中小企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制論文

1、中小企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制論文 企業(yè)內(nèi)部控制早在古羅馬時(shí)期就有過(guò)記載，當(dāng)時(shí)以?xún)?nèi)部牽制的思想作為體現(xiàn)。在20世紀(jì)30年代，在美國(guó)形成了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制等理論，使得內(nèi)部控制制度得到了初步的發(fā)展。之后，內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)逐步繁榮和社會(huì)發(fā)展的推動(dòng)下得到了不斷地完善，形成了內(nèi)部控制自身的一系列理論和結(jié)構(gòu)框架體系。近年來(lái),國(guó)內(nèi)外不斷爆出大量上市企業(yè)內(nèi)部資金黑幕的丑聞，導(dǎo)致了大量公司相繼破產(chǎn)，內(nèi)部控制的問(wèn)題也就被推倒了關(guān)注的重點(diǎn)上，逐漸成為經(jīng)濟(jì)學(xué)家以及各路學(xué)者爭(zhēng)相研究和討論的熱點(diǎn)。分析種種案例可以看出，企業(yè)發(fā)生內(nèi)部資金的丑聞而導(dǎo)致出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，甚至是破產(chǎn)，都可以歸集到企業(yè)自身內(nèi)部控制制度薄弱，管理體系不

2、健全等問(wèn)題上。我國(guó)相對(duì)于其他西方國(guó)家來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究起步較晚，但在發(fā)展上較為迅速。2008年6月頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，再加上2010年4月頒布的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，就形成了具有我國(guó)特色并適用于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制理論的基本框架。而由于政策的和規(guī)范的導(dǎo)向，目前我國(guó)的上市公司以及大中型企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制問(wèn)題得到了大部分的研究重點(diǎn)，而對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制問(wèn)題仍是一個(gè)重中之重，還需要投入更多精力去制定相應(yīng)的發(fā)展方案，使得中小企業(yè)內(nèi)部資金的安全以及企業(yè)管理結(jié)構(gòu)框架更加的完善。 一、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu) 1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指某現(xiàn)有政策執(zhí)行

3、上會(huì)存在一定的影響因素，反映管理層人士對(duì)于內(nèi)控的行為、態(tài)度和意識(shí)。其中包括:管理者的主觀思想;單位的框架體系;管理者職能及其相關(guān)制約因素;確定相關(guān)職位權(quán)利與責(zé)任的方式;管理層運(yùn)用到檢查中的方法;人力資源工作中的指導(dǎo)政策;外部關(guān)系對(duì)公司內(nèi)部的影響等。2.控制程序?？刂瞥绦蚴歉邔訛槭沟媒?jīng)營(yíng)目標(biāo)的打成而進(jìn)行的策劃及實(shí)施。主要內(nèi)容為:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施準(zhǔn)予權(quán)；員工職責(zé)與對(duì)應(yīng)工作的細(xì)則，極大程度上避免舞弊情況的存在；在保障準(zhǔn)確性的情況下，制定各類(lèi)憑證和賬單；制定相應(yīng)保護(hù)措施來(lái)保障財(cái)產(chǎn)及其記錄的內(nèi)容；及時(shí)準(zhǔn)確的復(fù)核已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)。3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行匯總、分析、分類(lèi)、記錄

4、、報(bào)告，保證相應(yīng)資產(chǎn)與負(fù)債有各自的相關(guān)承擔(dān)責(zé)任建立的方案體系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性依托于以下方面:經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)完整性；充分詳盡的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使得在貨幣價(jià)值得以體現(xiàn)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間是否在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間之內(nèi)；在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行簡(jiǎn)要披露。 二、存在的問(wèn)題及成因 1.缺乏短期預(yù)算目標(biāo)。作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是一切事項(xiàng)實(shí)施的基礎(chǔ)，公司的發(fā)展必然要制定各類(lèi)預(yù)算目標(biāo)。在對(duì)預(yù)算目標(biāo)的分類(lèi)上，又分為長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)。短期預(yù)算目標(biāo)的制定，有助于在短期內(nèi)控制整體的發(fā)展方向，它應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)預(yù)算標(biāo)桿去引導(dǎo)預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算目標(biāo)若指定的太大太廣，則會(huì)失去目標(biāo)的激勵(lì)作用。以W公司為例，遵從長(zhǎng)期

5、的年度預(yù)算目標(biāo)是整體的大方向，但在短期的預(yù)算目標(biāo)方面，華北油田公司仍存在一定程度上的缺乏。短期目標(biāo)的不健全，就使得在長(zhǎng)期目標(biāo)的完成上出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題，比如超出預(yù)算等。2.預(yù)算的調(diào)整機(jī)制不健全。預(yù)算調(diào)整是指經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的各級(jí)預(yù)算，在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或減少收入，在市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化時(shí)導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)目標(biāo)無(wú)法實(shí)施下去，或者事實(shí)結(jié)果與預(yù)期不符時(shí)，就需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。公司的預(yù)算管理制度在不斷地發(fā)展中需要一步步的去完善，在W公司的發(fā)展過(guò)程中，預(yù)算管理方面的問(wèn)題解決的不到位就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制方面無(wú)法很好地執(zhí)行。完善預(yù)算管理則是對(duì)于內(nèi)部控制的加強(qiáng)，而完善預(yù)算調(diào)整的機(jī)制則更是

6、對(duì)于W公司的一個(gè)突破性的改進(jìn)。預(yù)算調(diào)整機(jī)制的不完善，讓W(xué)公司的預(yù)算管理存在著諸多細(xì)節(jié)上的不健全。W公司財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)一旦執(zhí)行，便不可進(jìn)行更正調(diào)整，按照公司2010年財(cái)務(wù)預(yù)算辦法嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)。然而預(yù)算調(diào)整是預(yù)算管理中一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)能夠使預(yù)算控制得以順利進(jìn)行。當(dāng)企業(yè)的預(yù)算編制受到外部化境變化的影響時(shí)，預(yù)算編制得不到有效地執(zhí)行，就應(yīng)及時(shí)根據(jù)相應(yīng)的情況進(jìn)行企業(yè)的預(yù)算調(diào)整。3.預(yù)算的審批下達(dá)環(huán)節(jié)有缺陷。預(yù)算的審批是對(duì)于整個(gè)預(yù)算編制完成后的一項(xiàng)審核工作，在預(yù)算審批完成后，應(yīng)下達(dá)相應(yīng)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行?？傮w的速度和效率受審批流程而影響。為使公司在預(yù)算管理的整體上能夠較為完善，預(yù)算審批決定著預(yù)算實(shí)

7、施過(guò)程中的很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在W的預(yù)算內(nèi)部控制流程中，審批流程的較長(zhǎng)，使得總體的速度和效率受到極大的影響。企業(yè)中權(quán)利分配的不均衡使越權(quán)審批的現(xiàn)象在企業(yè)中時(shí)常發(fā)生，不僅影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，而且存在大量的資源浪費(fèi)情況。預(yù)算管理部門(mén)的指令若存在延遲下達(dá)的情況，或?qū)盒浴㈠e(cuò)誤的信息廣為傳散，則會(huì)使整個(gè)企業(yè)的所有部門(mén)都無(wú)法進(jìn)行正常工作，最終導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算考核工作的失敗。公司在員工職責(zé)方面還有不明確的地方，員工對(duì)于自身職責(zé)存在疏忽與遺漏，工作中不能很好地將員工與員工間的職責(zé)明確到每個(gè)步驟中去，這樣就存在預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)銜接不上，導(dǎo)致整體的速度和效率受到很大的影響。約束制度的不盡完善，也對(duì)預(yù)算的審批下達(dá)環(huán)節(jié)

8、造成了阻礙。 三、強(qiáng)化公司預(yù)算內(nèi)部控制的對(duì)策 1.建立短期的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算是計(jì)劃工作的誘因，它既是決策的詳盡化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的大體思路，建立長(zhǎng)期的預(yù)算目標(biāo)是必不可少的環(huán)節(jié)，而建立短期預(yù)算目標(biāo)也隨著發(fā)展逐步成為重中之重。在短期目標(biāo)的編制中，可以采用滾動(dòng)預(yù)算法進(jìn)行編制，以上一期預(yù)算目標(biāo)為依托，對(duì)下期預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整編制，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動(dòng)和推移，將預(yù)算期間維持在一個(gè)時(shí)間跨度中。這樣的做法維持了預(yù)算的持續(xù)性，結(jié)合企業(yè)各期規(guī)劃目標(biāo)，對(duì)預(yù)算的時(shí)間反復(fù)進(jìn)行調(diào)整改動(dòng)，才能使得預(yù)算與實(shí)際更為接近靠攏，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。2.健全預(yù)算調(diào)整機(jī)制。當(dāng)公司的預(yù)算被批準(zhǔn)和發(fā)布之后，它必

9、須保持穩(wěn)定，不允許擅自更改。除外部環(huán)境有重大變動(dòng)，必須要對(duì)其進(jìn)行有效的調(diào)整，在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境范圍中運(yùn)行，并且要在預(yù)算內(nèi)控的制度中對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范做出明確說(shuō)明。根據(jù)實(shí)際情況來(lái)對(duì)公司預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算的調(diào)整不能規(guī)避考核等問(wèn)題，因此預(yù)算管理必須要以適應(yīng)性、準(zhǔn)確性為基礎(chǔ)。在預(yù)算調(diào)整的整個(gè)過(guò)程，負(fù)責(zé)預(yù)算的部門(mén)首先提出調(diào)整意向，說(shuō)明調(diào)整原因及相關(guān)細(xì)節(jié)事項(xiàng)，經(jīng)審核部門(mén)審核通過(guò)后，在進(jìn)行實(shí)施調(diào)整。預(yù)算辦公室的成立要在管理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)之下，及時(shí)向上級(jí)報(bào)告所進(jìn)行的工作，把整個(gè)公司的體系建立起來(lái)，成立各部門(mén)的二級(jí)辦公室，分工協(xié)作負(fù)責(zé)好預(yù)算的編制，控制，執(zhí)行和調(diào)整。及時(shí)對(duì)預(yù)算報(bào)告進(jìn)行分析考核，預(yù)算部門(mén)專(zhuān)員要認(rèn)真負(fù)責(zé)自己分內(nèi)

10、的工作，監(jiān)督和控制整個(gè)預(yù)算體制的運(yùn)行。將科學(xué)和信息化的方法引進(jìn)預(yù)算管理體制中，利用ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)更大化的會(huì)計(jì)信息電子化，實(shí)現(xiàn)各個(gè)階段的相互配合，精細(xì)化管理。3.加強(qiáng)預(yù)算的審批控制。公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算的審批控制，緊密結(jié)合公司規(guī)章或授權(quán)。嚴(yán)格按照授權(quán)審批的流程規(guī)范相應(yīng)崗位員工職責(zé)。提高預(yù)算部門(mén)責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)禁越權(quán)審批，盡量簡(jiǎn)化審批過(guò)程，使預(yù)算審批的效率充分提高。使W公司全面預(yù)算管理內(nèi)部控制的審批制度層層依次授權(quán)，嚴(yán)格執(zhí)行審批過(guò)程中的各項(xiàng)規(guī)定，使審批有章可依，提高工作效率提高預(yù)算的透明度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督，加強(qiáng)預(yù)算約束力，對(duì)預(yù)算資金的使用必須遵守公司所制定的規(guī)則，做到每筆支出都有依據(jù)可尋。嚴(yán)格監(jiān)督審批程序的落實(shí)，在預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)逐項(xiàng)審核是否按照條例規(guī)定的程序和要求，班里各項(xiàng)審批手續(xù)，以及各項(xiàng)有關(guān)數(shù)字的真實(shí)性、合規(guī)性。充分改進(jìn)工作方法，提高審批過(guò)程的時(shí)序性，加強(qiáng)層層遞進(jìn)的意識(shí)。健全審批過(guò)程中的考核制度，增強(qiáng)部門(mén)協(xié)作聯(lián)動(dòng)機(jī)制。 參考文獻(xiàn) 1王湘云.信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的研究J.時(shí)代金融（中旬）,2015年第2期 2王軍.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范優(yōu)劣在于執(zhí)行力J.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2015年第16期 3劉波.企業(yè)內(nèi)部控