年底結(jié)賬流程結(jié)賬與賬務(wù)處理

1、會(huì)計(jì)年底結(jié)賬流程及年底結(jié)賬注意事項(xiàng)年底結(jié)賬是核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，申報(bào)繳稅（特別是企業(yè)所得稅）的關(guān)健節(jié)點(diǎn)，對(duì) 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平最終的考驗(yàn)，也是會(huì)計(jì)人員最忙的時(shí)間，那年底結(jié)賬的步驟有哪些， 年底結(jié)賬又有哪些注 意事項(xiàng)？年底應(yīng)在財(cái)務(wù)、賬務(wù)清理完畢，賬目核對(duì)相符的基礎(chǔ)上進(jìn)行年底結(jié)賬。年底結(jié)賬工作一般分為3個(gè)步驟，即年底轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。1年底轉(zhuǎn)賬年底轉(zhuǎn)賬的程序如下：（1） 計(jì)算出各賬戶(hù)的借方和貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月月末的余額；（2）編制結(jié)賬前的 資產(chǎn)負(fù)債表”并試算平衡；（3 ）按年底轉(zhuǎn)賬辦法” 31日的記賬憑證，并記入有關(guān)賬戶(hù)。2. 結(jié)清舊賬結(jié)清舊賬的做法如下：（1）將轉(zhuǎn)賬后無(wú)

2、余額的賬戶(hù)結(jié)出全年累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線(xiàn)，表示本賬戶(hù)全部 結(jié)清；（2） 對(duì)年底有余額的賬戶(hù)，在 全年累計(jì)數(shù)”下行的 摘要”欄內(nèi)注明 結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再 在下面劃雙紅線(xiàn)，表示年底余額轉(zhuǎn)入新賬，結(jié)束舊賬。3. 記入新賬根據(jù)本年度各賬戶(hù)余額， 編制年底決算的 資產(chǎn)負(fù)債表和有關(guān)明細(xì)表，按表列出各賬戶(hù) 的年底余額數(shù)，不編制記賬憑單，直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶(hù)，并在 摘要”欄注明 上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。年底結(jié)賬前需要注意的事情：一、發(fā)票問(wèn)題1、費(fèi)用性的支出：根據(jù)所得稅的有關(guān)規(guī)定，沒(méi)有發(fā)票不能稅前扣除。結(jié)賬前需要檢查 有沒(méi)有應(yīng)該取得發(fā)票但是還沒(méi)有取得的情況，如果有就要督催有關(guān)人員催要發(fā)

3、票。2、存貨：購(gòu)進(jìn)材料，貨到票未到，有沒(méi)有暫估入庫(kù)，如果平時(shí)沒(méi)有暫估，那么在年底 結(jié)賬前一定要先估價(jià)入賬，并督促有關(guān)的人員盡快索要發(fā)票。估價(jià)入賬是會(huì)計(jì)制度的要求，但是估價(jià)入賬的時(shí)間要有合理性，如果所得稅 匯算清繳申報(bào)前還未取得發(fā)票， 應(yīng)在所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整。二、防止已發(fā)生的成本費(fèi)用跨年列支企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則入賬，當(dāng)年的費(fèi)用一定要計(jì)入當(dāng)年的損益。所得稅法規(guī)定，可以稅前扣除的，必須是實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。年底結(jié)賬前應(yīng)對(duì)所有預(yù)提、計(jì)提、 待攤費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行清理， 防止企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用遺漏，防止造 成跨年度費(fèi)用入賬的情況，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)盡量避免大額成本費(fèi)用跨

4、年度入賬。注：日常報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi)等可以跨年底，但應(yīng)合理，一般在出差回來(lái)后應(yīng)及時(shí)報(bào)銷(xiāo)。三、各項(xiàng)往來(lái)賬財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)本年度的應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)賬項(xiàng)余額與供應(yīng)商或客戶(hù)核對(duì)清楚，尤其是長(zhǎng)年往來(lái)交易額比較大的賬項(xiàng)， 年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)確定為壞賬，對(duì)于不再支付的應(yīng)付賬款，取得相關(guān)證據(jù)并經(jīng)內(nèi)部審批后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù) 處理。四、個(gè)人借款關(guān)注股東個(gè)人借款及員工借款中否有屬于工資獎(jiǎng)金、分紅分配方面的款項(xiàng)，長(zhǎng)期未收回的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)處理。五、財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失， 應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按

5、期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。財(cái)務(wù)人員在年底結(jié)賬前檢查企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失是否及時(shí)報(bào)批，有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出，以免增加增值稅和企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。六、當(dāng)年的稅費(fèi)繳納情況稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負(fù)率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年底總體計(jì)算一下自己的稅負(fù)情況。財(cái)務(wù)人員應(yīng)檢查企業(yè)的稅金繳納是否及時(shí)足額，有無(wú)漏繳，對(duì)當(dāng)年的各項(xiàng)稅費(fèi)做一個(gè)總的分析，再計(jì)算一下當(dāng)年的稅負(fù)情況， 與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)作一個(gè)比較，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)

6、整。七、檢查企業(yè)當(dāng)年的賬務(wù)處理根據(jù)選擇執(zhí)行的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，查看會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、賬務(wù)處理的方式是否正確。 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定重點(diǎn)檢查一下自身的會(huì)計(jì)處理情況，是否有不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的處理事項(xiàng)。如有，則應(yīng)在結(jié)賬前調(diào)整。會(huì)計(jì)年終結(jié)賬與賬務(wù)處理歲末年初會(huì)計(jì)必看導(dǎo)讀】歲末年初是企業(yè)財(cái)務(wù)人員一年中最繁忙的時(shí)候，不但要清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，而且要 對(duì)賬、結(jié)賬一直到最后編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告。在這一系列工作中，有一些需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，比如涉稅事項(xiàng)的調(diào)整等。一、檢查當(dāng)年的稅費(fèi)繳納情況年終時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)年的各項(xiàng)稅費(fèi)做一個(gè)總的分析，再計(jì)算一下當(dāng)年的稅負(fù)情況，然后與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的

7、稅負(fù)作一個(gè)比較，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。這是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的稽查選案， 往往從年度稅負(fù)率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總體計(jì)算一下自己的稅務(wù)情況。如果異常，請(qǐng)及時(shí)作相應(yīng)的稅收調(diào)整。如計(jì)算企業(yè)增值稅稅負(fù)率，計(jì)算公式為：企業(yè)某時(shí)期增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期各月“應(yīng)納稅額”累計(jì)數(shù)十當(dāng)期“應(yīng)稅銷(xiāo)售額”累計(jì)數(shù)，月“應(yīng)納稅額”即為每月增值稅納稅申報(bào)表應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)。月“應(yīng)稅銷(xiāo)售 額”=每月增值稅納稅申報(bào)表中按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額+按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額。某時(shí)期增值稅“稅負(fù)率”還可以用以下公式計(jì)算:某時(shí)期增值稅“稅負(fù)率”=當(dāng)期各項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-上期留抵稅額累計(jì)數(shù)+當(dāng)

8、期簡(jiǎn)易征收辦法應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù) -當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計(jì)數(shù)十當(dāng)期“應(yīng)稅銷(xiāo)售額”累計(jì)數(shù)；或=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)-（進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出累計(jì)數(shù)）- 期初留抵稅額+期末留抵稅額+當(dāng)期簡(jiǎn)易征收辦法應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù) -當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累 計(jì)數(shù)十當(dāng)期“應(yīng)稅銷(xiāo)售額”累計(jì)數(shù)。注：上面銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-上期留抵稅額0 （無(wú)負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)實(shí)為期末留抵稅額），即與申報(bào)表中“按適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額”計(jì)算口徑一致。二、避免已發(fā)生的成本費(fèi)用跨年列支企業(yè)在年底結(jié)賬前應(yīng)對(duì)待攤費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費(fèi)用遺漏和跨年度費(fèi)用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費(fèi)用跨年度入賬。依照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)

9、生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。也就是說(shuō)成本費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。三、結(jié)賬前應(yīng)注意所得稅扣除項(xiàng)目處理（一）稅務(wù)罰款的處理企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：（1 ）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3 ）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（ 5 ）本法第九條規(guī) 定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無(wú)關(guān) 的其他支出。倘若企業(yè)將稅務(wù)罰款進(jìn)行了稅前扣除， 在結(jié)賬前應(yīng)進(jìn)行調(diào)賬， 以免

10、帶來(lái)不必要 的麻煩。（二）預(yù)提、待攤會(huì)計(jì)處理企業(yè)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)扣除的。對(duì)于待攤費(fèi)用直接按規(guī)定攤銷(xiāo)入成本費(fèi)用，可以所得稅稅前扣除。 但預(yù)提費(fèi)用，則要注意符合企業(yè)所得確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費(fèi)用是可以扣除的。對(duì)待攤費(fèi)用的處理， 稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其它應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。除此以外，稅法規(guī)定不 允許在以后年度攤銷(xiāo)其它費(fèi)用。（三）固定資產(chǎn)盤(pán)虧與固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)虧屬

11、于財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可以在稅前扣除，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目中。（四）贊助捐贈(zèng)支出的處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函2008828 號(hào)）進(jìn)一步細(xì)化了視同銷(xiāo)售的具體界定，在確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷(xiāo)售成本。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐 贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額 12 %以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”（五）職工福利費(fèi)的處理。根據(jù)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、 通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的， 按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房

12、補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。將交通、住房、通 訊補(bǔ)貼納入工資總額只屬于財(cái)務(wù)核算的變動(dòng)，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補(bǔ)貼仍參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 20093號(hào)）作為“職工福利費(fèi)”，在工資薪金總額14 %的比例以?xún)?nèi)稅前扣除。（六）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草

13、企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出, 一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（七）職工教育經(jīng)費(fèi)的處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5 % 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時(shí)間上作 了相應(yīng)遞延，形成了暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。四、個(gè)人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理個(gè)人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：（一）個(gè)人借款的處理如果賬面反映出股東在公司有個(gè)人借款和往來(lái)余額，應(yīng)及時(shí)要求其作相應(yīng)

14、的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目適用20 %的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)在向個(gè)人支付借款利息時(shí)應(yīng)要求借款人到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、代扣代繳“利息所得”個(gè)人所得稅等稅收后，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的正式稅務(wù)發(fā)票。企業(yè)根據(jù)借款合同、利息費(fèi)用支付憑證、 個(gè)人收取利息開(kāi)具的正式稅務(wù)發(fā)票等資料進(jìn)行賬務(wù)處理，憑“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，按不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（二）關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款的處理財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題

15、的通知（財(cái)稅2008第121號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅2008第121號(hào)）規(guī)定，除金融業(yè)外的其他企業(yè)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2 : 1，在2 : 1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實(shí)際支付的利息（金融企業(yè)為5: 1），只要沒(méi)有超過(guò)同期銀行貸款利息的可以據(jù)實(shí)列支，但如果超過(guò)2 : 1比例之外如無(wú)其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原 則的，其超過(guò)部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后各期扣除。同時(shí)這里要提醒注意的是，所謂債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無(wú)關(guān)聯(lián)

16、第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；其它間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。財(cái)稅2008第121號(hào)規(guī)定，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，只要是關(guān)聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權(quán)性投資，如果按獨(dú)立交易性原則計(jì)算正常借款利息收入的，對(duì)債權(quán)方在申報(bào)繳納所得稅時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)利息收入作相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。五、注意正確核算收入企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)收入核算：（一）視同銷(xiāo)售核算企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。其產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類(lèi)產(chǎn)

17、品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。（二）包裝物收入核算企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退 還的均并入銷(xiāo)售額征稅。企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客戶(hù)收取的可循環(huán)使用包裝物的押 金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。（三）在建工程試運(yùn)行收入核算企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定， 對(duì)生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的

18、非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、 費(fèi)用和損失后的余額， 應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并依照企業(yè)所得稅法第五條、第七條規(guī)定（僅適用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的 生產(chǎn)性企業(yè)）的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。（四）超過(guò)一年以上的建筑、安裝、裝配工程的勞務(wù)收入核算建筑、安裝、裝配工程的提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可按以完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。六、注意會(huì)計(jì)與稅法界定的收入概念的差異納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)， 彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損， 都作為實(shí)際彌補(bǔ) 年限計(jì)算。稅法

19、所指虧損的概念， 不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目， 其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)是沖抵免稅項(xiàng)目后的余額。此外，因納稅調(diào)整項(xiàng)目（彌補(bǔ)虧損、聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)、境外收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、治 理三廢收益、股息收入、 國(guó)庫(kù)券利息收入、國(guó)家補(bǔ)貼收入及其他項(xiàng)目）引起的企業(yè)應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)，不作年度虧損，不能用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。企業(yè)必須特別注意會(huì)計(jì)與稅法界定的收入概念的差異。稅法中包含的收入內(nèi)容比會(huì)計(jì)規(guī)定更寬泛，所以，企業(yè)年終結(jié)賬時(shí)應(yīng)注意：對(duì)于分期收款發(fā)出商品的銷(xiāo)

20、售行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 定應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定為公允價(jià)值。公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，并按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 而稅法上規(guī)定，銷(xiāo)售方應(yīng)該以合同約定的收款時(shí)間來(lái)確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，如果一次性開(kāi)具了發(fā)票， 則應(yīng)全額確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)收金額與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資收益”，按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)。此種處理稅法并不認(rèn)可，所以以后各期攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)也應(yīng)特別關(guān)注：會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理， 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而稅法上則將代第三方收取的款項(xiàng)作為價(jià)外收入與銷(xiāo)售商品一起作為銷(xiāo)售收入 計(jì)繳稅金。此

21、外，由于稅法和會(huì)計(jì)所依據(jù)的角度不同，價(jià)外費(fèi)用在會(huì)計(jì)中沒(méi)有逐一介紹其應(yīng)該計(jì)入什么科目，因此在實(shí)際操作中，按其性質(zhì)分別計(jì)入相關(guān)科目即可。但稅法上講，不論其計(jì)入什么科目，都要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。七、會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)分析一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，都會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告反映出來(lái)。所以，在年終結(jié)賬時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行稅務(wù)分析以發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表上的表現(xiàn)為：存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、資本公積等會(huì)計(jì)科目經(jīng)不起推敲；賬務(wù)處理混亂、賬實(shí)不符。比如說(shuō)，企業(yè)在采購(gòu)時(shí)為 了控制成本，從規(guī)模較小的供應(yīng)商處采購(gòu)，它不能出具合規(guī)的發(fā)票， 采購(gòu)回來(lái)的貨物沒(méi)法入賬，倉(cāng)庫(kù)里面有實(shí)物，就會(huì)造成實(shí)大于賬的現(xiàn)象。學(xué)習(xí)是成就事業(yè)的基石（2）在利潤(rùn)表上的表現(xiàn)則為成本費(fèi)用與收入不配比，利潤(rùn)結(jié)構(gòu)不合理。（3 ）各項(xiàng)指標(biāo)，忽高忽低，或如過(guò)山車(chē)，或漏洞百出。建議企業(yè)應(yīng)該對(duì)根據(jù)賬目擬出 來(lái)的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表作一個(gè)詳細(xì)的分析報(bào)告，如毛利潤(rùn)比率、凈利潤(rùn)及費(fèi)用增減比率、 應(yīng)收款項(xiàng)