綠色會(huì)計(jì)問題發(fā)展研究

1、綠色會(huì)計(jì)問題發(fā)展研究 學(xué)校代碼：10484 學(xué) 號(hào)：0河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)HENAN UNIVERSITY OF ECONOMICS AND LAW自學(xué)考試（會(huì)計(jì)專業(yè)）本科生論文論文題目：綠色會(huì)計(jì)發(fā)展問題研究專業(yè)名稱：電氣工程及其自動(dòng)化工作單位：無作者姓名：張留記聯(lián)系方式：I / 19I / 19綠色會(huì)計(jì)發(fā)展問題研究摘 要目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的階段。企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，往往過度開發(fā)和污染自然資源，致使環(huán)境惡化程度越來越嚴(yán)重。最近一個(gè)時(shí)期以來，隨著全球環(huán)境保護(hù)熱潮的掀起，許多國家的會(huì)計(jì)也積極投身于環(huán)保運(yùn)動(dòng)和綠色革命的進(jìn)程，深入探討會(huì)計(jì)如何參與環(huán)境保護(hù)、如何促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間的深層

2、融合與發(fā)展，并直接導(dǎo)致了綠色會(huì)計(jì)這一現(xiàn)代化會(huì)計(jì)新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。然而，隨著我國改革開放的不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背后，隨之帶來的我國的社會(huì)環(huán)境問題日益突出，在強(qiáng)調(diào)科學(xué)發(fā)展觀的今天，環(huán)境因素正逐漸成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，綠色會(huì)計(jì)伴隨著日益突出的環(huán)境問題在我國也逐步形成和發(fā)展起來，實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是為了加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督，更是為了全社會(huì)的健康持久發(fā)展。本文就綠色會(huì)計(jì)在我國實(shí)行的問題進(jìn)行了分析與研究，并對(duì)我國綠色會(huì)計(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)歸納。此外，本文通過對(duì)大量實(shí)證資料的分析給出了企業(yè)在實(shí)際核算中綠色會(huì)計(jì)理念應(yīng)用的出現(xiàn)的新特征，為將來的綠色會(huì)計(jì)實(shí)施提供了必要資料。關(guān)鍵詞： 綠色會(huì)

3、計(jì)，現(xiàn)狀分析 ，可持續(xù)發(fā)展ABSTRACTAt present, China is in rapid economic development stage. Enterprises in the pursuit of maximizing their own interests, often excessive exploitation of natural resources and pollution, resulting in the deterioration of the environment is becoming more serious. In recent times, w

4、ith the raising of the global environmental protection tide, many national accounting is also actively involved in environmental protection movement and the green revolution process, in-depth study of accounting how to participate in environmental protection, how to promote the deep integration and

5、development between economy and environment, and directly led to the creation and development of green accounting in this modern accounting model branch. However, with the deepening of Chinas reform and opening up, behind Chinas rapid economic development, Chinas social and environmental problems br

6、ought increasingly prominent, in emphasizing the Scientific Outlook on Development today, environmental factors are gradually become an important factor restricting Chinas economic development, the green accounting with the environment problem increasingly prominent in my China is gradually formed a

7、nd developed, the implementation of green accounting is not only to strengthen the supervision of enterprises, more is to healthy and sustainable development of the whole society. Analysis and research were done in this paper, the green accounting in our country and the problems that appeared during

8、 the development of Chinas green accounting problems are summarized. In addition, through analysis of a large number of empirical data are given to the new characteristics appeared in the actual accounting of enterprise green accounting theory application, and provides the necessary data for the fut

9、ure implementation of green accounting.KEYWORDS : Green accountant , current situation analysis , sustainable development前 言進(jìn)入本世紀(jì)后，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來了環(huán)境污染和生態(tài)失衡的負(fù)面影響，環(huán)境問題已成為當(dāng)今全世界發(fā)展的重要課題。傳統(tǒng)的高消耗低發(fā)展已經(jīng)不適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，與之適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算也應(yīng)該發(fā)生轉(zhuǎn)變。綠色會(huì)計(jì)以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心區(qū)別于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，用綠色會(huì)計(jì)衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要體現(xiàn)，真是的反映了環(huán)境因素

10、給國家和企業(yè)帶來的影響，促使經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)環(huán)境的和諧發(fā)展。自我國實(shí)行改革開放以來，政府采取資源換經(jīng)濟(jì)的粗放發(fā)展方式，不僅給我國有限的自然資源造成巨大的浪費(fèi)，同時(shí)也給我國的環(huán)境帶來不可估量的破壞，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，這種發(fā)展方式的弊端日益顯現(xiàn)出來，改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式迫在眉睫，隨著科學(xué)發(fā)展的提出，綠色會(huì)計(jì)的出現(xiàn)形成了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不二選擇。本文通過闡述綠色會(huì)計(jì)的含義以及在我國實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的必要性，使我們更好的認(rèn)識(shí)和了解綠色會(huì)計(jì)，以及分析綠色會(huì)計(jì)在我國推行所存在的問題，了解綠色會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展情況，最后提出在我國推行綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策進(jìn)行探討。綠色會(huì)計(jì)（Green accountant）又稱環(huán)境會(huì)

11、計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)與開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的綠色會(huì)計(jì)始于上世紀(jì)70年代早期，西方綠色會(huì)計(jì)理論中，以英國鄧迪大學(xué)的格瑞威爾士大學(xué)的霍金森、加拿大審計(jì)署的羅賓斯坦等人最具代表性。無論是日益突出的環(huán)境問題，還是在市場經(jīng)濟(jì)條件下充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，抑或繁榮我國的會(huì)計(jì)理論并使之同國際會(huì)計(jì)同步，都需要我們對(duì)

12、綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行研究。目錄前 言IV1.綠色會(huì)計(jì)的特性12.綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)及原則13.綠色會(huì)計(jì)在我國推行的可行性14.綠色會(huì)計(jì)在我國推行的必要性24.1我國目前環(huán)境資源現(xiàn)狀的需要24.2 是實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要24.3是企業(yè)自身發(fā)展的需要34.4是強(qiáng)化我國環(huán)保意識(shí)的需要45.綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別45.1企業(yè)的基本假設(shè)不同45.2綠色會(huì)計(jì)的成本范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)55.3綠色會(huì)計(jì)的效益大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)55.4綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告使用者多于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)66.綠色會(huì)計(jì)存在的問題66.1綠色會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)不全66.2綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)還很不完善76.3研究內(nèi)容還缺乏系統(tǒng)性，研究成果尚欠實(shí)踐指導(dǎo)性

13、76.4利益相關(guān)者要求較少，披露不規(guī)范76.5從業(yè)人員水平有限，缺乏相關(guān)知識(shí)87.綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的建議87.1建立綠色的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、完善相關(guān)的法律制度87.1.1建立綠色會(huì)計(jì)制度87.1.2完善會(huì)計(jì)制度97.1.3 制定企業(yè)綠色會(huì)計(jì)條例97.2 建立發(fā)展綠色會(huì)計(jì)事業(yè)的專門機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)理論研究97.3 在企業(yè)中樹立綠色會(huì)計(jì)觀念107.4 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，培養(yǎng)專業(yè)會(huì)計(jì)人員10總 結(jié)11參考文獻(xiàn)12II1.綠色會(huì)計(jì)的特性綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支, 是環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物, 在會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告等諸多方面必然與現(xiàn)代會(huì)計(jì)有著相同或相似之處。但是由于

14、環(huán)境問題多樣性與資源利用的復(fù)雜性, 必然帶來綠色會(huì)計(jì)自身的特殊性：（1）核算內(nèi)容的特性, 環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要有如下特性：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性； 環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有的綜合性和長期性。（2）成本計(jì)量的特性 （3）研究方法的多樣性, 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法, 環(huán)境會(huì)針貝叨需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域。（4）報(bào)告形式的特性, 環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告既應(yīng)揭示財(cái)務(wù)信息,也應(yīng)揭示非財(cái)務(wù)信息（企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及執(zhí)行情況, 企業(yè)對(duì)于治理環(huán)境所采取的措施等）。2.綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)及原則可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。基本目標(biāo)為企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí), 高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律, 合理開發(fā)和利用有限的自

15、然資源。具體目標(biāo)為組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算, 確定和計(jì)量會(huì)計(jì)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失,盡可能為社會(huì)有關(guān)部門提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃等資料。綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支, 必須遵循一般會(huì)計(jì)核算的原則, 但其又有獨(dú)特性, 表現(xiàn)在還應(yīng)遵循:1. 社會(huì)性原則; 2.政策性原則; 3. 靈活性原則。在計(jì)量方法上,由于綠色會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容有些難以量化, 因此除主要以貨幣計(jì)量外, 還要采用實(shí)物指標(biāo)或指數(shù), 甚至采用文字來說明企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境所作出的貢獻(xiàn)以及造成的損失。3.綠色會(huì)計(jì)在我國推行的可行性1.綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)等相關(guān)學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)相互交叉滲透而形成的，這些相關(guān)學(xué)科在我國發(fā)展已經(jīng)較成熟，能夠

16、適應(yīng)綠色會(huì)計(jì)建立的需要。2.我國會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)規(guī)范工作日漸完善、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面推行，使綠色會(huì)計(jì)可以借鑒一些理論和方法，上市公司管理人員對(duì)環(huán)保觀念的認(rèn)同形成良好的試點(diǎn)工作基礎(chǔ)。3.相關(guān)法律的不斷規(guī)范和完善、政府的監(jiān)督和推動(dòng)作用，形成我國推行綠色會(huì)計(jì)的外部政策性基礎(chǔ)。4.廣大消費(fèi)者環(huán)保意識(shí)的提高，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的推行形成良好的監(jiān)督。5.企業(yè)認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)推行帶來產(chǎn)品國際競爭優(yōu)勢、吸引更多的投資、獲得更多的市場份額等，會(huì)主動(dòng)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，自愿披露綠色會(huì)計(jì)信息。6.國際對(duì)綠色會(huì)計(jì)的不斷推動(dòng)，發(fā)達(dá)國家綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，提供我們更多的理論經(jīng)驗(yàn)借鑒和實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)案例。4.綠色會(huì)計(jì)在我國推行的必要性4.1我國

17、目前環(huán)境資源現(xiàn)狀的需要目前我國環(huán)境資源東乏西富，資源配置與利用不均衡。綠色會(huì)計(jì)從資源、環(huán)境和生態(tài)的整體出發(fā)，要求企業(yè)對(duì)所擁有、使用的自然資源、對(duì)環(huán)境、資源的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，敦促企業(yè)轉(zhuǎn)變“無償使用”資源的錯(cuò)誤觀念，合理高效的利用資源。4.2 是實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成和互為依存的關(guān)系。一、兩者所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)一致。無論是可持續(xù)發(fā)展，還是綠色會(huì)計(jì)，它們所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)都是既要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益又要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，在促使企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物資循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，努力提高環(huán)境

18、效益和社會(huì)利益。這不僅能夠很好地滿足當(dāng)代人的需要，也為子孫后代的發(fā)展創(chuàng)造了良好的客觀環(huán)境。二、可持續(xù)發(fā)展是建立在綠色會(huì)計(jì)的前提和理論依據(jù)，它提出為綠色會(huì)計(jì)作用的有效發(fā)揮創(chuàng)造了良好的環(huán)境?？沙掷m(xù)發(fā)展的主要內(nèi)容是既要滿足人類當(dāng)前的需要，又不危害子孫的生存利益，從中可以看出：合理的開發(fā)和利用自然資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展已經(jīng)是全球所共同關(guān)注的緊迫問題?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出為綠色會(huì)計(jì)的建立提供了前提條件和奠定了理論基礎(chǔ)。而綠色會(huì)計(jì)也只有在可持續(xù)發(fā)展這樣的環(huán)境中，才能更好地發(fā)揮起作用，才能正確的核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，如實(shí)的反應(yīng)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部

19、潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，造福子孫后代。三、綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然手段。綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，主要根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，在可持續(xù)發(fā)展的前提下核算有關(guān)自然資源的損耗及補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)自然資源的合理配置。所以，可持續(xù)發(fā)展離不開這一核算方法，也唯有綠色會(huì)計(jì)才能更好地核算影響經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的各個(gè)因素，衡量可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。4.3是企業(yè)自身發(fā)展的需要傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些阻礙了企業(yè)的自身發(fā)展。從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競爭優(yōu)勢。一、是正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)成本的需要。綠色會(huì)計(jì)通過核算企

20、業(yè)的社會(huì)資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。二、是企業(yè)責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)展的必然結(jié)果。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去的單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。三、是正確核算企業(yè)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面考核經(jīng)營管理者業(yè)績的需要。在損益計(jì)算表中計(jì)算經(jīng)營成果時(shí)，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，只有

21、在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綠色會(huì)計(jì)揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，可從社會(huì)的角度而不僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。4.4是強(qiáng)化我國環(huán)保意識(shí)的需要從綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，可以看出綠色會(huì)計(jì)是在自然資源遭受嚴(yán)重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物資基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們?cè)诜治隽藗鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)局限性的基礎(chǔ)上提出的。環(huán)境狀況的惡化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體提出了新的要求。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的自然資源

22、越來越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會(huì)導(dǎo)致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。目前世界各國都不同程度的存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題。各國的環(huán)境的問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面臨越來越嚴(yán)重的環(huán)境問題。各國提高對(duì)環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調(diào)問題。5.綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別5.1企業(yè)的基本假設(shè)不同會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)企業(yè)的性質(zhì)不同認(rèn)識(shí)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作帶來很大的影響。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是把企業(yè)當(dāng)作“經(jīng)濟(jì)人”。按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)主流學(xué)派的觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)主體都是經(jīng)濟(jì)人，其根本目的就是實(shí)現(xiàn)自身利益

23、最大化，而根本不考慮社會(huì)效益和自身的非經(jīng)濟(jì)效益。這種假設(shè)的一個(gè)直接后果就是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中低成本的使用自然資源和不計(jì)后果的排放各種污染物。不容置疑的是，從根本上說正是“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)造成了工業(yè)社會(huì)的資源環(huán)境問題。綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是把現(xiàn)代企業(yè)看成是“社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”。所謂社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人就是指現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也追求社會(huì)利益和生態(tài)（環(huán)境）利益，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中追求三者的有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)這三種利益的最優(yōu)化（劉思華，2001）?？梢娺@個(gè)基本假設(shè)是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求而形成的。它有利于從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所產(chǎn)生的資源環(huán)境問題。同時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)體上綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也有區(qū)別：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的實(shí)體是單個(gè)

24、的獨(dú)立法人，而綠色會(huì)計(jì)實(shí)體不僅是獨(dú)立的法人單位，還包括周邊環(huán)境要素，即綠色會(huì)計(jì)記錄、核算不僅僅局限于企業(yè)實(shí)體本身，而且要面對(duì)該實(shí)體對(duì)社會(huì)生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的影響。5.2綠色會(huì)計(jì)的成本范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本僅限于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中市場交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本，具體來說就是與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本和部分自然資源成本，沒有或沒有全部反映由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而帶來的環(huán)境成本和自然資源成本。從而導(dǎo)致了虛夸的收益，進(jìn)而鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得當(dāng)前利益的作法，無視企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。由于成本計(jì)算的不合理使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的全部成本，也就無法為企業(yè)制訂正確的政策提供正確的信

25、息。由此可見傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本范圍不符合可持續(xù)發(fā)展的要求，現(xiàn)代企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須改變自己的成本范圍。綠色會(huì)計(jì)的成本范圍是按照可持續(xù)發(fā)展的要求來確定的。它不僅反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)成本，也反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的非經(jīng)濟(jì)成本。具體來說，它所反映的是社會(huì)總成本。這種社會(huì)總成本由與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本、自然資源成本和環(huán)境污染成本組成。從而就全面的計(jì)量和揭示了企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來的后果，為企業(yè)制訂正確的政策提供正確的信息。由此可見，綠色會(huì)計(jì)中的社會(huì)總成本全面地反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的成本，符合可持續(xù)發(fā)展的要求。5.3綠色會(huì)計(jì)的效益大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展的基本目標(biāo)就是在實(shí)

26、現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，提高自然資源的利用率和減輕環(huán)境污染程度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的“三贏”。因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須要考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益，三方面一起抓。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的影響下，認(rèn)為企業(yè)最大的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化，而對(duì)于社會(huì)效益、環(huán)境效益等影響到社會(huì)發(fā)展的非經(jīng)濟(jì)效益則不予考慮。很明顯，在可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的條件下，這種只考慮經(jīng)濟(jì)效益的行為是不符合可持續(xù)發(fā)展要求的。綠色會(huì)計(jì)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益，認(rèn)為只有實(shí)現(xiàn)三者的最大化企業(yè)才有可能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。也就是說，綠色會(huì)計(jì)核算的是社會(huì)總收益（社會(huì)總收益經(jīng)濟(jì)效益社會(huì)效

27、益環(huán)境效益），偏重一種而忽視其他的效益都不能稱之為是可持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)企業(yè)。5.4綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告使用者多于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展是一項(xiàng)社會(huì)系統(tǒng)工程，它要求社會(huì)公眾廣泛參與進(jìn)來，因此，也就要求在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境方面所有相關(guān)人員都能了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境方面的成本和效益。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者一般是與企業(yè)有著緊密經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的單位或個(gè)人，如企業(yè)所有者、投資者、債權(quán)人、政府部門、金融機(jī)構(gòu)以及其他社會(huì)公眾。這些單位或個(gè)人不僅人數(shù)少，而且僅僅只是關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，無法滿足可持續(xù)發(fā)展的要求。而綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者是在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境方面所有相關(guān)人員，包括企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、企業(yè)所有者，企業(yè)所在社區(qū)整個(gè)社會(huì)、環(huán)

28、境保護(hù)部門、企業(yè)職工及附近的居民。出于各種不同的要求和目的，他們需要了解綠色會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告。使用者的增加會(huì)促使企業(yè)不斷完善自己的會(huì)計(jì)制度，從而更好的滿足可持續(xù)發(fā)展的要求。6.綠色會(huì)計(jì)存在的問題6.1綠色會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)不全從制度方面看，目前仍缺乏可操作性的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國雖然在環(huán)境保護(hù)方面已經(jīng)頒布了一些法律法規(guī)，如：環(huán)境保護(hù)法、水污染保護(hù)法、大氣污染防治法、固體廢物污染環(huán)境防治法等，但距離世界先進(jìn)國家的立法水平還很遠(yuǎn)，同時(shí)我國的執(zhí)法部門在執(zhí)法過程中有時(shí)表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴(yán)使原本有效的法律變得無力。而且我國對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)的懲罰顯得過輕，企業(yè)犧牲環(huán)境得到的利益在彌補(bǔ)企業(yè)受到的處罰之后還是綽綽有余

29、，這也是破壞環(huán)境行為屢禁不止的原因。目前我國一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了綠色會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但我國還沒有強(qiáng)制性的要求企業(yè)進(jìn)行信息披露的規(guī)定，致使大部分企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露綠色會(huì)計(jì)信息。而且遺憾的是綠色會(huì)計(jì)研究還停留在學(xué)者們的書齋里，未形成具備可靠操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還不能滿足企業(yè)實(shí)務(wù)工作的要求。6.2綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)還很不完善 從研究方面看，科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合中國國情的綠色會(huì)計(jì)理論和方法體系仍未建立起來。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息

30、披露規(guī)則和準(zhǔn)則。總體來看，這些法規(guī)制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問題基本上沒有涉及。而在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面混亂，對(duì)公布環(huán)境資料保持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差。我國直至上世紀(jì)90年代才開始接觸綠色會(huì)計(jì)，因此在研究的深度上與國外存在一定的差距，同時(shí)我國也缺少對(duì)綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)的研究，因此經(jīng)過多年的發(fā)展還沒有形成一個(gè)體系，大部分仍是在借鑒國外研究的先進(jìn)成果。6.3研究內(nèi)容還缺乏系統(tǒng)性，研究成果尚欠實(shí)踐指導(dǎo)性 建立綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，綠色會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)完整的體系，需要考慮各種因素之間的關(guān)系及影響。從已具有的成果來看，大多數(shù)論文只注重綠色會(huì)計(jì)理論某一方面的

31、研究，而將綠色會(huì)計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)和一個(gè)整體來研究而形成的成果較少，相當(dāng)一部分學(xué)者在綠色會(huì)計(jì)研究時(shí)，寫一兩篇文章后就不在探討，不能就某一問題進(jìn)行深入研究，在研究方法上，屬于規(guī)范性研究的文章較多，實(shí)證性研究的文章較少。從目前有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容上看，多數(shù)學(xué)者較為注重理論性較強(qiáng)的綠色會(huì)計(jì)理論的研究。諸如綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、基本假設(shè)等，而對(duì)轉(zhuǎn)借和借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法應(yīng)用于綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性問題的研究則少之又少。此外，有關(guān)綠色會(huì)計(jì)制度規(guī)則方面的研究也顯得較為薄弱，使得環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐沒有規(guī)范可循，阻礙了綠色會(huì)計(jì)的開展。6.4利益相關(guān)者要求較少，披露不規(guī)范從實(shí)物方面看，企業(yè)沒有建立起完整的綠色會(huì)計(jì)信息

32、系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境報(bào)告信息披露嚴(yán)重不足且可比性和可靠性。企業(yè)設(shè)立相關(guān)綠色會(huì)計(jì)科目較少，并且對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對(duì)已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入進(jìn)行的會(huì)計(jì)反應(yīng)明顯不足。以臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出為例，其實(shí)際發(fā)生率約為75%，但企業(yè)實(shí)際單獨(dú)立賬率僅為18%，企業(yè)對(duì)構(gòu)成環(huán)境負(fù)債的或有事項(xiàng)存在僥幸，因此對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低，會(huì)大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綠色會(huì)計(jì)應(yīng)披露的信息主要有：環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策。而目前我國在環(huán)境因素的確認(rèn)與計(jì)量方面仍沒有完全的定論，尚處于進(jìn)一步探討階段，這相當(dāng)于還沒有為我國真正的企業(yè)間執(zhí)行綠色會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)。6.5從業(yè)人員水平有限，缺乏相關(guān)知識(shí)雖然在經(jīng)濟(jì)

33、上我國已經(jīng)是世界強(qiáng)國，但會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度還不成比例，高素質(zhì)、高學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員所占比例偏低。由于受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)教育的影響，大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡，知識(shí)的積累與更新跟不上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和變化。雖然行業(yè)會(huì)計(jì)間有所區(qū)分，但綠色會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興的會(huì)計(jì)分支，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，沒有一個(gè)系統(tǒng)完善的理論供會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)，更沒有相關(guān)的法律法規(guī)可以遵循和依照，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多，這成為我國企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的障礙。7.綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的建議7.1建立綠色的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、完善相關(guān)的法律制度綠色會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的

34、履行情況。企業(yè)從自身的利益出發(fā)，往往不能全面，如實(shí)的進(jìn)行揭示，因此，政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)依據(jù)國家相關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行行政管理監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)等方面的監(jiān)督，以促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，將保護(hù)環(huán)境成為企業(yè)的主動(dòng)行為，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，通過專門的組織機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對(duì)綠色會(huì)計(jì)的監(jiān)督，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控。7.1.1建立綠色會(huì)計(jì)制度綠色會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使綠色會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。7.1.2完善會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作具有束縛力的

35、規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，將有效防止有關(guān)部門和單位的逃避行為。要求企業(yè)披露以下內(nèi)容：第一：環(huán)境問題類型企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案；第二：企業(yè)制定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對(duì)待這些指標(biāo)；第三：根據(jù)政府法律規(guī)定而環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度，環(huán)境 保護(hù)措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來的影響；第四：環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字，已資本化了的數(shù)字及推銷情況。7.1.3 制定企業(yè)綠色會(huì)計(jì)條例（1）明確規(guī)章應(yīng)遵循的原則、目的與要求（2）策劃綠色會(huì)計(jì)管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)：會(huì)計(jì)部門及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)、權(quán)限；核算

36、組織形式等。（3）確立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)人員的工作崗位設(shè)置：各會(huì)計(jì)工作崗位的人員和具體分工等。（4）規(guī)范稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工：稽核工作的職責(zé)、權(quán)限：核算會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。（5）制定綠色會(huì)計(jì)成本核算制度。主要內(nèi)容包括：成本核算計(jì)算；成本核算方法和程序：成本折算等。（6）實(shí)行綠色會(huì)計(jì)制度。主要內(nèi)容包括：分析的主要內(nèi)容；分析的基本要求；分析的具體方法：分析報(bào)告的編寫要求等。7.2 建立發(fā)展綠色會(huì)計(jì)事業(yè)的專門機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)理論研究著手實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，當(dāng)務(wù)之急是成立機(jī)構(gòu)，研究理論，確定準(zhǔn)則，將在此領(lǐng)域的多方面專家組成中國綠色會(huì)計(jì)研究學(xué)會(huì)，加大綠色會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)施的力度，縮小中國與世界的差距，改變中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的被動(dòng)地位，建設(shè)由財(cái)政部牽頭，中國會(huì)計(jì)學(xué)、中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)，盡快成立集經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會(huì)計(jì)管理為一體的專業(yè)研究機(jī)構(gòu)，同國際研究接軌，并形成統(tǒng)一的綠色計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、產(chǎn)品市場規(guī)律、法律體系變動(dòng)等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究討論，加大理論研究和實(shí)施力度，加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)研究的新局面。7.3 在企業(yè)中樹立綠色會(huì)計(jì)觀念綠色會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是為了達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會(huì)利益的全面豐收。提高企業(yè)環(huán)境意識(shí)，使保護(hù)環(huán)境成為企業(yè)的自覺行為，為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。