3月10日。長江公司因

2、庫存現(xiàn)金不足，從其在建設(shè)銀行開設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金10 000元，以備日常零星開支。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的付款通知應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 2.存現(xiàn)的賬務(wù)處理【例題分錄題】202年3月26日長江公司將當(dāng)日超過備用金限額的30 000元現(xiàn)金存入基本賬戶。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 二、其他貨幣資金二、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等?！咀⒁狻恳陨峡颇坎辉凇般y行存款”科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。 【例題分錄題】某公司將9 000元銀行存款轉(zhuǎn)

3、作銀行匯票存款。 【例題分錄題】某公司將100 000元銀行存款存入證券公司，準(zhǔn)備購買股票。 三、交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等科目。 交易性金融資產(chǎn)需要設(shè)置明細(xì)賬，“交易性金融資產(chǎn)成本”、“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”。 企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn) 兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。 1.取得交易性

4、金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理【例題分錄題】202年3月26日，長江公司為購買A上市公司股票將其基本賬戶中的22 000 000元轉(zhuǎn)入其在黃河證券公司開設(shè)的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票2 000 000股并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A上市公司股票的公允價(jià)值為20 000 000元，長江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用50 000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的銀轉(zhuǎn)證通用憑證和證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：其他貨幣資金存出投資款22 000 000貸：銀行存款 22 000 000 借：交易性金融資產(chǎn)成本20 000 000投資收益 50 000貸：

5、其他貨幣資金存出投資款20 050 000 【注意】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益。取得交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計(jì)息日按相應(yīng)的利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入投資收益。 【例題分錄題】 2010年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年1月1日發(fā)行，面值為1 000萬元，票面利率為5

6、%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為1 050萬元 （其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息50萬元）。2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元；2011年2月10 日，甲公司收到債券利息50萬元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 正確答案（1）2010年1月8日，購入丙公司的公司債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000應(yīng)收利息500 000貸：銀行存款 10 500 000（2）2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元：借：銀行存款500 000貸：應(yīng)收利息500 000（3）2010年12月31日，確認(rèn)該債券的利息收入：借：應(yīng)收利息（10 0

7、00 0005%）500 000貸：投資收益500 000（4）2011年2月10日，甲公司收到債券利息：借：銀行存款500 000貸：應(yīng)收利息500 000第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減

8、使用情況的賬務(wù)處理。 一、原材料一、原材料（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算1.“在途物資賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：核算材料已采購但尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 2.原材料賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等收入發(fā)出、結(jié)存的實(shí)際成本。（3）明細(xì)賬的設(shè)置：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。 3.“應(yīng)付賬款”賬戶（1）賬戶的性

9、質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（3）余額可能在借方也可能在貸方，若在借方出現(xiàn)明細(xì)賬余額，則表示預(yù)付賬款性質(zhì)。（4）明細(xì)按供應(yīng)單位設(shè)置。 4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì):負(fù)債類賬戶。借方核算實(shí)際交納的各種稅費(fèi)，貸方核算應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增

10、值稅、城市維護(hù)建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬。 6.“預(yù)付賬款賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。余額出現(xiàn)貸方明細(xì)賬余額時(shí)，表示應(yīng)付賬款性質(zhì)。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。【例題單選題】當(dāng)企業(yè)不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目時(shí)，預(yù)付貨款應(yīng)通過（）科目。A.應(yīng)收賬款的貸方B.應(yīng)付賬款的借方C.應(yīng)付賬款的貸方D.應(yīng)收賬款的借方 9.“管理費(fèi)用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)入 “本年利潤”后無余額。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。四稅：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、

11、印花稅（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.購買原材料的賬務(wù)處理 （1）購買原材料的五種情況。材料驗(yàn)收入庫同時(shí)支付貨款、材料已驗(yàn)收入庫但貨款尚未支付、購入材料已付款但尚未驗(yàn)收入庫、預(yù)付款方式購買材料、先收料但月末發(fā)票未到無法確定實(shí)際成本。收料的同時(shí)支付貨款【例題分錄題】209年3月10日，長江公司從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，代墊運(yùn)費(fèi)為100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額857元（850+7）。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫單等。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：原材料丙材料5 093應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

12、）857貸：銀行存款5 950 先收料后付款【例題分錄題】209午3月12日，長江公司從三宏公司購入甲材料2 000千克，每千克5元，三宏公司代墊運(yùn)費(fèi)為500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 735元 （1 700+35）。材料已收到并驗(yàn)收入庫但款項(xiàng)尚未支付，會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)、材料入庫單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：原材料甲材料 10 465應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 735貸：應(yīng)付賬款三宏公司 12 200 【例題分錄題】承前例，209年3月18日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述購料款及代墊運(yùn)費(fèi)12 200 元，會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案借

13、：應(yīng)付賬款三宏公司12 200貸：銀行存款12 200 先付款后收料【例題分錄題】209年3月15日，長江公司從宏達(dá)公司購入乙材料1 000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元材料尚在運(yùn)輸途中，全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖，會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資乙材料 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400貸：銀行存款 23 400 【例題分錄題】承前例，209年3月20日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1 200元。其中運(yùn)費(fèi)1 000元，按照稅法規(guī)定7%計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額70元，會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、

14、收到運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 借：在途物資乙材料 1 130應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70貸：銀行存款 1 200 【例題分錄題】承前例，209年3月30日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫單應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：原材料乙材料（20 000+1 130）21 130貸：在途物資乙材料21 130 采用預(yù)付款項(xiàng)購貨【例題分錄題】209年3月21日長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購甲材料款10 000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：預(yù)付賬款恒通公司10 000貸：銀行存款10 000 【例

15、題分錄題】承前例，209年3月26日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為30 000元，增值稅為5 100元 甲材料已驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫單。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲材料30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100貸：預(yù)付賬款恒通公司 35 100 （2）材料采購成本的計(jì)算外購材料的采購成本主要包括：材料的買價(jià)：供貨單位的發(fā)單價(jià)格。采購費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等）、入庫前挑選整理費(fèi)以及購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)。 二、庫存商品二、庫存商品（一）主要賬戶設(shè)置1.“庫存商品”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶

16、的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際成本。2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1.產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年6月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫單應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：庫存商品A產(chǎn)品2 000B產(chǎn)品800貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品2 000B產(chǎn)品800 2.銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【例題

17、分錄題】承前例，209年6月30日，海豐公司結(jié)轉(zhuǎn)本月確認(rèn)銷售的60件A產(chǎn)品的成本，會(huì)計(jì)部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品（6020）1 200貸：庫存商品A產(chǎn)品1 200 2.“累計(jì)折舊”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。貸方登記增加，借方登記減少。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)折舊。3.“固定資產(chǎn)清理”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。借方核算將要處置或轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及支付的相關(guān)費(fèi)用，貸方核算取得的收益等。借方余額表示尚未清理完畢的凈損失。 （2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因出售報(bào)廢毀損、對(duì)外

18、投資非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以盈在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。4.“營業(yè)外收入”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。 5.“營業(yè)外支出”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年5月20日，長江公司購入一臺(tái)A設(shè)備并投入使用， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為12 0

19、00元， 增值稅稅額為2 040元?？铐?xiàng)已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)部門按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的增值稅暫行務(wù)例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：固定資產(chǎn)A設(shè)備12 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 040貸：銀行存款 14 040 【例題多選題】關(guān)于“固定資產(chǎn)”科目，下列說法中正確的有（）。A.該科目余額的借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值B.該科目為資產(chǎn)類科目C.該科目貸方登記固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D.該科目借方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加額 正確答案BD答案解析“固定資產(chǎn)”科目為資產(chǎn)類科目，該科目借方登記固定資產(chǎn)

20、原始價(jià)值的增加額?！纠}判斷題】購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄一律應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目。（） 正確答案答案解析需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)記入“在建工程”。 2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)

21、月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法： 【例題分錄題】209年6月1日起，長江公司對(duì)A設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為設(shè)備原價(jià)的5%。（設(shè)備價(jià)款為12 000元） 正確答案該設(shè)備每月計(jì)提折舊額12 000（15%）101295（元） 假定長江公司209年6月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為10 400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6 000元，行政管理部門折舊為4 400元。會(huì)計(jì)部

22、門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，每月應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：制造費(fèi)用6 000管理費(fèi)用4 400貸：累計(jì)折舊 10 400 【例題多選題】某企業(yè)2010年3月31日，按照規(guī)定計(jì)提本期固定資產(chǎn)的折舊24 000元，其中生產(chǎn)車間折舊為19 000元，行政管理部門折舊為5 000元。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，下列表述中正確的有（）。A.“管理費(fèi)用”科目應(yīng)反映借方發(fā)生額5 000元B.“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)反映借方發(fā)生額19 000元C.“制造費(fèi)用”科目應(yīng)反映借方發(fā)生額19 000元D.“累計(jì)折舊”科目應(yīng)反映貸方發(fā)生額24 000元 正確答案ACD答案解析會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 19 000管理費(fèi)用5 00

23、0貸：累計(jì)折舊 24 000 3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理【例題分錄題】承前例，210年4月30日因產(chǎn)品調(diào)整，長江公司將A設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8 000元， 增值稅額為1 360元?？铐?xiàng)已收到。截至210年4月25日，該設(shè)備已經(jīng)計(jì)提的折舊額為1 045元（9511），會(huì)計(jì)部門按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備10 955累計(jì)折舊 1 045貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備 12 000借：銀行存款 9 360貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 8 000應(yīng)

24、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360借：營業(yè)外支出 2 955貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 2 955 【例題分錄題】承前例，假定210年4月30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長江公司將該設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為11 000元，增值稅額為 1 870元?？铐?xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)部門按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的增值稅暫行條例增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，除與前例的第一筆會(huì)計(jì)分錄相同外，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：應(yīng)收賬款 12 870貸:固定資產(chǎn)清理A設(shè)備11 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 870借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 45貸：營業(yè)

25、外收入45 第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)交款項(xiàng)以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。（一）主要賬戶設(shè)置1.“應(yīng)收賬款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 2.“應(yīng)收票

26、據(jù)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 3.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。 4.“其他應(yīng)收款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。5.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。它是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。貸方登記增加額，借方登記減

27、少額。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。 6.“資產(chǎn)減值損失”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年2月20日，長江公司向新宜公司出售A產(chǎn)品100件，每件不含增值稅的售價(jià) 1 060元，計(jì)貨款106 000元，增值稅為18 020元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案借：應(yīng)收賬款新宜公司 124 020貸：主營業(yè)務(wù)收入 106 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18 020 【例題分

28、錄題】承前例，209年3月22日，新宜公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：銀行存款124 020貸：應(yīng)收賬款新宜公司 124 020 2.應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年4月20日，長江公司向三江公司銷售B產(chǎn)品50件，每件不含增值稅售價(jià)為500元。發(fā)票上注明的貨款為25 000元，增值稅為4 250元， 企業(yè)收到三江公司開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額為29 250元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：應(yīng)收票據(jù)三江公司 29 250貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

29、稅額）4 250 【例題分錄題】承前例，209年5月22日，三江公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收款通知應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：銀行存款29 250貸：應(yīng)收票據(jù)三江公司 29 250 3.其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年5月20日，長江公司行政管理人員王明出差預(yù)借差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金付訖。 會(huì)計(jì)部門根據(jù)審核批準(zhǔn)的該管理人員填制的借款單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：其他應(yīng)收款王明800貸：庫存現(xiàn)金800 【例題分錄題】承前例，209年5月25日,行政管理人員王明出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)600元，余款交回現(xiàn)金200元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單和借款

30、結(jié)算單據(jù)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：管理費(fèi)用600庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款王明 800 4.應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算。當(dāng)企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)收款項(xiàng)余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率（或）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方（借方）余額 【例題單選題】需要按期估計(jì)壞賬損失的壞賬核算方法是（）。A.凈價(jià)法B.備抵法C.直接轉(zhuǎn)銷法D.總價(jià)法

31、（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理?！纠}分錄題】209年12月2日，長江公司向新客戶淮海公司賒銷商品一批，形成應(yīng)收賬款 100 000元。209年12月31日，長江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司的資信等情況確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 正確答案209年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 0005%5 000（元）會(huì)計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失5 000貸：壞賬準(zhǔn)備5 000 【例題分錄題】承前例，210年12月31日，上述應(yīng)收賬款仍未收回，長江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司經(jīng)營困難、現(xiàn)金流量短缺的具體情況確定改按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 正確答

32、案210年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 00030%5 00025 000（元）會(huì)計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失25 000貸：壞賬準(zhǔn)備25 000 【例題分錄題】承前例，假定210年3月31日淮海公司支付了70 000元，截至210年12月31日，上述應(yīng)收賬款余額為30 000元，長江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，仍然確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 正確答案2010年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30 0005%5 0003 500（元）會(huì)計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備3 500貸：資產(chǎn)減值損失3 500 （3）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)

33、處理?！纠}分錄題】承前例，211年3月10日，長江公司對(duì)淮海公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失 20 000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬審批表等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：壞賬準(zhǔn)備20 000貸：應(yīng)收賬款淮海公司 20 000 5.預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例題分錄題】甲公司向乙公司采購材料

34、5 000噸，單價(jià)10元/噸，所需支付的款項(xiàng)總額為 50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。 正確答案甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款乙公司25 000貸：銀行存款25 000 （2）收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33 500元。 借：原材料50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：預(yù)付賬款乙公司58 500借：預(yù)付賬款乙33 500貸：銀行存款33 500 二、應(yīng)付款項(xiàng)二、應(yīng)付款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款

35、是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 1.形成時(shí)：借：原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款2.支付時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款3.無法支付的應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入 【例題分錄題】209年12月30日，由于D公司撤銷，E公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)將無法支付的應(yīng)付D公司賬款 40 000元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。E公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：應(yīng)付賬款D公司 40 000貸：營業(yè)外收入 40 000 【例題單選題】無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入（）科目。A.營業(yè)外收入B.其他業(yè)務(wù)收入C.資本公積D.其他應(yīng)付款 【例題分錄題】209年12月3日，海信公司從A

36、公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50 000元， 增值稅8 500元， 當(dāng)日簽發(fā)并承兌一張面額為58 500元，期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票結(jié)算，材料已驗(yàn)收入庫（實(shí)際成本法）。海信公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 正確答案（1）持票購料入庫時(shí)借：原材料甲材料 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500（2）到期支付票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)58 500貸：銀行存款 58 500（3）假設(shè)到期無法支付票款：借：應(yīng)付票據(jù)58 500貸：應(yīng)付賬款 58 500 【例題單選題】某企業(yè)購買材料一批，買價(jià)3 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510元，運(yùn)雜費(fèi)200元， 開出商業(yè)

37、匯票支付，但材料尚未收到，應(yīng)貸記（）科目。A.應(yīng)付票據(jù)B.銀行存款C.原材料D.材料采購 正確答案題目中“開出商業(yè)匯票支付”，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資（材料采購） 3 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：應(yīng)付票據(jù) 3 710 （三）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款包括內(nèi)容：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金、應(yīng)付及暫收所屬單位與個(gè)人的款項(xiàng)等?！纠}分錄題】209年12月13日，甲企業(yè)收取包裝物押金1 000元，存入銀行。 正確答案借：銀行存款 1 000貸：其他應(yīng)付款包裝物押金1 000 三、應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬（一）主要賬戶設(shè)置1.“應(yīng)付職

38、工薪酬”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。 2.“其他應(yīng)付款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。 例題多選題】下列應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（）。A.專項(xiàng)工程人員工資B.生產(chǎn)工人工資C.離退休人員工資D.銷售人員工資 正確答案ABD答案解析離退休人員工資通過“

39、管理費(fèi)用”核算；“應(yīng)付職工薪酬”核算企業(yè)在職人員的工資。 正確答案會(huì)計(jì)部門根據(jù)上述“職工工資分配匯總表”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品30 778B產(chǎn)品 9 815制造費(fèi)用 10 778管理費(fèi)用6 223貸：應(yīng)付職工薪酬工資 57 594 正確答案借：應(yīng)付職工薪酬工資 57 594貸：銀行存款 57 594 四、應(yīng)交稅費(fèi)四、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)。期末余額如在借方，反

40、映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。 （一）主要賬戶設(shè)置1.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”。用途：核算相關(guān)稅費(fèi)。2.“營業(yè)稅金及附加”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 【例題單選題】一般納稅人購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的（）。A.貸方B.不一定C.有時(shí)記有時(shí)不記D.借方 正

41、確答案D答案解析購進(jìn)貨物發(fā)生的增值稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的借方。 （2）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。 【例題分錄題】209年8月5日，小規(guī)模納稅人光明公司購入甲材料一批， 取

42、得的專用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅3 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，甲材料已驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫單等，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：原材料甲材料23 400貸：銀行存款23 400 【例題分錄題】209年10月31日，小規(guī)模納稅人光明公司以銀行存款上交增值稅300元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅完稅憑證及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 300貸：銀行存款300 2.應(yīng)交營業(yè)稅及其附加的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年8月31日，紅光咨詢公司根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入300 000元計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅及附

43、加。紅光咨詢公司適用的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為4%。會(huì)計(jì)部門根據(jù)稅金計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：營業(yè)稅金及附加16 650貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 15 000應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（15 0007%）1 050應(yīng)交教育費(fèi)附加（15 0004%） 600 【例題分錄題】承前例，209年9月5日， 紅光咨詢公司以銀行存款上交上述營業(yè)稅金及附加。會(huì)計(jì)部門根據(jù)營業(yè)稅金及附加的完稅憑證及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 15 000應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1 050應(yīng)交教育費(fèi)附加 600貸：銀行存款 16 650 五、借款五、借款企

44、業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通過“短期借款”科目進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。以下簡(jiǎn)要說明借款發(fā)生、計(jì)提利息和償還的會(huì)計(jì)處理。 二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理（1）短期借款借入的賬務(wù)處理?！纠}分錄題】209年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個(gè)月，年利率為6%的借款200 000元。企業(yè)收到借款存入銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：銀行存款200 000貸：短期借款200 0（2）計(jì)提短期借款利息的賬務(wù)處理?！纠}分錄題】承前例，209年1月31日及2月28日

45、，長江公司計(jì)提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為1 000元（200 0006%12）。會(huì)計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 OOO貸：應(yīng)付利息1 000（3）支付利息及歸還短期借款的賬務(wù)處理?！纠}分錄題】承前例，209年3月31日， 長江公司以銀行存款支付利息及歸還短期借款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000應(yīng)付利息2 000短期借款200 000貸：銀行存款203 000 2.長期借款的賬務(wù)處理（1）長期借款借入的賬務(wù)處理。【例題分錄題】209年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本分期付息，

46、償還期限為3年，年利率為6%的借款1 000 000元。企業(yè)收到借款存入銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：銀行存款 1 000 000貸：長期借款本金1 000 000（2）計(jì)提長期借款利息的賬務(wù)處理。【例題分錄題】承前例，長江公司自借入上述長期借款后至211年9月30 日的每個(gè)季度末,計(jì)提本季應(yīng)承擔(dān)的利息。 正確答案1 000 0006%415 000（元），會(huì)計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15 000貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息15 000計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 （3）支付

47、利息及歸還長期借款的賬務(wù)處理。應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}分錄題】 承前例，211年12月31日，長江公司以銀行存款支付利息及歸還長期借款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000長期借款應(yīng)計(jì)利息（15 00011）165 000本金1 000 000貸：銀行存款 1 180 000 第四節(jié)資本的增減第四節(jié)資本的增減 資本主要包括實(shí)收資本和資本公積。實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。資本

48、公積是指企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹實(shí)收資本、資本公積增減的會(huì)計(jì)處理。 一、接受投資一、接受投資對(duì)于投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過 “股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資 本”科目核算。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。（一）主要賬戶設(shè)置1.實(shí)收資本賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算投資者按規(guī)定投入企業(yè)的資本。股份有限公司的投資者投入的資本稱為 “股本”。 2.“資本公積”賬戶（1）賬戶的性

49、質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分（即資本或股本溢價(jià)），直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失也通過本賬戶核算。 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年1月8日，A、B、C三個(gè) 投資者各投資500 000元成立山川有限公司，實(shí)收資本 1 500 000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)公司章程及銀行收賬通 知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 借：銀行存款 1 500 000貸：實(shí)收資本A投資人500 000 B投資人500 000C投資人500 000 【例題多選題】A公司原由甲、乙、丙三人投資，三人各投入

50、100萬元。兩年后丁想加入，經(jīng)協(xié)商，甲、乙、丙、丁四人各擁有100萬元的資本，但丁必須投入120萬元的銀行存款方可擁有100萬元的資本。若丁以120萬元投入A公司，并已辦妥增資手續(xù)。則下列表述的項(xiàng)目中能組合在一起形成該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄的項(xiàng)目是（）。A.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記“銀行存款”科目120萬元B.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)貸記“銀行存款”科目120萬元C.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)貸記“實(shí)收資本”科目100萬元D.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)貸記“資本公積”科目20萬元 正確答案ACD答案解析會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 1 200 000貸：實(shí)收資本 1 000 000資本公積 200 000 【例題分錄題】承前分錄題，經(jīng)營一年后，山川公司留存

51、收益為150 000元。210年1月31日，有另一名D投資者欲加入該公司，并希望占有25%的股份,經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊(cè)資本增加到2 000 000元，D投資者需要投資550 000元貨幣資金,款項(xiàng)已收到存入銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)修改后的公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：銀行存款 550 000貸：實(shí)收資本D投資人500 000資本公積資本溢價(jià)50 000 2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年12月1日，A、B、C三家公司共同投資組成江河有限公司。按江河公司的章程規(guī)定，注冊(cè)資本為9 000 000元，A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以廠房投資，投資各方

52、確認(rèn)的價(jià)值為3 000 000元（同公允價(jià)值），B公司以價(jià)值3 000 000元（同公允價(jià)值）的一項(xiàng)專利投投資，其價(jià)值已被投資各方確認(rèn)；C公司以貨幣資金投資，并已存入江河公司的開戶銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)公司章程及銀行收賬通知等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：固定資產(chǎn) 3 000 000無形資產(chǎn) 3 000 000銀行存款 3 000 000貸：實(shí)收資本A投資人3 000 000B投資人3 000 000C投資人3 000 000 二、實(shí)收資本的減少二、實(shí)收資本的減少企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠}分錄題】承前例，2

53、10年10月20日，經(jīng)協(xié)商，投資人A公司從江河公司退出，按照A公司原實(shí)際出資額退還。江河公司已將3 000 000元以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付給A公司。會(huì)計(jì)部門根據(jù)修改后的公司章程及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：實(shí)收資本A投資人3 000 000貸：銀行存款3 000 000 第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。費(fèi)用是指

54、企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 一、收入一、收入收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通常通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。 （一）主要賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的性質(zhì)、用途、賬

55、戶結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬的設(shè)置參見本章第三節(jié)。2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。 3.“預(yù)收賬款”賬戶。（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。期末若出現(xiàn)借方明細(xì)賬余額則表示應(yīng)收賬款性質(zhì)。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.取得主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理（1）現(xiàn)銷業(yè)務(wù)?！纠}分錄題】209年1月10日，長江公司向順源公司發(fā)出B產(chǎn)品1 000件，每件不含增值稅售價(jià)為500元。發(fā)票上注明的

56、貨款為500 000元，增值稅為85 000元。貨款已存入銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：銀行存款585 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 （2）賒銷業(yè)務(wù)?！纠}分錄題】209年1月12日，長江公司向紅星公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，每件不含增值稅售價(jià)為500元。發(fā)票上注明的貨款為100 000元，增值稅為 17 000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：應(yīng)收賬款紅星公司 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

57、）17 000 （3）預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)?！纠}分錄題】209年1月15日，長江公司根據(jù)銷貨合同預(yù)收恒通公司購貨款10 000元。貨款已存入銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：銀行存款10 000貸：預(yù)收賬款恒通公司10 000 【例題分錄題】承前例，209年1月20日,長江企業(yè)向恒通公司發(fā)出B產(chǎn)品100件，每件不含增值稅售價(jià)為500元。發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián),應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：預(yù)收賬款恒通公司 58 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500 【例題分

58、錄題】承前例，209年1月25日， 長江公司向恒通公司收取余款計(jì)48 500元，已存入 銀行。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收賬通知應(yīng)編制如下會(huì)計(jì) 分錄 正確答案借：銀行存款48 500貸：預(yù)收賬款恒通公司48 500 2.取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年5月10日，長江公司出售一批不需用的原材料10 000元，增值稅稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案借：應(yīng)收賬款 11 700貸：其他業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700 二、成本二、成本 產(chǎn)品的成本項(xiàng)目的內(nèi)容具體一般可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等。其中：

59、直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、主要材料、燃料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及提取的其他職工薪酬。制造費(fèi)用是指直接或間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。這些費(fèi)用是企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的，主要包括：生產(chǎn)車間管理人員及其他非生產(chǎn)人員的工資等職工薪酬、車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、車間固定資產(chǎn)折舊、車間的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、季節(jié)性的停工損失等。 【例題單選題】費(fèi)用與成本的聯(lián)系可以用一句話概括，即（）。A.費(fèi)用就是成本B.費(fèi)用是對(duì)象化的成本C.成本就是費(fèi)用D.成本是對(duì)象化的費(fèi)用 正確答案D答案解析成本

60、是對(duì)象化的費(fèi)用。 （一）主要賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用賬戶的性質(zhì)用途賬戶結(jié)構(gòu)明細(xì)賬的設(shè)置參見本章第二節(jié)。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）發(fā)生直接材料的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年11月，甲公司從倉庫領(lǐng)用C材料和D材料，用以生產(chǎn)A、B產(chǎn)品和其他一般耗用。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”。 正確答案借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（直接材料）11 000B產(chǎn)品（直接材料）18 500制造費(fèi)用1 600管理費(fèi)用 500貸：原材料C材料25 600D材料 6 000 （2）發(fā)生直接人工的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年11月，甲公司根據(jù)考勤記錄