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文檔簡介

1、營改增,就是由營業(yè)稅向增值稅的改革,我國企業(yè)之前需要交納的稅費(fèi)項(xiàng)目為營業(yè)稅的,在改革以后改繳增值稅。國家“十二五”規(guī)劃重點(diǎn)進(jìn)行深化改革,而營改增是其中非常重要的部分。營改增是我國在2009年進(jìn)行稅制改革后又一次重大變革,本次改革將使得我國的稅制更為完善,通過層層抵扣,有效減免了企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。一、營改增的實(shí)施意義實(shí)施營改增后,企業(yè)只需要對增值部分進(jìn)行繳稅,雖然征稅環(huán)節(jié)更為嚴(yán)格,但是可以層層抵扣,有效避免了重復(fù)征收問題。本次稅制改革是國家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,為了實(shí)現(xiàn)深化改革的目標(biāo)而進(jìn)行的重大調(diào)整。通過營改增,推動我國稅收制度的進(jìn)一步完善,有效減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新積極性,特

2、別是針對一些高科技企業(yè)和服務(wù)行業(yè),進(jìn)一步優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),可以有效促進(jìn)國內(nèi)消費(fèi),推動供給側(cè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革。二、營改增的特點(diǎn)與變化實(shí)施營改增,最關(guān)鍵的就是避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象,使全社會的經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)良性循環(huán)的狀態(tài)下。營改增,目的在于減稅。通過減稅來提升企業(yè)效益,進(jìn)而推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。大量的企業(yè)發(fā)展,就會形成群體效應(yīng),實(shí)現(xiàn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)甚至全社會經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展,這是國家為了拉動內(nèi)需,推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)供給側(cè)改革的關(guān)鍵內(nèi)容。在實(shí)施營改增之前,企業(yè)的采購成本與銷售收入要重復(fù)征稅,不能抵扣和退稅,而營改增雖然加強(qiáng)了各環(huán)節(jié)征稅的管理,但是通過層層抵扣,企業(yè)只需要對增值部分繳稅,企業(yè)稅負(fù)明顯減輕。這一稅收方

3、式,徹底打破了原來市場經(jīng)濟(jì)中的“價(jià)內(nèi)稅”狀況,促進(jìn)了市場價(jià)格體系的優(yōu)化與革新。企業(yè)應(yīng)繳增值稅部分通過進(jìn)項(xiàng)抵扣,會提升企業(yè)的內(nèi)部管理,進(jìn)一步推動整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)變革。本文從多個(gè)角度對營改增進(jìn)行了全面分析,旨在幫助營改增試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)可以快速掌握新的稅制,采取積極有效的應(yīng)對措施。三、“營改增”后稅率狀況(一)稅率征收營業(yè)稅時(shí)期,部分企業(yè)需要繳納最高17%,最低13%的增值稅,而營改增實(shí)施以后,低檔稅率降到了6%和11%兩個(gè)檔次。目前,營改增試點(diǎn)范圍內(nèi)的增值稅征收標(biāo)準(zhǔn)為,租賃行業(yè)17%,交通運(yùn)輸業(yè)與建筑業(yè)征收11%,其他行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收6%。具體的來說就是(1)建筑業(yè):一般納稅人征收11%的增值

4、稅;小規(guī)模納稅人稅率為3%。(2)房地產(chǎn)業(yè):房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收11%的增值稅;個(gè)人對未滿2年的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照5%全額征稅;達(dá)到或者超過2年的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以免稅。(3)金融業(yè):統(tǒng)一按照6%征稅,惠農(nóng)小額貸款、助學(xué)貸款、地方政府債券、以及央行對金融機(jī)構(gòu)的貸款而產(chǎn)生的利息,免收增值稅。(4)生活服務(wù)業(yè):按照6%的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一征稅,幼兒園、托兒所等教育服務(wù)機(jī)構(gòu)以及養(yǎng)老院等機(jī)構(gòu)可以免收增值稅。(二)計(jì)稅方式增值稅的一般計(jì)稅方式主要針對不動產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、建筑、交通、通訊、文體、現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)適用。對于生活服務(wù)領(lǐng)域以及保險(xiǎn)行業(yè),則根據(jù)小規(guī)模納稅人的稅率3%來征收。(三)計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅時(shí),本應(yīng)該依

5、據(jù)企業(yè)全部交易營收進(jìn)行應(yīng)繳稅計(jì)算。但是有些企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)需要大量墊付資金,那么針對這部分資金可以免收增值稅。(四)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口行業(yè),對國內(nèi)部分進(jìn)行征稅,而國內(nèi)服務(wù)貿(mào)易出口則免稅或者實(shí)行零稅率。四、建筑業(yè)“營改增”后的影響(一)建筑企業(yè)營改增后財(cái)務(wù)管理的變化1.資產(chǎn)下降對于建筑企業(yè)來說,會計(jì)賬務(wù)處理時(shí)會要求從固定資產(chǎn)和原材料采購的價(jià)格中,將已經(jīng)獲得的增值稅發(fā)票進(jìn)行稅額扣除,如此,固定資產(chǎn)入賬價(jià)值會大幅度降低。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)和原材料數(shù)量非常龐大,通過這種方式,可以降低企業(yè)賬目中的資產(chǎn)總價(jià)值。營業(yè)稅時(shí)期,通常將營業(yè)稅包含在營業(yè)收入中,財(cái)務(wù)報(bào)表中的入賬金額全部含稅,而實(shí)施營改增之后

6、,財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于營業(yè)收入的入賬金額不含稅。例如,建筑業(yè)實(shí)施營改增之后,項(xiàng)目工程收入111億元,那么其營業(yè)收入入賬金額為的計(jì)算方式為:入賬金額=實(shí)際收入(111%),即100億元。同時(shí),在營業(yè)成本中要扣除成本支出相應(yīng)的增值進(jìn)項(xiàng)稅,通常表現(xiàn)為燃料、原材料以及租賃費(fèi)用的增值稅額不計(jì)入營業(yè)成本。如此會導(dǎo)致合同預(yù)計(jì)成本減少。而且由于合同總金額中將進(jìn)項(xiàng)稅扣除,而當(dāng)期合同只扣除了部分稅費(fèi),這樣就會導(dǎo)致該合同毛利潤降低,企業(yè)的凈利潤以及盈利額也會降低。3.現(xiàn)金流減少建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅主要是通過代扣代繳,通常都是建設(shè)單位從驗(yàn)工計(jì)價(jià)以及相關(guān)支付款中代扣代繳,實(shí)施營改增后,建筑企業(yè)需要直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅,而不

7、能再由建設(shè)單位代扣代繳,但是建設(shè)單位的工程款項(xiàng)并不能及時(shí)支付給建筑企業(yè),這就導(dǎo)致工程款收入相對于增值稅繳稅有比較嚴(yán)重的滯后性,對建筑企業(yè)的資金流會產(chǎn)生較大的影響,導(dǎo)致其營業(yè)活動可用的現(xiàn)金流不足,加重建筑企業(yè)的資金短缺。另外,營改增允許固定資產(chǎn)采購的進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣,會誘導(dǎo)建筑企業(yè)進(jìn)行大量投資,而融資會產(chǎn)生利息負(fù)擔(dān),這會進(jìn)一步導(dǎo)致建筑企業(yè)的資金緊張,對建筑企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響。(二)建筑企業(yè)營改增收應(yīng)繳稅額的變化營改增之前,建筑行業(yè)需要繳納3%的營業(yè)稅,目前關(guān)于營改增之后建筑行業(yè)具體的增值稅征收標(biāo)準(zhǔn)還沒有正式實(shí)施,只是在文件規(guī)定中預(yù)計(jì)建筑業(yè)可能適用11%的稅率。雖然看似稅率有所上升,但是在實(shí)

8、踐中,建筑企業(yè)所繳納的稅額未必會增加多少。雖然征稅稅率變成了11%,但是由于可以進(jìn)項(xiàng)抵扣,建筑企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳稅額并不高。例如某建筑企業(yè)工程毛利率為10%,但是根據(jù)建筑業(yè)的成本計(jì)算,原材料占總成本的55%,各種建筑機(jī)械的租賃費(fèi)用大約為5%,勞動力成本大約為30%,其他雜費(fèi)占到大約10%,那么如果該企業(yè)年?duì)I業(yè)收入11100萬元人民幣,成本為9990萬元,在營改增之前,該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳稅額為11100萬元的3%,即333萬元。而按照營改增之后的稅制計(jì)算,營業(yè)收入和成本均需要繳納增值稅,其中勞動力成本不能進(jìn)項(xiàng)抵扣,因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元9990(55%5%)(117%)17%,銷項(xiàng)稅額為1100

9、萬元11100(111%)11%,這樣計(jì)算,應(yīng)繳納增值稅為230萬元(1100-870),建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。這種算法是最為理想的計(jì)算方式,但是在實(shí)際工作中,建筑企業(yè)是一個(gè)非常龐大而復(fù)雜的組織,其增值稅應(yīng)繳稅額的計(jì)算也非常復(fù)雜。由于建筑業(yè)的成本支出方式很多,給增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來很大的困難,例如,很多基礎(chǔ)性的磚瓦、沙子、石料等建筑材料都是當(dāng)?shù)貍€(gè)體工商戶或者是小規(guī)模納稅人經(jīng)營,無法為建筑企業(yè)提供增值稅發(fā)票。而且,建筑企業(yè)的發(fā)票管理也很復(fù)雜,導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣難以實(shí)施,無形中加大了建筑企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)。營改增之后,最關(guān)鍵的就是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,但是進(jìn)項(xiàng)抵扣的鏈條太長,需要經(jīng)過很多環(huán)節(jié),這就造成建筑企

10、業(yè)短期稅負(fù)有所增加。但是,建筑行業(yè)是社會基礎(chǔ)性行業(yè),建筑行業(yè)實(shí)施營改增可以帶動整個(gè)社會的稅負(fù)降低,這對建筑業(yè)提高內(nèi)控能力,轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式,加快結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型有非常重要的意義。五、房地產(chǎn)業(yè)“營改增”后的變化營改增之后,針對房地產(chǎn)業(yè)征收增值稅有以下四個(gè)主要特征:包括房地產(chǎn)業(yè)可以享受過度政策、銷售額中不計(jì)算土地使用成本、可以使用不動產(chǎn)進(jìn)行抵扣、企業(yè)融資成本不能進(jìn)項(xiàng)抵扣等。具體政策如下:第一,房地產(chǎn)企業(yè)的銷售額中不計(jì)算土地使用成本,而采購辦公耗材、固定資產(chǎn)以及各種機(jī)械等可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說,土地使用成本占到項(xiàng)目總成本的30%左右,銷售額中不計(jì)算土地使用成本,對房地產(chǎn)企業(yè)來說無疑是一件非常有利的事情

11、。第二,房地產(chǎn)企業(yè)的融資成本在增值稅計(jì)稅時(shí)不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。根據(jù)營改增后的相關(guān)規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行貸款時(shí),向金融機(jī)構(gòu)或者中介機(jī)構(gòu)支付的咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)以及其他直接費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第三,不動產(chǎn)納入抵扣。房地產(chǎn)企業(yè)的不動產(chǎn)采購可以分兩年完成進(jìn)項(xiàng)抵扣,首年抵扣60%,次年抵扣40%,這對房地產(chǎn)企業(yè)來說也是一件好事。第4, 明確規(guī)定了二手房交易的增值稅稅制。個(gè)人購買的房產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓,該房產(chǎn)購入不滿2年的,征收房價(jià)全額5%的增值稅,達(dá)到或者超過2年的,可以享受免稅優(yōu)惠,近年來,隨著各地對房地產(chǎn)市場的調(diào)控,該年限規(guī)定各地存在差異。在北上廣等一線城市中比較特殊的規(guī)定是,如果個(gè)人將購入達(dá)到或者

12、超過2年的非普通住房對外轉(zhuǎn)讓,那么需要在銷售價(jià)格中減去購入價(jià)格,再繳納5%的增值稅,其他稅制規(guī)定與普通二手房交易稅制一致。通過以上對房地產(chǎn)行業(yè)的稅制進(jìn)行測算,發(fā)現(xiàn)營改增之后,大部分房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)都有所下降,只有少數(shù)企業(yè)存在稅負(fù)上升的狀況。六、金融業(yè)“營改增”后出現(xiàn)的變化 我國完成營改增改革以后,將作為世界上首個(gè)在金融行業(yè)適用增值稅稅制的國家。雖然在實(shí)踐運(yùn)用中有很多困難,但是這項(xiàng)稅制改革對我國金融業(yè)的發(fā)展有不可估量的作用。營改增之后,金融行業(yè)不享受過度政策。(一)銀行:營改增為十六家上市銀行減稅近千億營改增收,金融行業(yè)適用6%的稅率標(biāo)準(zhǔn),通過對國內(nèi)16家上市銀行的計(jì)稅方式進(jìn)行分析。可以發(fā)現(xiàn),實(shí)

13、施營改增后,這16家銀行大幅度降低了應(yīng)繳稅負(fù)擔(dān),共計(jì)肩負(fù)額度達(dá)到了930多億元人民幣,相當(dāng)于這16家銀行共同提高盈利7.7%,其中光大銀行盈利應(yīng)繳稅比例減少13.8%,行業(yè)最高,農(nóng)業(yè)銀行最低,減稅4%。金融行業(yè)實(shí)施營改增無疑為上市銀行帶來極大的利好。(二)保險(xiǎn):四大上市保險(xiǎn)公司分化較大通過對四家上市保險(xiǎn)公司在實(shí)施營改增后的應(yīng)繳稅情況進(jìn)行分析,這幾家保險(xiǎn)公司每年可以減少繳稅額40多億元人民幣,相當(dāng)于這些保險(xiǎn)公司盈利平均增加6.8%。不過具體表現(xiàn)為中國平安實(shí)際減稅比例最高,為20%,而中國人壽凈盈利應(yīng)繳稅減少比例最低,為2.5%。(3) 證券:人員工資為主要營業(yè)支出,營改增對23家上市證券企業(yè)影響

14、不明顯實(shí)施營改增之后,上市證券企業(yè)的繳稅壓力也會有所降低,不過影響不是非常明顯,減稅比例只有利潤總和的4.7%左右,而且,整體行業(yè)表現(xiàn)為有的公司減稅,有的公司反而稅負(fù)增加。通過對23家上市證券企業(yè)的應(yīng)繳稅進(jìn)行分析,預(yù)計(jì)這些企業(yè)每年共減稅達(dá)到25億元人民幣,對行業(yè)平均利潤有4.7%的推動作用。但是從總體情況來看,證券企業(yè)的應(yīng)繳稅有增有減,由于東方證券和中信證券在2014年度凈利潤應(yīng)繳稅比例要比其他公司高 中國經(jīng)濟(jì)周刊,2016年,因此營改增后應(yīng)繳稅的稅額也有少量提升。通常情況下,證券公司主要依靠傭金、手續(xù)費(fèi)、利息收入、投資收益等實(shí)現(xiàn)營收,其中利息收入包括非常多的項(xiàng)目,這些利息收入是隱形收入,在增

15、值稅計(jì)算是享受免稅優(yōu)惠。而上述兩家證券企業(yè)2014年度的利息收入在營收中的占比較低,就造成了營改增后這兩家證券企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)小幅度增加。營改增沒有過多影響證券行業(yè),主要原因有以下兩個(gè)方面,一是當(dāng)前稅制中,人員工資在增值稅計(jì)稅中不允許抵扣,但是證券公司中大約有60%以上的營業(yè)成本屬于人員工資費(fèi)用,可用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)不多。二是原來證券行業(yè)征收5%的營業(yè)稅,目前征收6%的增值稅,稅率變化較小。七、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后的變化對于服務(wù)業(yè)來講,實(shí)施營改增,將征收營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?,有效避免了重?fù)征稅和全額征稅的問題,雖然增值稅的征收環(huán)節(jié)更為嚴(yán)密,但是由于可以層層抵扣,因此稅制更有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。(1)

16、對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的促進(jìn)作用以本省為例,在GDP中,服務(wù)業(yè)占比大約為32%,人均服務(wù)業(yè)產(chǎn)值增加也比全國平均水平要低很多。根據(jù)國家的發(fā)展規(guī)劃要求,本省服務(wù)業(yè)發(fā)展要求比5年以前增加值翻一番,而營改增的實(shí)施解除了服務(wù)業(yè)發(fā)展的束縛,對服務(wù)業(yè)發(fā)展有積極的促進(jìn)作用。在當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是非常重要的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn),而營改增稅制改革首先從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)入手,是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的最佳時(shí)機(jī)。相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),目前我省參與營改增試點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)為4.62萬戶。營改增不僅對之前征收營業(yè)稅的稅額產(chǎn)生影響,而且對營業(yè)稅附加的教育附加、城建稅等附加稅也有很大的影響。我省實(shí)施營改增后,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通

17、運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)降幅可以達(dá)到13.3%,非常有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。對于小規(guī)模納稅人而言,營改增后只征收3%的增值稅,中小企業(yè)的稅負(fù)明顯下降,將有力推動我省中小企業(yè)的發(fā)展。(二)積極推動制造業(yè)的發(fā)展增值稅最大的特征就是它的“抵扣機(jī)制”。營改增在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施后,在為現(xiàn)代制造業(yè)提供服務(wù)的時(shí)候,制造業(yè)也可以在營業(yè)支出中進(jìn)項(xiàng)抵扣,從而對制造業(yè)稅負(fù)降低也有很大作用。根據(jù)統(tǒng)計(jì),我省在實(shí)施營改增后,進(jìn)項(xiàng)抵扣而減免的稅款非常驚人。而且營改增通過層層抵扣,避免了重復(fù)征稅,這對擴(kuò)大企業(yè)空間,推動行業(yè)細(xì)分和科技創(chuàng)新非常有利,更加有利于企業(yè)做精做強(qiáng),提升商品外貿(mào)競爭力,促進(jìn)企業(yè)乃至行業(yè)的發(fā)展。(三)有利于避免形成改革洼地效應(yīng)目前由于上海先行進(jìn)行營改增改革,對周邊地區(qū)也產(chǎn)生了很大影響。從表面上看,營改增影響了稅收收入,導(dǎo)致從6月底開始,上海開出的增值稅發(fā)票在我省抵扣達(dá)到了1.42億元人民幣。同時(shí),營改增促進(jìn)了我省服務(wù)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)移到上海進(jìn)行注冊。相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),上海市半年時(shí)間新增企業(yè)上萬戶,部分企業(yè)是從我省流轉(zhuǎn)過去的。隨著我省周邊省份逐步開始營改增試點(diǎn),這種洼地效應(yīng)還會進(jìn)一步加重。而進(jìn)行營改增稅制改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果,營改增在我省的實(shí)施,將有效防止這種洼地效應(yīng)的形成。需要指出的是:由于很多企業(yè)沒有充分做到進(jìn)項(xiàng)抵扣,還可能造成部分交通運(yùn)輸企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)增加。根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),我省納入營改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)中,也出

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