出口退稅最新政策講解

1、第一部分 最新政策出臺的背景第二部分 最新政策的主要變化第三部分 出口貨物勞務增值稅和消費稅基本政策第四部分 出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法第五部分出口業(yè)務會計處理第一部分最新政策出臺的背景出口退稅相關政策的歷史由來出口退稅相關政策的歷史由來v出口貨物退（免）稅，指在國際貿易業(yè)務中，對出口貨物退（免）稅，指在國際貿易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產(chǎn)我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產(chǎn)和流轉環(huán)節(jié)按簡潔規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，和流轉環(huán)節(jié)按簡潔規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。貨物免

2、稅。v零稅率的含義零稅率的含義 對本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅 對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付 出口退稅新政策出臺的意義出口退稅新政策出臺的意義v以前的文件散落，不便于執(zhí)行與掌握以前的文件散落，不便于執(zhí)行與掌握 據(jù)統(tǒng)計，目前國家稅務總局與各部委聯(lián)合發(fā)文及單獨發(fā)文的出口退（免）稅文件約有650余份，其中聯(lián)合下發(fā)的有195份。而在國家稅務總局單獨下發(fā)的455份文件中，全文或部分廢止以及自然失效的達395份，占單獨發(fā)文的86%v穩(wěn)定外貿出口、減輕企業(yè)負擔、簡化退稅申報程穩(wěn)定外貿出口、減輕企業(yè)負擔、簡化退稅申報程序序v匯總整合現(xiàn)行有效規(guī)定、調整不合理條款、統(tǒng)一匯總整合現(xiàn)行有效規(guī)

3、定、調整不合理條款、統(tǒng)一政策和辦法政策和辦法 出口貨物退（免）稅的法律依據(jù)：出口貨物退（免）稅的法律依據(jù)：v 1.理論依據(jù)：理論依據(jù)：關稅和貿易總協(xié)定關稅和貿易總協(xié)定第六條規(guī)定：第六條規(guī)定：“一一締約國領土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領土，不得因其免納締約國領土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國由于消費時所須完納的稅捐或相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國由于消費時所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷稅或反補貼稅。因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷稅或反補貼稅?！眝 這就是說：一個國家可以對本國的出口產(chǎn)品退還或免這就是說：一個國家可以對本國的出口產(chǎn)品退還或免征在國

4、內繳納的間接稅，別國不得因此而對該國產(chǎn)品施行征在國內繳納的間接稅，別國不得因此而對該國產(chǎn)品施行報復措施。報復措施。v WTO將補貼分為將補貼分為“禁止性補貼禁止性補貼”、“可申訴的補貼可申訴的補貼”與與“不可申訴的補貼不可申訴的補貼”三類。三類。v “禁止性補貼禁止性補貼”在貿易實踐中又被稱為在貿易實踐中又被稱為“紅箱補貼紅箱補貼”，是，是指世貿組織反補貼協(xié)議規(guī)定禁止成員方給予或者予以維持指世貿組織反補貼協(xié)議規(guī)定禁止成員方給予或者予以維持的補貼行為。由于禁止性補貼直接扭曲進出口貿易，反補的補貼行為。由于禁止性補貼直接扭曲進出口貿易，反補貼協(xié)議對此類補貼以及維持此類補貼的行為予以嚴格禁止貼協(xié)議對

5、此類補貼以及維持此類補貼的行為予以嚴格禁止。大部分出口補貼被列為。大部分出口補貼被列為“禁止性補貼禁止性補貼”。v 出口貨物退稅不是出口補貼，只要不超過已征的間接稅，出口貨物退稅不是出口補貼，只要不超過已征的間接稅，就是完全符合世界貿易組織的規(guī)定的。就是完全符合世界貿易組織的規(guī)定的。出口貨物退（免）稅的法律依據(jù)：出口貨物退（免）稅的法律依據(jù)：v 2、 法律依據(jù)法律依據(jù)v （1）中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第二條第三款規(guī)定：納稅第二條第三款規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。v （2）中華人民共

6、和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例第十一條規(guī)定：對納稅人第十一條規(guī)定：對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅。國務院另有規(guī)定的除外。出口應稅消費品，免征消費稅。國務院另有規(guī)定的除外。v （3）中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第二十五條納稅人出口第二十五條納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應當向海關辦理出口手續(xù)，憑出口報關貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應當向海關辦理出口手續(xù)，憑出口報關單等有關憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內按月向主管稅務機單等有關憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內按月向主管稅務機關申報辦理該項出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國務院財政、稅關申

7、報辦理該項出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。務主管部門制定。v （4）關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅（財稅【2012】39號）中規(guī)定：經(jīng)過認定的出口企業(yè)及其他單位，應在規(guī)號）中規(guī)定：經(jīng)過認定的出口企業(yè)及其他單位，應在規(guī)定的增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報增值稅退（免）稅和免定的增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。委托出口的貨物，由委托方申報增值稅、消費稅退（免）稅和免稅。委托出口的貨物，由委托方申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。輸入特殊區(qū)域的

8、水稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。 政策匯總政策匯總出口退稅政策與管理方面：v （1）中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例v （2）中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例（3）. .國家稅務總局關于發(fā)布出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法的公告（國家稅務總局2012年24號公告）（4）.財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅【2012】39號）（5） 、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法有關問

9、題的公告【2013】第12號（6） 、全國稅務機關出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.1）版國家稅務總局公告國家稅務總局公告2013年第年第12號的解讀號的解讀v 2013-12號公告：是對號公告：是對39號、號、24號的調整、補充和細化，完善了號的調整、補充和細化，完善了部分表述，調整了執(zhí)行中不合理、不方便的地方，根據(jù)形勢發(fā)展取消部分表述，調整了執(zhí)行中不合理、不方便的地方，根據(jù)形勢發(fā)展取消了部分單證：增加了防范騙取出口退（免）稅的有關管理規(guī)定了部分單證：增加了防范騙取出口退（免）稅的有關管理規(guī)定1增加了增加了15種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策的情形。種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策的情

10、形。公告公告中列舉的中列舉的15種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策的情形，是對財稅的情形，是對財稅201239號文件當中的號文件當中的“退（免）稅申報憑證退（免）稅申報憑證有偽造或內容不實有偽造或內容不實”、“提供虛假備案單證提供虛假備案單證”的細化。主要目的如下的細化。主要目的如下：一是可以進一步規(guī)范出口企業(yè)辦理出口業(yè)務的行為，提高遵從度；：一是可以進一步規(guī)范出口企業(yè)辦理出口業(yè)務的行為，提高遵從度；二是可以保障國家稅款安全，進一步提高行政管理效率。二是可以保障國家稅款安全，進一步提高行政管理效率。2規(guī)定了暫不辦理退稅的規(guī)定了暫不辦理退稅的3種出口業(yè)務情形

11、和種出口業(yè)務情形和1種出口企業(yè)情形種出口企業(yè)情形。3.明確了經(jīng)稅務機關審核退（免）稅發(fā)現(xiàn)疑點，企業(yè)應按照主管明確了經(jīng)稅務機關審核退（免）稅發(fā)現(xiàn)疑點，企業(yè)應按照主管稅務機關的要求接受約談、提供書面說明情況，填寫并報送自查表。稅務機關的要求接受約談、提供書面說明情況，填寫并報送自查表。4.規(guī)定了對出口業(yè)務存在需要進一步核查疑點的，對所涉及的退規(guī)定了對出口業(yè)務存在需要進一步核查疑點的，對所涉及的退（免）稅采用暫不辦理、提供擔保等措施，從而保障國家退稅款的安（免）稅采用暫不辦理、提供擔保等措施，從而保障國家退稅款的安全。全。國家稅務總局公告國家稅務總局公告2013年第年第12號的解讀號的解讀v 報關單

12、信息與增值稅發(fā)票信息需一致報關單信息與增值稅發(fā)票信息需一致 2013年5月1日后報關出口的貨物，報關單上的第一計量單位、第二計量單位及出口企業(yè)申報的計量單位，至少有一個應同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計量單位相符，報關單和增值稅發(fā)票上的商品名稱必須相符 如屬同一貨物的多種零部件，需要合并報關為同一商品名稱的，企業(yè)應將出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關性，及不同計量單位的折算標準，向主管稅局書面報告，經(jīng)主管稅局確認后，可申報退（免）稅 v 進料加工計劃分配率的確定進料加工計劃分配率的確定 12號公告將進料加工出口貨物統(tǒng)一改為“實耗法”，并就如何確定計劃分配率作出了詳細具體的規(guī)定。

13、 實耗法最關鍵的是計劃分配率 v 進料加工計劃分配率的確定進料加工計劃分配率的確定v 年度進料加工業(yè)務的核銷年度進料加工業(yè)務的核銷v 生產(chǎn)周期生產(chǎn)周期1年以上的出口貨物如何預退稅年以上的出口貨物如何預退稅 納稅人先報送先退稅后核銷資格申請表及電子數(shù)據(jù)，經(jīng)稅局同意后，再辦理預退稅手續(xù)。 報關出口后3個月內，在增值稅納稅申報期內，再收齊有關憑證，申報免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷 國家稅務總局公告國家稅務總局公告2013年第年第12號的解讀號的解讀v 免抵退稅出口貨物退運及改為免稅和征稅的處理免抵退稅出口貨物退運及改為免稅和征稅的處理 24號公告根據(jù)發(fā)生時間，采用不同的處理方式。如果發(fā)生在本年，

14、在當期用負數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)；如果發(fā)生跨年度退運的，應全額補繳原免抵退稅款，再按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整。 12號公告將已申報免抵退的出口貨物發(fā)生退運及改為免稅或征稅的，不再區(qū)分發(fā)生時間,統(tǒng)一調整為，在發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內用負數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按會計制度的規(guī)定相應調整。v 憑證不齊也可退稅憑證不齊也可退稅 發(fā)生真實出口業(yè)務的企業(yè)，如果因為自然災害、被盜丟失、司法扣押等原因導致無法在規(guī)定期限收齊憑證，可在退（免）稅申報期限截止日前向主管稅局提出申請，并提供相關舉證材料，經(jīng)主管稅局審核，逐級上報省級國家稅務局批準后，可進行出口退（免）稅申報。而且此項規(guī)定自2011

15、年1月1日執(zhí)行，2011年1月1日前發(fā)生的同樣情形的出口貨物勞務，出口企業(yè)可在2013年6月30日前按此辦理 國家稅務總局公告國家稅務總局公告2013年第年第12號的解讀號的解讀v 明確有關規(guī)定的具體時間明確有關規(guī)定的具體時間 生產(chǎn)企業(yè)出口逾期申報的時間：4月30日之前最后一個增值稅納稅申報截止之日。一般為4月15日 免稅出口補齊憑證的時間：出口企業(yè)或其他單位未在報關出口之日的次月至次年5月31日前v 退稅憑證虛假的具體情形退稅憑證虛假的具體情形 規(guī)定了15種具體情形，包括憑證偽造、或雖然憑證真實，但內容不符、金額不符、時間不符、數(shù)量不符等 v 按原料退稅的特殊情況按原料退稅的特殊情況 39號

16、文件規(guī)定,出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果原材料成本80%以上為列舉的原料，應執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策 如果原料中有兩種或兩種以上屬于列舉的原料，且兩種原料的退稅率不同,怎么處理呢?12號公告規(guī)定,按主要原材料政策執(zhí)行。主要原材料是指出口貨物成本中比例最高的原材料。 v 特殊區(qū)域水電氣退稅政策特殊區(qū)域水電氣退稅政策 第二部分出口貨物勞務增值稅和消費稅基本政策出口貨物勞務增值稅和消費稅基本政策主要內容v 一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務 ；v 二、增值稅退（免）稅辦法 ；v 三、增值稅出口退稅率 ；v 四、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù) ；v 五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算 ；v

17、 六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務 ；v 七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務 ；v 八、適用消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物；v 九、出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的其他規(guī)定；v 十、執(zhí)行時間一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務v出口退免稅的范圍出口退免稅的范圍 v1、按照財稅、按照財稅2012-39和和2016-36號有關文件的號有關文件的有關規(guī)定，當前出口退免稅的范圍主要有有關規(guī)定，當前出口退免稅的范圍主要有4項即貨項即貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)，也就是說，增值稅范物、勞務、服務、無形資產(chǎn)，也就是說，增值稅范圍內，除了不動產(chǎn)，全都有退免稅的項目；圍內，除了不動產(chǎn)，全都有退免

18、稅的項目；v2、執(zhí)行政策過程中，有退稅、免稅以及征稅三種、執(zhí)行政策過程中，有退稅、免稅以及征稅三種形式；形式；v3、退稅稅種為兩個：增值稅、消費稅；、退稅稅種為兩個：增值稅、消費稅；v4、退稅范圍界定具體文件表述：、退稅范圍界定具體文件表述：一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務對下列出口貨物勞務，實行免征和退還增值稅以對下列出口貨物勞務，實行免征和退還增值稅以下稱增值稅退（免）稅政策：下稱增值稅退（免）稅政策： （一）（一）出口企業(yè)出口企業(yè)出口貨物。出口貨物。 （二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。 （三）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。（三）出口

19、企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務v出口企業(yè)出口貨物。出口企業(yè)出口貨物。v本通知所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、本通知所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經(jīng)營者備案登記，自營或委稅務登記、對外貿易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經(jīng)營者備工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。v 本通知所稱出口貨物，是指向海關報關后實際本通知所稱出口貨物，是指向海關報關后實際離境

20、并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。出口貨物和委托出口貨物兩類。v 本通知所稱生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包本通知所稱生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務v出口貨物的貨物范圍v 可以退（免）稅的貨物一般應具備以下四個條件： (1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。 即中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定征稅的貨物。v （2）必須是報關離境的貨物。凡報關不離境的貨物，不論出口企業(yè)

21、以外匯結算還是以人民幣結算,也不論企業(yè)在財務上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務v（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物。 （4）必須是出口收匯的貨物（按照總局公告2013年第30號的要求：出口企業(yè)申報退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報期截止之日內收匯，并按該公告的規(guī)定提供收匯資料；未在退（免）期截止之日內收匯的出口貨物，除該公告第五條所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務v （二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。（二）出口企業(yè)或其他單位視同

22、出口貨物。（7種）具體是指：種）具體是指：v 1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。v 2.出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內單位或境外單位、個人的（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內單

23、位或境外單位、個人的貨物。貨物。v 3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物（見附件貨物（見附件1）、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)）、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外。具體是指：（。具體是指：（1）中國免稅品）中國免稅品(集團集團)有限責任公司向海關報關運入海關監(jiān)管倉庫，專供其經(jīng)國家批準設立有限責任公司向海關報關運入海關監(jiān)管倉庫，專供其經(jīng)國家批準設立的統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一管理的免稅店的統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一

24、管理的免稅店銷售的貨物；（銷售的貨物；（2）國家批準的除中國免稅品）國家批準的除中國免稅品(集團集團)有限責任公司外有限責任公司外的免稅品經(jīng)營企業(yè)，向海關報關運入海關監(jiān)管倉庫，專供其所屬的首的免稅品經(jīng)營企業(yè)，向海關報關運入海關監(jiān)管倉庫，專供其所屬的首都機場口岸海關隔離區(qū)內的免稅店銷售的貨物；（都機場口岸海關隔離區(qū)內的免稅店銷售的貨物；（3）國家批準的除）國家批準的除中國免稅品中國免稅品(集團集團)有限責任公司外的免稅品經(jīng)營企業(yè)所屬的上海虹橋有限責任公司外的免稅品經(jīng)營企業(yè)所屬的上海虹橋、浦東機場海關隔離區(qū)內的免稅店銷售的貨物。、浦東機場海關隔離區(qū)內的免稅店銷售的貨物。v 一、適用增值稅退（免）稅

25、政策的出口貨物勞務v 4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品（以下稱中標機電產(chǎn)品）。上述中標機招標建設項目的中標機電產(chǎn)品（以下稱中標機電產(chǎn)品）。上述中標機電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標再分包給出口企業(yè)或其他單位的機電產(chǎn)品電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標再分包給出口企業(yè)或其他單位的機電產(chǎn)品。貸款機構和中標機電產(chǎn)品的具體范圍見附件。貸款機構和中標機電產(chǎn)品的具體范圍見附件2。v 5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結構物。海洋工程結構

26、物和海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍見附件構物。海洋工程結構物和海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍見附件3。v 6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內和國外給外輪、遠洋國輪的貨物，國內航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品。航空公司國際航班的航空食品。v 7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不出口企業(yè)或其他單位銷

27、售給特殊區(qū)域內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關報關而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下稱向海關報關而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下稱輸入特殊區(qū)域的水電氣）。輸入特殊區(qū)域的水電氣）。v 除本通知及財政部和國家稅務總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適除本通知及財政部和國家稅務總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。用出口貨物的各項規(guī)定。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務v(三三)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。v 對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行

28、的加工修口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。理修配。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務v（四）（四）2016-36號文件附件號文件附件4包含了四類包含了四類15種種“零稅率零稅率”的服務以及無形資產(chǎn)；六類的服務以及無形資產(chǎn)；六類20種免征種免征的服務以及無形資產(chǎn)：的服務以及無形資產(chǎn)：一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務vA、 “零稅率零稅率”部分部分v一國際運輸服務。一國際運輸服務。v國際運輸服務，是指：國際運輸服務，是指：v1.在境內載運旅客或者貨物出境。在境內載運旅客或者貨物出境。v2.在境外載運旅客或者貨物入境。在境外載運旅客或者貨物入境。v3.在境外載運旅客

29、或者貨物。在境外載運旅客或者貨物。v二二航天運輸航天運輸服務。服務。v三向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：三向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：v1.研發(fā)研發(fā)服務。服務。v2.合同能源管理合同能源管理服務。服務。v3.設計設計服務。服務。v4.廣播影視節(jié)目廣播影視節(jié)目(作品作品)的制作和發(fā)行服務。的制作和發(fā)行服務。v5.軟件服務軟件服務。v6.電路設計及測試服務。電路設計及測試服務。v7.信息系統(tǒng)服務。信息系統(tǒng)服務。v8.業(yè)務流程管理服務。業(yè)務流程管理服務。v9.離岸服務外包業(yè)務。離岸服務外包業(yè)務。v離岸服務外包業(yè)務，包括信息技術外包服務離岸服務外包業(yè)務，包括信息技術外包服務(I

30、TO)、技術性業(yè)務流程外包服務、技術性業(yè)務流程外包服務(BPO)、技術性知、技術性知識流程外包服務識流程外包服務(KPO)，其所涉及的具體業(yè)務活動，按照，其所涉及的具體業(yè)務活動，按照銷售服務、無形資產(chǎn)、銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不動產(chǎn)注釋注釋相對應的業(yè)務活動執(zhí)行。相對應的業(yè)務活動執(zhí)行。v10.轉讓技術。轉讓技術。v四財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務四財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務v B、免稅部分、免稅部分v 一下列服務：一下列服務：v 1.工程項目在境外的建筑服務。工程項目在境外的建筑服務。v 2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。工程項目在境外的工

31、程監(jiān)理服務。v 3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。v 4.會議展覽地點在境外的會議展覽服務。會議展覽地點在境外的會議展覽服務。v 5.存儲地點在境外的倉儲服務。存儲地點在境外的倉儲服務。v 6.標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。v 7.在境外提供的廣播影視節(jié)目在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品作品)的播映服務。的播映服務。v 8.在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務。v 二為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務二為出口貨物提供的郵政服務、收派服務

32、、保險服務.v 為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險用保險一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務v 三向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務和無形資產(chǎn)：三向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務和無形資產(chǎn)：v 1.電信服務。電信服務。v 2.知識產(chǎn)權服務。知識產(chǎn)權服務。v 3.物流輔助服務物流輔助服務(倉儲服務、收派服務除外倉儲服務、收派服務除外).v 4.鑒證咨詢服務。鑒證咨詢服務。v 5.專業(yè)技術服務。專業(yè)技術服務。v 6.商務輔助服務。商務輔助服務。v 7.廣告投放地在境外的廣告服務。廣告投放地在境外的廣告服務。

33、v 8.無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)。v 四以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。四以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。v 五為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金五為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關。融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關。v 六財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務六財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務 二、增值稅退（免）稅辦法基本退（免）稅方法基本退（免）稅方法 1. 1.免抵退法免抵退法 適用范圍：生產(chǎn)企業(yè)適用范圍：生產(chǎn)企業(yè) 關注：關注：財稅財稅【20122012】3939號

34、附件四號附件四 2. 2.免退法免退法 適用范圍：外貿企業(yè)適用范圍：外貿企業(yè) 3. 3.免稅免稅 適用范圍：小規(guī)模納稅人等適用范圍：小規(guī)模納稅人等二、增值稅退（免）稅辦法 （一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見通知通知附件附件4）及對）及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見通知通知附件附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即

35、征即退、先項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的外貿企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。進項稅額予以退還。 三、增值稅出口退稅率 （一）一般規(guī)定：（一）一般規(guī)定： 除財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定而除財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出明確的增值稅出口

36、退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務總局根據(jù)口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務退稅率文庫退稅率文庫予予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調整的，除另以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關單（出口退稅專用）上注配的貨物）出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準。非經(jīng)總局批準，不得人為變更明的出口日期為準。非經(jīng)總局批準，不得人為變更退稅率。退稅率。目前退稅率共分為六檔：目前退

37、稅率共分為六檔：17%、16%、15%、13%、9%、5% （3%代開小規(guī)模）代開小規(guī)模）v （二）退稅率的（二）退稅率的特殊規(guī)定特殊規(guī)定： 取得小規(guī)模納稅人由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的，增值稅退稅率為征收率（即3%）； 取得一般納稅人按簡易辦法征收開具的增值稅專用發(fā)票，退稅率為征收率； 不同退稅率貨物合并報關的，適用低的退稅率； 出口貨物以黃金、鉑金以及鉆石飾品為主要原料（80%以上）的，適用原材料的退稅率； 委托加工支付加工費，按加工貨物的退稅率執(zhí)行； 對外修理修配勞務，按被修理修配貨物的退稅率執(zhí)行； 中標機電產(chǎn)品，按貨物適用稅率辦理退稅； 銷售海洋工程結構物，按該貨物的列舉稅率執(zhí)行；

38、區(qū)外企業(yè)銷售給特殊區(qū)域內生產(chǎn)企業(yè)的原材料，按原材料的適用稅率執(zhí)行。 特殊區(qū)域內生產(chǎn)企業(yè)購進水電氣，按水電氣適用稅率辦理退稅。三、增值稅出口退稅率v 退稅率的特殊規(guī)定：退稅率的特殊規(guī)定：v 1.外貿企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購外貿企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。值稅專用

39、發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。v 2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。外貿企業(yè)委托加工修理修配貨物，應將加率，為出口貨物的退稅率。外貿企業(yè)委托加工修理修配貨物，應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。這一條規(guī)定在執(zhí)行中將原材料成本并入加工

40、修理修配費用開具發(fā)票。這一條規(guī)定在執(zhí)行中有不合理之處，但目前還沒有修改。有不合理之處，但目前還沒有修改。v 3.中標機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關報關進入特殊區(qū)域銷售給特殊中標機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關報關進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體區(qū)域內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見附件范圍見附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調整列名原材料的退稅率，列名原材料應當自調整之日起按調果國家調整列名原材料的退稅率，列名原材料應當自調整之日起按調整后的退稅率執(zhí)行。整后

41、的退稅率執(zhí)行。v 4.海洋工程結構物退稅率的適用，見海洋工程結構物退稅率的適用，見2012-39附件附件3。 四、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù) （一）生產(chǎn)企業(yè)（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計稅依據(jù)1 1、生產(chǎn)企業(yè)一般貿易出口貨物勞務計算免抵退稅的依據(jù)，為、生產(chǎn)企業(yè)一般貿易出口貨物勞務計算免抵退稅的依據(jù)，為出口貨物勞務的實際出口貨物勞務的實際離岸價（離岸價（FOBFOB）。實際離岸價應以出口。實際離岸價應以出口發(fā)票上的發(fā)票上的離岸價離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，稅務機關有權予以核定。，稅務機關有權予以核定。2 2、生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物計算免抵退稅

42、的依據(jù)，按出、生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物計算免抵退稅的依據(jù)，按出口貨物的口貨物的離岸價離岸價扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定。額后確定。3 3、生產(chǎn)企業(yè)國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原、生產(chǎn)企業(yè)國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價離岸價扣扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定。除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定。四、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)v成交方式（國貿術語）FOB（.named port of shipme

43、nt）裝裝運港船上交貨運港船上交貨 （指定裝運港）。賣方必須在指定裝運港）。賣方必須在合同規(guī)定的裝運期內，在指定的裝運港將貨物裝合同規(guī)定的裝運期內，在指定的裝運港將貨物裝上買方指定的船上，并及時通知買方。貨物在裝上買方指定的船上，并及時通知買方。貨物在裝運港越過船舷，風險即由賣方轉移至買方。運港越過船舷，風險即由賣方轉移至買方。 買方買方負責租船訂艙，支付運費，在合同規(guī)定的期間到負責租船訂艙，支付運費，在合同規(guī)定的期間到達裝運港接運貨物，并將船名及裝船日期給予賣達裝運港接運貨物，并將船名及裝船日期給予賣方充分的通知。方充分的通知。 賣方要負責取得出口報關所需的賣方要負責取得出口報關所需的各種證

44、件，并負責辦理出口手續(xù)。買方則負責取各種證件，并負責辦理出口手續(xù)。買方則負責取得進口報關所需的各種證件，并負責進口報關。得進口報關所需的各種證件，并負責進口報關。 四、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)C&F（.named port of destination）成本加運費（成本加運費（.指定目的港）同指定目的港）同CFR，C&F與與FOB不同之處在于，由賣方負責租船訂艙并支付不同之處在于，由賣方負責租船訂艙并支付運費。賣方只需按通常條件租船訂艙，經(jīng)習慣航運費。賣方只需按通常條件租船訂艙，經(jīng)習慣航線運送貨物。線運送貨物。C&F在貨物裝船、風險轉移、辦理在貨物裝船、風險轉移、辦理進出口手續(xù)和交單、接單付

45、款方面，買賣雙方的進出口手續(xù)和交單、接單付款方面，買賣雙方的義務和義務和FOB是相同的。是相同的。 四、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)CIF（named port of destination）成本成本加保險費加運費（加保險費加運費（.指定目的港）指定目的港） CIF與與C&F相比，買賣雙方所承擔的義務相同。相比，買賣雙方所承擔的義務相同。但以但以CIF方式成交，賣方還承擔為貨物辦理運輸方式成交，賣方還承擔為貨物辦理運輸保險并支付保險費的義務。在保險并支付保險費的義務。在FOB和和C&F中，由中，由于買方是為自己所承擔的運輸風險而辦理保險，于買方是為自己所承擔的運輸風險而辦理保險，因而不構成一種義

46、務，賣方應在不遲于貨物越過因而不構成一種義務，賣方應在不遲于貨物越過船舷時，辦理貨運保險。在合同無明示時，賣方船舷時，辦理貨運保險。在合同無明示時，賣方可按保險條款中低責任的險別投保，投保金額最可按保險條款中低責任的險別投保，投保金額最低為低為CIF價格的價格的110%。出口離岸價格計算舉例v 某報關單成交方式為CIF（到岸價），成交幣種美元；報關單注明運費1260人民幣，保費3；當月1日美元兌人民幣匯率為6.30。v 項號 商品代碼 數(shù)量及單位 單價 總價 幣制v 01 850780200 5000只 5.00 25000 美元v 02 850780900 10000只 4.00 40000

47、 美元v 第一步，計算運費折美元額1260/6.3=200美元v 第二步，計算保費折美元額（25000+40000） 3=195美元v 第三步，計算項號01應分攤的運費25000/65000200=77美元v 第四步，計算項號01應分攤的保費25000/65000195=75美元v 第五步，計算項號01的美元離岸價25000-77-75=24848美元v 第六步，計算項號02應分攤的運費40000/65000200=123美元v 第七步，計算項號02應分攤的保費40000/65000195=120美元v 第八步，計算項號02的美元離岸價40000-123-120=39757美元 （二）貿易企業(yè)

48、免退稅計稅依據(jù)（二）貿易企業(yè)免退稅計稅依據(jù)v 1、外貿企業(yè)出口貨物（購進直接出口）增值稅退稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。v 2、外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。（三）出口已使用過固定資產(chǎn)退稅依據(jù)（三）出口已使用過固定資產(chǎn)退稅依據(jù)出口進項稅額未計算抵扣的出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備已

49、使用過的設備增值增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定： 退（免）稅計稅依據(jù)退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設備原已使用過的設備原值值 已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設已使用過的設備原值備原值-已使用過的設備已提累計折舊已使用過的設備已提累計折舊 本通知所稱已使用過的設備，是指出口企業(yè)根本通知所稱已使用過的設備，是指出口企業(yè)根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計

50、提折舊的固定資產(chǎn)。據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。（四）其他出口業(yè)務退稅計稅依據(jù)（四）其他出口業(yè)務退稅計稅依據(jù)1.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為，為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。稅專用繳款書注明的完稅價格。2.中標機電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，中標機電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿企業(yè)為購進貨物為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或

51、海關進口增值稅專用繳款書的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。注明的完稅價格。3.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結構物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為程結構物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為銷售海洋工程結銷售海洋工程結構物的普通發(fā)票注明的金額。構物的普通發(fā)票注明的金額。4.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內生產(chǎn)企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電作為購買方的特殊區(qū)域內生產(chǎn)企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票

52、注明的金額。力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。 五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算v生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)v1、“免、抵、退免、抵、退”稅的計算方法：實行免、抵稅的計算方法：實行免、抵、退稅辦法的、退稅辦法的“免免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退退”稅，稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出

53、口的自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)氖侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（國稅發(fā)以退稅。（國稅發(fā)2002-7號號 已全文廢止）文件已全文廢止）文件廢止，但概念不能廢止。廢止，但概念不能廢止。五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅 1.1.當期應納稅額的計算當期應納稅額的計算 當期應納稅額當期銷項稅額當期應納稅額當期銷項稅額-（當期進項稅（當期進項稅額額-當期不得免征和抵扣稅額）當期不得免征和抵扣稅額） 當期不得免征和抵扣稅額當期出

54、口貨物離當期不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價岸價外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減當期不得免征和抵扣稅額抵減額額 當期不得免征和抵扣稅額抵減額當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅當期免稅購進原材料價格購進原材料價格（出口貨物適用稅率出口貨物（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）退稅率） 2.2.當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅額的計算 當期免抵退稅額當期出口貨物離岸價當期免抵退稅額當期出口貨物離岸價外匯外匯人民幣折合率人民幣折合率出口貨物退稅率出口貨物退稅率-當期免抵退稅額當期免抵退稅額抵減額抵減額

55、 當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料當期免稅購進原材料價格價格出口貨物退稅率出口貨物退稅率 3.3.當期應退稅額和免抵稅額的計算當期應退稅額和免抵稅額的計算 （1 1）當期期末留抵稅額）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期免抵退稅額，則 當期應退稅額當期期末留抵稅額當期應退稅額當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 （2 2）當期期末留抵稅額）當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額，則當期免抵退稅額，則 當期應退稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額當期免抵稅額0 0 當期期末留抵稅額為當期增值稅

56、納稅申報表中當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末期末留抵稅額留抵稅額”。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算實例一生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算實例一v某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%，2012年年12月有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批月有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，準萬元，準予抵扣的進項稅額予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵萬元通過認證。上月末留抵3萬元，本月內銷貨物不含銷售額萬元，本月內銷貨物不含銷售額1

57、00萬元，收萬元，收款款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣合人民幣200萬元。萬元。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算實例一生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算實例一v當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%-13%）8萬元萬元v當期應納稅額當期應納稅額10017%（348）31726312萬元萬元v出口貨物出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額20013%26萬元萬元v按規(guī)定，如當期末留抵稅額按規(guī)定，如當期末留抵稅額當期免抵稅額時，當期免抵稅額時，當期應退稅額當期期末留抵稅額，即該企業(yè)當當期應退稅額當期期末留抵稅額，即該企業(yè)當期應退稅

58、額期應退稅額12萬元萬元v當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額261214萬元萬元生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算實例二生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算實例二v某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為貨物的征稅稅率為17%，退稅率為，退稅率為13%。2013年年1月有關業(yè)務為：月有關業(yè)務為：v購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為68萬元萬元；v上期末留抵稅款上期末留抵稅款5萬元萬元v本月內銷貨物不含稅銷售額本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；萬元；v本月出口貨物的銷售額為本月出口

59、貨物的銷售額為200萬元萬元生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算實例二生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算實例二v 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%-13%）8萬元萬元v 當期應納稅額當期應納稅額10017%（688）51760548萬元萬元v 出口貨物出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額20013%26萬元萬元v 按規(guī)定，如當期末留抵稅額當期免抵稅額時，當期應退按規(guī)定，如當期末留抵稅額當期免抵稅額時，當期應退稅額當期免抵退稅額，即該企業(yè)當期應退稅額稅額當期免抵退稅額，即該企業(yè)當期應退稅額26萬萬元元v 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額

60、26260v 當月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額當月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額482622萬萬元元 4.當期免稅購進原材料價格包括當期國內購當期免稅購進原材料價格包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當期進口料件到岸價格海關實征關稅海關實征當期進口料件到岸價格海關實征關稅海關實征消