審計(jì)理論和審計(jì)案例分析-第二部分審計(jì)案例分析-361

1、2016年舟級(jí)審訃師考試審訃?yán)碚撆c審計(jì)案例分析第二部分審計(jì)案例分析2016年舟級(jí)審訃師考試審訃?yán)碚撆c審計(jì)案例分析2016年痛級(jí)審汁師考試審il理論與審計(jì)案例分析目錄第二部分 審計(jì)案例分析1審計(jì)工作流程知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)1審計(jì)各階段工作1審計(jì)抽樣5案例二補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)6銀行存款的審查6銀行存款的主要審計(jì)程序：8案例三補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)9采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)9預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)10案例四補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)11采購與付款循環(huán)中的職責(zé)分工11貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制12案例六補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)13薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制13案例七補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)15采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制15案例八補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)17生產(chǎn)與存貨循環(huán)綜述17案例十四補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)19內(nèi)部控

2、制19案例十五補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)21現(xiàn)金審計(jì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤21現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查222016年舟級(jí)審訃師考試審訃?yán)碚撆c審計(jì)案例分析特點(diǎn)：亠L(fēng)穩(wěn)定度局；2. 與實(shí)務(wù)結(jié)合緊密；3需要職業(yè)判斷的內(nèi)容多;4易于理解z記憶內(nèi)容相對少。方法：1 識(shí)別審計(jì)類型或?qū)徲?jì)循環(huán)；2 知識(shí)補(bǔ)充；3理解中記憶;4題干標(biāo)識(shí)。審計(jì)工作流程知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)審計(jì)各階段工作()審計(jì)計(jì)劃階段1. 編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃2編制審計(jì)工作方案審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括：審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)范圍；審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；審計(jì)工 作組織安排；審計(jì)工作要求。(目范重組要?木販中祖腰)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)實(shí)施過程中情況的變化何以申請對審計(jì)工作方案的 內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審

3、計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批(可調(diào)整，應(yīng)報(bào)批1(二)審計(jì)實(shí)施階段這個(gè)階段的主要工作包括：L成立審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書(實(shí)施審計(jì)三日前)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。2. 進(jìn)行調(diào)查了解第一，調(diào)查的內(nèi)容(1) 單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；(2) 職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)；(3 )相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；(4) 財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；(5) 適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評(píng)價(jià)情況；(6) 相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；(7) 相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；(8 )經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；(9)以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況；(10 )需要了解的

4、其他情況。第二，調(diào)查的方法：(1) 書面或者口頭詢問被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；(2 )檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；(3) 觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；(4) 追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；(5 )分析相關(guān)數(shù)據(jù)。2016年痛級(jí)審汁師考試審il理論與審計(jì)案例分析(詢檢觀追分?巡檢追關(guān)芬)第三，調(diào)查的范圍第四,判斷標(biāo)準(zhǔn)(如法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等)第五，如何判斷”重要問題”審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列因素：性質(zhì)嚴(yán)重，金額大。第六，應(yīng)對措施審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性,以確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對 措施。審計(jì)組針對審計(jì)事項(xiàng)確

5、定的審計(jì)應(yīng)對措施包括：(后面應(yīng)該怎么查)(1 )1 平估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；(2評(píng)估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、 安全性；(3) 確定主要審計(jì)步驟和方法；(4) 確定審計(jì)時(shí)間；(5) 確定執(zhí)行的審計(jì)人員；(6 )其他必要措施。3. 編制審計(jì)實(shí)施方案般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部 門備案。重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。4獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄5.檢查重大違法行為(三)審計(jì)報(bào)告階段這個(gè)階段的主要工作包括:編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定；公布 審計(jì)結(jié)

6、果；檢查審計(jì)整改情況。L編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定(注意各自的職責(zé)，文件的名稱)(1) 審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前,審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù) 已經(jīng)審核,并從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性(評(píng)估證據(jù)1審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對 象，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反映(評(píng)估問題I(2) 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān) 規(guī)定的程序?qū)徟?，以審?jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的 有關(guān)責(zé)任人員的意見。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見；必要時(shí)，征求有關(guān)干部監(jiān)督

7、管 理部門的意見。特殊情況,審計(jì)報(bào)告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng),經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù) 責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的意見。（報(bào)告報(bào)審必須有，征求意見可以有）（3 ）被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審 計(jì)報(bào)告有異議的,審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對審計(jì)報(bào)告作出必要 的修改。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對采納被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的 情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時(shí)間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面 說明。（異議核實(shí)，報(bào)告修改，書面說明）（4）對審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái) 務(wù)收支行為，依法

8、應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計(jì) 機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)決定書。審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān) 主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng) 出具審計(jì)移送處理書。（出具處理處罰決定書或移送處理書）（5）審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將下列材料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：審計(jì)報(bào)告；審計(jì)決定書；被審計(jì)單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對審計(jì)報(bào)告 的書面意見及審計(jì)組采納情況的書面說明；審計(jì)實(shí)施方案；調(diào)查了解記錄、審計(jì) 工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)材料；其他有關(guān)材料。（審計(jì)項(xiàng)目檔案） 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料連 同書

9、面復(fù)核意見，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。（6）審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書連同審理意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān) 負(fù)責(zé)人審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定；特殊 情況下,經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán),可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。（審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定，授權(quán)其他人審定）（7）簽發(fā)后,送達(dá)：審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào) 告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員；審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被 處罰的有關(guān)責(zé)任人員。（被審計(jì)單位和相關(guān)人員）2.公布審計(jì)結(jié)果 審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保 密審查和審核手續(xù)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。未經(jīng)

10、授權(quán)不得公布。3. 檢查審計(jì)整改情況32016年舟級(jí)審訃師考試審訃?yán)碚撆c審計(jì)案例分析審計(jì)抽樣存在下列情形之一的,審計(jì)人員可以對審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查：(少量大額重要問題，全審符合成本效益)(1) 審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的；(2庫計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、 充分的審計(jì)證據(jù)的；(3) 對審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取下歹U特定項(xiàng)目進(jìn)行審查：(大額、重要、達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn))(1) 大額或者重要項(xiàng)目；(2) 數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目(達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn))；(3 )其他特定項(xiàng)目。選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查的結(jié)果,

11、不能用于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。5案例二補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)銀行存款的審查1 審核銀行存款日記賬記錄(1)核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因。(2 )依次驗(yàn)算其加總額的正確性。(3 )抽查銀行存款重要業(yè)務(wù),驗(yàn)證其合法性。(4) 抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶。2 分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例通過分析，判斷被審計(jì)單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。 審查長期定期存款或限定用途的存款，查明其所有權(quán)。3 檢查銀行存款賬面余額和銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計(jì)人員一般應(yīng)重點(diǎn)抽查收支業(yè)務(wù)較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和I月至 11月中的任佢I至兩個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查。

12、審查中可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核被審計(jì)單位自行編制的余額調(diào)節(jié) 表的方法。如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴,審計(jì)人員可采取復(fù)核企業(yè)自 編的銀行存款調(diào)節(jié)表的方法。調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)并審閱企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對于對賬單與銀行存款賬 余額不一致的情況不僅要調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，而且要注意，有無賬務(wù)處理上的差錯(cuò)。4檢查、函證銀行存款余額函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、 銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款)的所有銀行發(fā)函,其中包括存款 賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存 在。同時(shí)，對于審計(jì)人員已直接從某一銀行獲得了銀行對

13、賬單和所有已付支票的， 仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。檢查一年以上的定期存款或限定用途存款。此類款不屬于流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列入其他 資產(chǎn)項(xiàng)下。對此，審計(jì)人員應(yīng)查明情況，作出相應(yīng)記錄。5.核實(shí)貨幣資金收支的截止期財(cái)務(wù)報(bào)表上所列示的銀行存款余額，應(yīng)包括當(dāng)年最后一天下午所收到或付出的銀 2016年痛級(jí)審汁師考試審il理論與審計(jì)案例分析行存款,而不應(yīng)包括其后所發(fā)生的。如年終前未解繳銀行的收入?yún)R票與支票或在 途存款列入銀行存款,均屬于提前入賬、高估銀行存款的錯(cuò)誤。為此，審計(jì)人員應(yīng)對決算日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。可采 用以下方法：(1 )檢查支票(包括匯票等各種單據(jù))收入與送存記錄，檢查年終前未送存

14、銀 行的支票其收入記錄日期；(2) 檢查期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實(shí)銀行存款日記賬，揭露 將期后收入提前入賬的錯(cuò)誤；(3) 查驗(yàn)被審計(jì)單位決算日簽發(fā)的最后一張支票序號(hào),并檢查在此序號(hào)前的支 票是否均已寄出并入賬，揭露支票已發(fā)出而在決算日后才入賬、人為控制截止期 的不正當(dāng)行為。72016年舟級(jí)審訃師考試審訃?yán)碚撆c審計(jì)案例分析銀行存款的主要審計(jì)程序(1) 核對銀行存款日記賬與總賬、報(bào)表的余額是否相符。(2) 抽取部分銀行存款賬戶,取得銀行對賬單,檢查對賬單記錄與銀行存款日記 賬記錄是否相符。(3) 對于資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單記錄與日記賬記錄不相符的銀行存款賬戶，應(yīng) 獲取或編制該賬戶資產(chǎn)

15、負(fù)債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如果調(diào)節(jié)后的銀行存 款仍有差異，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，做出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。(4) 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性和資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬 情況,注意有無長期不予處理的差額。如有,則應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。(5) 向所有的銀行存款戶函證資產(chǎn)負(fù)債表日余額。(6) 銀行存款中如有一年以上的定期存款或限定用途的存款,要查明情況，做出 記錄。(7) 調(diào)查大額或性質(zhì)異常的銀行存款收支記錄,檢查相應(yīng)原始憑證是否完整，有 無授權(quán)批準(zhǔn)。(8) 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日若干銀行存款收支憑證,進(jìn)行截止測試。如有跨期收支事 項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。(9) 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的匯率是否正確，

16、折算差額是否已 刪定進(jìn)行動(dòng)處理。(10) 查明銀行存款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。11案例三補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)1.處理請購單由使用商品和勞務(wù)的被授權(quán)人提出采購申請并填制請購單是本循環(huán)的起點(diǎn)，通常 由倉庫或其他部門對所需要購買的商品填寫請購單。適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批是這一環(huán)節(jié) 控制的關(guān)鍵。2編制訂購單訂購單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名，正聯(lián)送交供應(yīng)商,副聯(lián) 送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。另外,還應(yīng)由獨(dú) 立于請購、采購部門之外的其他部門檢查訂購單的合理性。3.驗(yàn)收商品和勞務(wù)由驗(yàn)收部門檢查收到的商品是否與訂購單上的項(xiàng)目一致。驗(yàn)收合格后填制一式多 聯(lián)、預(yù)

17、先編號(hào)的驗(yàn)收單，其中一聯(lián)交倉庫或其他請購部門作為入賬憑證,另一聯(lián) 送財(cái)會(huì)部門作為記錄債務(wù)的依據(jù)。4確認(rèn)債務(wù)應(yīng)付款項(xiàng)記賬人員在收到賣方發(fā)票時(shí)將發(fā)票上所列商品的名稱、規(guī)格、價(jià)格、數(shù) 量、運(yùn)費(fèi)等與訂單、驗(yàn)收單等相關(guān)憑證核對，并對合計(jì)加以復(fù)核。審核發(fā)票之后, 就要登記采購日記賬和應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，再匯總、過賬。5.處理和記錄價(jià)款的支付訂購單、驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票作為付款憑單的支持性憑證,經(jīng)審核無誤,由被授 權(quán)的財(cái)會(huì)部門人員簽署支票。支票一經(jīng)簽署就要在付款憑單和支持性憑證上加蓋 印鑒或以其他方式將其注銷。出納員根據(jù)簽發(fā)的支票及時(shí)登記銀行存款日記賬, 會(huì)計(jì)人員登記應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬。預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)（-）該義務(wù)是企

18、業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%。1 .基本確定指發(fā)生的可能性大于95%但小于100% ;2 .”很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%;3 可能指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50% ；4 極小可能指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量案例!1!補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)采購與付款循環(huán)中的職責(zé)分工(1) 提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對采購的控制;(2) 批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨(dú)立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而 對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害；(3 )采購

19、審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出；(4) 驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬；(5) 應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn),以保證應(yīng)付款項(xiàng)記 錄的真實(shí)性、正確性；(6) 內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和 有效性。貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制對貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行業(yè)務(wù)分管、相互制約,任部門或個(gè)人不得自始至終包辦 貨幣資金業(yè)務(wù)事項(xiàng),應(yīng)對不相容職務(wù)分離，達(dá)到相互制約的目的。(1) 采購、銷售、勞動(dòng)工資、其他零星收支與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，防止作弊;(2) 收入單據(jù)的開具與審核相互獨(dú)立，防止貪污或挪用；(3 )支出和報(bào)銷單據(jù)的編制

20、、審批、審核相互獨(dú)立，防止虛列支出；(4) 收付款結(jié)算辦理與審核相互獨(dú)立,防止差錯(cuò)和舞弊；(5) 支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出、貪污或挪用；(6) 出納與會(huì)計(jì)相互獨(dú)立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入賬、虛列支 出、貪污或挪用；(7) 記賬憑證的編制與審核相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò)；(8) 現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò)；(9) 由出納員以外人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表和對現(xiàn)金進(jìn)行稽核，防止連貫 性差錯(cuò)；(10 )支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控。2016年舟級(jí)審訃師考試審訃?yán)碚撆c審計(jì)案例分析案例六補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)薪酬業(yè)勢循環(huán)內(nèi)部控制1 職責(zé)分工(Segre

21、gationOfDuty-SOD)人力資源管理、工資結(jié)算、工資領(lǐng)取、工資發(fā)放等職能分別由不同的部門，按照 規(guī)定流程和手續(xù)共同完成,各部門和部門內(nèi)部各有關(guān)崗位應(yīng)有明確的分工。(職責(zé)分離，按規(guī)定協(xié)作完成，各部門和崗位有分工)(1)人力資源管理、工資領(lǐng)取、統(tǒng)計(jì)和財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，防止虛列支出和連 貫性荀吳；(人財(cái)賬)(2 )人員調(diào)配單的編制與審批相互獨(dú)立，防止虛増人數(shù)和工資級(jí)別(算錢依據(jù))(3 )考勤記錄與審批相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)出勤天數(shù)；(算錢依據(jù))(4) 工資單編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)應(yīng)發(fā)工資；(明細(xì))(5) 工資結(jié)算匯總表的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)總?cè)藬?shù)額應(yīng)發(fā)工 資；(

22、匯總)(6 )產(chǎn)量及工時(shí)記錄與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)、少計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)X算錢依據(jù))(7 )生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制與審核相互獨(dú)立,防止虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量；(算 錢依據(jù))(8 )1資費(fèi)用分配表編制與審核相互獨(dú)立，防止工資分配發(fā)生錯(cuò)誤(部門歸屬)(9)工資保管與記錄相互獨(dú)立，防止篡改記錄,冒領(lǐng)工資。(錢賬分開)編制與審核分離2 信息傳遞歸控制(1)授權(quán)程序。涉及工資業(yè)務(wù)，包括編制用工計(jì)劃、人員調(diào)配、考勤及工時(shí)統(tǒng) 計(jì)、工資結(jié)算和分配、簽發(fā)支票提取現(xiàn)金等業(yè)務(wù),都必須經(jīng)企業(yè)授權(quán)或經(jīng)主管人 員審查批準(zhǔn)后方可進(jìn)行下一步處理。(業(yè)務(wù)經(jīng)過審查批準(zhǔn))(2 )文件和記錄的使用。為了有效控制薪酬業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)一式多聯(lián)、預(yù)先連

23、續(xù)編 號(hào)的原始憑證分別由不同的部門進(jìn)行分權(quán)管理。如產(chǎn)量與工時(shí)記錄、工資單等一 式幾聯(lián)，由不同部門參與控制。財(cái)會(huì)部門要及時(shí)記賬，每月月末，根據(jù)工資結(jié)算 匯總表,按照工資的用途編制工資費(fèi)用分配表，據(jù)以及時(shí)填制記賬憑證,登記應(yīng) 付職工薪酬及相關(guān)成本、費(fèi)用賬簿，并對人工費(fèi)用進(jìn)行分析，及時(shí)向管理部門反 饋信息。(原始憑證分權(quán)管理及時(shí)記賬分析反饋)(3) 審核制度。工資業(yè)務(wù)經(jīng)授權(quán)后實(shí)施,還要經(jīng)有關(guān)主管審核簽童以及內(nèi)部審 計(jì)人員或稽核人員進(jìn)行審查。人員調(diào)配單、考勤記錄、工資結(jié)算匯總表、記賬憑 證等，需經(jīng)專人審核，保證業(yè)務(wù)處理的真實(shí)和正確。內(nèi)部審計(jì)人員定期測試和評(píng) 價(jià)薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制,將設(shè)置和執(zhí)行中存在的缺陷

24、及時(shí)向管理當(dāng)局反饋信息。(WHO , WHAT , WHY )3 實(shí)物控制實(shí)物控制包括兩方面內(nèi)容，一方面限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資，并設(shè)置保管設(shè) 施，防止現(xiàn)金被盜；另一方面限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料,防止這些 資料被篡改、偽造和銷毀。(控錢控賬，防盜防改)15案例七補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制1 職責(zé)分工(SOD)(1) 提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對采購的控制;(2) 批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨(dú)立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而 對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害；(3 )采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出；(4) 驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，保證按真

25、實(shí)收至啲商品數(shù)額登記入賬；(5) 應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項(xiàng)記 錄的真實(shí)性、正確性；(6) 內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立,以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和 有效性。2 信息傳遞歸控制建立健全采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制，要求管理當(dāng)局對與此循環(huán)相關(guān)的信息 傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格有效的控制。這些控制包括：(1)授權(quán)程序。 企業(yè)內(nèi)部建立分級(jí)采購批準(zhǔn)制度； 只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請； 采購申請經(jīng)獨(dú)立于采購和使用部門以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購部門購 入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個(gè)人私利而犧牲企業(yè)禾隘； 簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是

26、以真實(shí)金額向特定債權(quán)人及 時(shí)支付。(2 )文件和記錄的使用。為了滿足業(yè)務(wù)審批、財(cái)產(chǎn)保管、便于記錄的要求，要 合理設(shè)計(jì)并使用各種文件和記錄。收到購貨發(fā)票時(shí),財(cái)會(huì)部門應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、條件及運(yùn) 費(fèi)與訂購單、驗(yàn)收單上的有關(guān)資料核對相符后入賬；對關(guān)鍵性憑證要預(yù)先編號(hào), 由經(jīng)手人按編號(hào)歸檔保存，并由獨(dú)立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；訂購單中 要有足夠的欄目和空間,詳細(xì)反映訂貨要求；建立付款憑單制，以付款憑單作為 支付貨款的依據(jù)；設(shè)置采購日記賬,及時(shí)完整記錄所有采購業(yè)務(wù)；對每一供應(yīng)商 設(shè)立應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，并與總賬平行登記。(3 )獨(dú)立檢查。由獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購

27、單、請購 單進(jìn)行獨(dú)立檢查，確保實(shí)際收到的商品符合訂購要求。3 實(shí)物控制采購與付款業(yè)務(wù)中的實(shí)物控制包括兩個(gè)方面,一方面加強(qiáng)對已驗(yàn)收入庫的商品的 實(shí)物控制,限制非授權(quán)人員接近存貨。驗(yàn)收部門人員應(yīng)獨(dú)立于倉庫保管人員,同 時(shí)加強(qiáng)對發(fā)生的退貨的實(shí)物控制，貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。另一方面限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件,防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料。特別 應(yīng)注意對支票的實(shí)物控制，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人接觸；未簽發(fā)的支票應(yīng)予 以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制,防止重復(fù)開具支票。（控貨控賬）2016年舟級(jí)審訃師考試審訃?yán)碚撆c審計(jì)案例分析案例八補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)綜述L制訂和批準(zhǔn)生產(chǎn)計(jì)劃由計(jì)劃部

28、門根據(jù)客戶訂單或銷售預(yù)測等制訂生產(chǎn)計(jì)劃,交由被授權(quán)人員審批。決 定授權(quán)生產(chǎn)后，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單,安排生產(chǎn)單位生產(chǎn)或執(zhí)行。編制材 料需求報(bào)告，列出所需要的材料、零部件及其庫存情況（訂單或預(yù)測 編制生產(chǎn)計(jì)劃 審批。生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)材料需求報(bào)告）2 申請和發(fā)出材料生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單,填寫領(lǐng)料單,由部門經(jīng)理批準(zhǔn)后z交倉庫部門領(lǐng)料。 在手工系統(tǒng)中,領(lǐng)料單通常一式三聯(lián),倉庫發(fā)料后登記材料明細(xì)賬留用一聯(lián),領(lǐng) 料單位保存一聯(lián),財(cái)會(huì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算、成本計(jì)算使用一聯(lián)。3 生產(chǎn)加工產(chǎn)品完成生產(chǎn)彳壬務(wù)后，將完工產(chǎn)品交生產(chǎn)單位清點(diǎn)并交驗(yàn)收員檢驗(yàn)合格后入庫，或?qū)?產(chǎn)品交下一工序繼續(xù)加工4 存貨成本核算隨

29、看生產(chǎn)的進(jìn)行,成本會(huì)計(jì)人員要匯集生產(chǎn)過程的各種憑證，逐步登記、匯總材 料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用，對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。（核算料工費(fèi)）5 存貨管理倉庫要及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門入庫情況,財(cái)會(huì)部門進(jìn)行相應(yīng)記錄。6 產(chǎn)成品銷售出庫銷售部門接到客戶訂單，商定品種規(guī)格、數(shù)量質(zhì)量、價(jià)格、交貨期、結(jié)算方式后, 報(bào)主管人員批準(zhǔn)，再簽訂銷售合同、開出銷貨單，交由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門裝運(yùn)產(chǎn)品。 依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單編制出庫單,并根據(jù)出庫單登記產(chǎn)成品永續(xù)盤存記錄。 出庫單至少一式四聯(lián),聯(lián)交倉庫;聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存;聯(lián)送交顧客;聯(lián)作 為給顧客開具發(fā)票的依據(jù)。7 存貨的報(bào)廢核銷經(jīng)部門主管審批后交由財(cái)會(huì)部門、管理部門、存儲(chǔ)部門、技術(shù)部門組成

30、的資產(chǎn) 報(bào)廢審核小組審核,出具鑒定意見后,送被授權(quán)人批準(zhǔn)。19案例十四補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)內(nèi)部控制1業(yè)務(wù)授權(quán)控制授權(quán)可以是一般授權(quán)，也可以是特別授權(quán)。般授權(quán)是指經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán),如制定產(chǎn)品售價(jià)、顧客賒銷限額的批準(zhǔn)等。 特別授權(quán)是指超出常規(guī)范圍的例夕卜或特殊業(yè)務(wù)的授權(quán)，它意味看該項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng) 過特別準(zhǔn)許方可執(zhí)行，如重大的資產(chǎn)購置、股票的發(fā)行等。2職責(zé)分工控制職責(zé)分工控制的目的在于預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員在履行其職責(zé)時(shí)所發(fā)生的錯(cuò) 誤或舞弊行為。它要求互不相容的職責(zé)不應(yīng)由一個(gè)人兼任,以減少發(fā)生錯(cuò)弊的可 能性。(SOD ,防錯(cuò)弊)主要的職責(zé)分工包括：(1) 業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工。例如，批準(zhǔn)付款應(yīng)與簽發(fā)付款支票

31、的職責(zé)相分 離。(2 )業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工。如采購員、售貨員不能同時(shí)兼任記賬、出納工 作。(3) 各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工。例如，記錄現(xiàn)金日記賬的職責(zé)應(yīng)與記錄銷售日 記賬的職責(zé)相分離,記錄明細(xì)賬、日記賬的職責(zé)應(yīng)與記錄總賬的職責(zé)相分離等。(4) 資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工。例如，出納員不得既負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金，又負(fù)責(zé)登 記現(xiàn)金總賬和應(yīng)收賬款賬，否則就會(huì)為出納員發(fā)生舞弊行為創(chuàng)造條件。(賬款)(5) 資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對相分工。負(fù)責(zé)賬實(shí)核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的 人員來擔(dān)任。(賬實(shí))(6) 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用部門之間的職責(zé)分工。信 息部門內(nèi)部應(yīng)分離的職責(zé)包括:系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電

32、腦操作和數(shù)據(jù)控制等, 此外，信息部門在組織上應(yīng)獨(dú)立于使用部門。(IT部)3.憑證與記錄控制憑證是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)，也是執(zhí)行業(yè)務(wù)和記錄業(yè)務(wù)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)和使 用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，以確保所有的資產(chǎn)均能得到恰當(dāng)?shù)目刂?，以及所有的?jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)均能得以全面、完整和準(zhǔn)確的記錄。(恰當(dāng)控制資產(chǎn)，記錄完整準(zhǔn)確全面)憑證與記錄控制一般要求:(1)建立嚴(yán)格的憑證制度。(2 )建立嚴(yán)格的簿記制 2016年痛級(jí)審汁師考試審il理論與審計(jì)案例分析度o (3)建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度。(證、賬、核對盤點(diǎn))4 實(shí)物控制是指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄,均應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?以限制非相關(guān)人 員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄，從而保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全。5 獨(dú)立檢查是指對已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人員進(jìn)行核對或驗(yàn)證, 以及對與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查。即使決定依賴內(nèi)部控制,也要實(shí)施內(nèi)部控制測試#2016年舟級(jí)審訃師考試審訃?yán)碚撆c審計(jì)案例分析案例十五補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)現(xiàn)金審計(jì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤對庫存現(xiàn)金一般采用監(jiān)盤方式進(jìn)行審查,步驟為：（安排鈕、軽、填表）1組織安排庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作明確出納員和有關(guān)人員的責(zé)任，應(yīng)適時(shí)組織安排庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作。首先應(yīng)由出 納員將現(xiàn)金全部放入保險(xiǎn)柜暫作封存，同時(shí)要求出納員將全部憑證入賬，結(jié)出當(dāng) 日現(xiàn)金日記