工資薪金稅前列支應(yīng)注意的問題

1、工資薪金稅前列支應(yīng)注意的問題工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營中的一項常規(guī)費用支出，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(以下簡稱實施條例)的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。為了幫助企業(yè)把握好工資薪金方面的風(fēng)險問題，會計實習(xí)報告范文專家為我們總結(jié)了四項企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費用列支問題。1、各種保險的列支專家指出，準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的社會保險費支出，可以從六個方面來理解，第

2、一，扣除的對象包括基本社會保險費(具體包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費)、補充養(yǎng)老保險費和住房公積金。第二，其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府的規(guī)定為依據(jù)，超出該范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。第三，準(zhǔn)予在稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，限于在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，超過部分不允許扣除。這里需要注意的是，按照最近財政部、國家稅務(wù)總局公布的關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知(財稅200927號)的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工

3、支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過的部分，不予扣除；第四，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，例如企業(yè)為從事高空危險作業(yè)的職工購買意外傷害保險，允許稅前扣除。第五，規(guī)定之外的商業(yè)保險支出不能稅前扣除。這一點需要企業(yè)特別注意，因為現(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險，按照實施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第六，企業(yè)按規(guī)定支付的財產(chǎn)保險費

4、，準(zhǔn)予扣除。同時注意，企業(yè)參加商業(yè)保險后，發(fā)生保險事故時，根據(jù)合同約定所獲得的賠款，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)抵扣相應(yīng)財產(chǎn)損失。2、住房公積金的列支目前，我國存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好的單位則有意將一些應(yīng)稅福利，如將各類補貼、津貼打入住房公積金賬戶，并借此進行逃避稅收的情況。對此，專家提醒企業(yè)，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知(財稅200610號)規(guī)定，以及住房公積金管理條例、建設(shè)部、財政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見(建金管20055號)等文件精神，單位和個人分別在

5、不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。同時，對高收入行業(yè)及個人的繳存基數(shù)，被限制為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣骄べY的3倍。在自查過程中，企業(yè)要特別注意不要超標(biāo)列支。3、私車公用補貼的列支為了節(jié)約經(jīng)營成本，不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對此，專家提醒，雖然目前國家并未對此作出明確規(guī)定，但一般來說，私車公用是比照國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)國稅函2007305號)的規(guī)定來執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保

6、險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除。因此，企業(yè)因使用私人車輛而以現(xiàn)金、報銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費用，均應(yīng)視為個人取得的公務(wù)用車補貼收入，企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。如果是本企業(yè)職工的，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅，如果是非企業(yè)人員的，則按照勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)，企業(yè)最高可被處3倍的罰款。但需要指出的是，目前不少地方也出臺了相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問題，應(yīng)及時和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門進行溝通。比如，北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)

7、所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知(京地稅企2003646號)第三條就規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負擔(dān)的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。4、差旅費的列支待添加的隱藏文字內(nèi)容2企業(yè)所得稅法對成本費用支出作了原則性規(guī)定，但并未對差旅費的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)進行具體明確。然而，專家提醒，沒出臺文件，并不意味著企業(yè)就可以從中投機。因為與其他費用一樣，稅務(wù)機關(guān)在掌握稅前扣除的問題上，

8、依然是實質(zhì)重于形式。也就是說，稅務(wù)機關(guān)核查企業(yè)的差旅費時，都會要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證，否則，是不會允許在稅前扣除的。差旅費的證明材料主要應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。此外，差旅費的個稅問題也需要引起注意。按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知財稅2005183號第二條的規(guī)定：工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。關(guān)于差旅費的開支標(biāo)準(zhǔn)，新的企業(yè)財務(wù)通則也無具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，但是，都必須有真實合法的票據(jù)，非個人性質(zhì)的支出，并且在當(dāng)?shù)匾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，才允許在稅前扣除。最后，企業(yè)自查查出問題后，不要存在僥幸心理，把問題賬繼續(xù)作下去。因為，為了達到強化個人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的，國家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺了國家稅務(wù)總局關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知(國稅函2009259號)。該文件的實質(zhì)就是要加強對個人工資薪金的監(jiān)管。此外，國家稅務(wù)總局在國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見(國稅發(fā)200985號)中也特別要求：國稅局、