“營改增”對工程技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)的影響

1、-作者xxxx-日期xxxx“營改增”對工程技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)的影響【精品文檔】“營改增”對工程技術(shù)咨詢業(yè)的影響2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展了營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍內(nèi)開展“營改增”。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入了營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。另外，從2014年6月1日起，電信業(yè)也納入了營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。截止目前“營

2、改增”一系列的政策法規(guī)中，與我們相關(guān)的當(dāng)屬財稅【2013】37號文，即關(guān)于在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知，一方面，工程技術(shù)咨詢類企業(yè)因其技術(shù)咨詢服務(wù)（對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動）的特性而屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”類，被認(rèn)定為一般納稅人的該類企業(yè)按照6繳納增值稅。另一方面，根據(jù)該號文件對“鑒證咨詢服務(wù)”類行業(yè)的解釋，即“具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房

3、地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等”，個人覺得也可將工程技術(shù)咨詢行業(yè)劃分為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的“鑒證咨詢服務(wù)”類。當(dāng)然，被認(rèn)定為一般納稅人的該類企業(yè)也按照6繳納增值稅，只是行業(yè)的劃分不一樣而已。也許正因為在現(xiàn)行“營改增”一系列的規(guī)范中，并未明確出現(xiàn)“工程技術(shù)咨詢”這幾個字眼，所以在目前稅務(wù)機關(guān)的稅收征收中，并未強制該類企業(yè)“營改增”，當(dāng)然這只是暫時沒有“營改增”而已。本文僅就“營改增”對工程咨詢服務(wù)業(yè)內(nèi)部自身的經(jīng)營運行做分析，不就工程咨詢服務(wù)業(yè)對外咨詢業(yè)務(wù)涉及到的“營改增”對項目投資經(jīng)濟評價、財務(wù)分析方法等方面做分析，主要從“營改增”對工程技術(shù)咨詢企業(yè)的稅負、票據(jù)管理、會計核算和賬務(wù)處理的影

4、響方面分析。一、“營改增”對企業(yè)稅負的影響在“營改增”前，工程咨詢服務(wù)業(yè)歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，按照當(dāng)期營業(yè)收入的5%計征營業(yè)稅，并在此基礎(chǔ)上計征營業(yè)稅附加稅，包括城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%，如此算來，營業(yè)稅及附加的綜合征稅比率為5.6%。在“營改增”后，按不含稅收入和增值稅稅率6%計征增值稅銷項稅額，按國稅總局相關(guān)規(guī)定計算可抵扣的增值稅進項稅額，按當(dāng)期銷項稅額與進項稅額的差額為基數(shù)計算增值稅附加稅。增值稅和營業(yè)稅最大的區(qū)別在于，增值稅納稅人計算繳納增值稅應(yīng)納稅額的同時，可以獲得以成本為計算依據(jù)的進項稅額抵扣，所以，增值稅的稅額不僅與納稅人的收入有關(guān)，還與納稅人可以獲得抵扣的

5、項目有關(guān)，可以抵扣的項目占收入比重的大小，直接影響到工程咨詢服務(wù)企業(yè)“營改增”后所要承擔(dān)的稅負。但是從實際情況來看，工程咨詢企業(yè)直接成本中人工費占比最大，設(shè)備及原材料投入占比較小，在價格協(xié)商和增值稅發(fā)票的獲取上也是困難重重，能夠抵扣的項目甚少。因此，在營業(yè)收入相等，成本費用不變的情況下，工程咨詢企業(yè)流轉(zhuǎn)稅率從營業(yè)稅5過渡到增值稅6（由于增值稅是價外稅，以1元的營業(yè)收入為例，實際增值稅稅率為1（1+6%）6%1100%=5.66），即稅負直接提高0.66%，增幅為（5.66%5%）5%100%=13.2。如此看來，“營改增”反而增加了工程咨詢企業(yè)稅負，與實施國家稅改的目的消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)經(jīng)

6、營成本和企業(yè)稅負有悖。究其主要原因還是抵扣鏈的不完整，使得工程咨詢企業(yè)可抵扣的進項稅額不足所致。二、“營改增”對企業(yè)票據(jù)管理的影響“營改增”前，在營業(yè)稅普通發(fā)票的管理和稽查中，納稅人對應(yīng)稅服務(wù)只需開具服務(wù)業(yè)普通發(fā)票即可，對發(fā)生的各項成本費用支出所取得的合法票據(jù)，只作為企業(yè)所得稅前抵減的憑據(jù)?！盃I改增”后，相關(guān)納稅人被分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對應(yīng)的發(fā)票也因此而分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票兩類，又特別是增值稅專用發(fā)票直接影響著企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額，以及企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額，進而直接影響企業(yè)增值稅的納稅金額。因此，稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票的開具、使用以及管理

7、均有嚴(yán)格規(guī)定，須在增值稅防偽稅控系統(tǒng)內(nèi)開具，并使用金稅盤開票，使用報稅盤領(lǐng)購、抄報稅。對企業(yè)取得的合法增值稅專用發(fā)票，需將滿足可抵扣進項稅條件的發(fā)票在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額，未經(jīng)認(rèn)證或超期認(rèn)證的不能抵扣。這一改變可以在一定程度上規(guī)范企業(yè)對票據(jù)的領(lǐng)購、保管、開具、傳遞等具體流程上的管理，更對企業(yè)在發(fā)票管理、稅收申報等方面提出了更高的要求，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險較“營改增”之前有所增加。此外，對已開具營業(yè)稅發(fā)票而尚未回款的客戶，在實施“營改增”后，可能會出于進項稅抵扣的考慮，要求退回原已開具的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票，這些均會

8、對當(dāng)期稅款的計算產(chǎn)生影響。三、“營改增”對會計核算和賬務(wù)處理的影響（1）“營改增”對“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”科目核算的影響由于增值稅是價外稅，營業(yè)額需要按照價稅分離換算成不含稅的收入后，在利潤表中的“營業(yè)收入”項目中反映，由于價稅分離后，只把價格計入“營業(yè)收入”中，這便使得計入利潤表的“營業(yè)收入”較“營改增”前減少。由于“營改增”后滿足條件的進項稅額可以抵扣，計入“營業(yè)成本”科目的數(shù)額較 “營改增”前本應(yīng)減少，但由于目前抵扣鏈的不完整，使得可抵扣增值稅進項稅額不足，很難取得到符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票，所以可抵扣的增值稅進項稅額不大，“營業(yè)成本”科目也不會有多大變化。（2）“營改增”對“營

9、業(yè)稅金及附加”科目核算的影響“營改增”前，工程咨詢業(yè)適用按營業(yè)額全額5.6%的綜合征稅比率征收營業(yè)稅及附加，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，計入利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目，營業(yè)額全額在利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項目中反應(yīng)。改征增值稅后，適用6%（實際稅率為營業(yè)額的5.66%）的增值稅稅率，通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額”科目核算，符合抵扣條件的進項稅額，反應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額”科目，以當(dāng)期銷項稅額減進項稅額的差額為基數(shù)計算當(dāng)期增值稅附加稅（應(yīng)交增值稅的12%），反映在利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目，并使得該科目較 “營改增”前減少。綜上三個科目的共同影響，在其他成本費用不變

10、的條件下，利潤總額的變化大小還得視可抵扣的進項稅額的多少而定，利潤總額也直接關(guān)系到企業(yè)所得稅額的大小。另外，由于營業(yè)稅采用簡易核算模式，“營改增”后，采用抵扣模式，核算難度較原來有所增加，所得稅清算的難度也相應(yīng)增加，同時還帶來了報表披露、稅收抄報等方面的一系列新問題。四、應(yīng)對策略結(jié)合以上幾點“營改增”對工程咨詢服務(wù)企業(yè)的影響，首先，由于在工程咨詢服務(wù)企業(yè)的成本中，人員工資等費用占比最大，而能夠取得進項抵扣的增值稅發(fā)票較少，從短期看來，稅負不但難以降低，反而有可能會增加。這就要求企業(yè)在接受服務(wù)、購買物資時，應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全，且能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，以通過進項稅抵扣降低增值稅負。同時

11、，在新舊制度交替時，還應(yīng)特別關(guān)注財稅部門相關(guān)政策動態(tài)，爭取最大程度的享受政策優(yōu)惠，降低稅負。其次，要建立和完善發(fā)票開具、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，傳遞和交接程序，嚴(yán)格按照流程和制度進行具體操作，定期或不定期的自查和抽查，有效防范發(fā)票管理舞弊，嚴(yán)堵增值稅發(fā)票管理的漏洞，盡可能的降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。再次，“營改增”后工程咨詢服務(wù)企業(yè)整個會計核算體系隨之改變，涉及的會計科目增多，會計核算要求也相應(yīng)提高，特別是抄報稅環(huán)節(jié)較之前復(fù)雜很多，這就對財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)、專業(yè)知識及財務(wù)核算管理提出了更高的要求。另外，在內(nèi)部控制制度上，要健全財務(wù)核算、規(guī)范會計處理、統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則。五、結(jié)語根據(jù)營業(yè)稅改征

12、增值稅試點方案及近幾年實際改革趨勢來看，“營改增”是大勢所趨，其覆蓋范圍將繼續(xù)擴大，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域也將納入稅制改革范圍內(nèi)。“營改增”的目的之一是降低行業(yè)整體稅負，但并不等同于降低每個企業(yè)的稅負?！盃I改增”后實際稅負降低或提高，與企業(yè)所處行業(yè)、自身發(fā)展階段、所處市場地位等因素息息相關(guān)。為了更好理解文中涉及到的“營改增”前后對工程咨詢企業(yè)的影響，以一個年度完成合同額為人民幣1000萬元的公司為例，簡要說明營業(yè)稅和在不同條件下增值稅的綜合稅負，見表1（金額單位：萬元）。表1 某公司營業(yè)稅和在不同條件下增值稅的綜合稅負項目營業(yè)稅方式計算增值稅方式計算（一）增值稅方式計算（二）增值稅方式計算（三）一、營業(yè)收入1000減：營業(yè)成本（假設(shè)毛利率為40%）600600假設(shè)可抵扣的進項稅額為0萬元59