會計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的因素及矯正

1、會計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的因素及矯正 1.會計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因 會計(jì)差錯(cuò)是指在會計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。 會計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生有諸多原因，以下是幾種常見的原因。 （1）采用法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計(jì)政策。例如，按照我國會計(jì)制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于此類錯(cuò)誤。 （2）賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時(shí)記入了短期投資，導(dǎo)致賬

2、戶分類上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤，即少計(jì)提累計(jì)折舊，從而虛增當(dāng)期利潤。 （3）會計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，從而造成會計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。 （4）在期本應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目末予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費(fèi)用在期末時(shí)未予攤銷。 （5）漏記已完成的交易或事項(xiàng)。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時(shí)未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。 （6）對事實(shí)的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入

3、。 （7）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)己實(shí)現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時(shí)即確認(rèn)為收入，則為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。 （8）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)。例如，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員工資計(jì)入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯(cuò)。 （9）濫用會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更。例如，企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，為達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，采用不當(dāng)方法，或確定不當(dāng)比例。濫用此兩項(xiàng)變更應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會計(jì)處理。 （l0

4、）其他原因?qū)е碌牟铄e(cuò)。例如，錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶等。 2.會計(jì)差錯(cuò)的歸納與更正 會計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因盡管很多，但差錯(cuò)的更正即賬務(wù)處理可以從3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來考慮。一是差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)時(shí)間，可以分為日后期間（年度資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間）發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和當(dāng)期（當(dāng)年年度內(nèi)日后期間之外的其他時(shí)間）發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)。二是差錯(cuò)的所屬期間，可以分為屬于當(dāng)年的差錯(cuò)和屬于以前年度的差錯(cuò)。三是重要性，可以分為重大會計(jì)差錯(cuò)和非重大會計(jì)差錯(cuò)。重大會計(jì)差錯(cuò)即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會計(jì)差錯(cuò)，一般是指金額比較大的差錯(cuò)，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10以上，則認(rèn)為金額比較大。非重大會計(jì)差錯(cuò)，是指

5、不足以影響會計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計(jì)差錯(cuò)。標(biāo)準(zhǔn)一決定了應(yīng)遵循及時(shí)性原則，發(fā)現(xiàn)了會計(jì)差錯(cuò)立即進(jìn)行更正處理。標(biāo)準(zhǔn)二、三則決定了應(yīng)更正哪一會計(jì)期間的相關(guān)科目。 依據(jù)上述3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可以形成7種具體的會計(jì)差錯(cuò)，其更正方法有同有異。 （1）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計(jì)差錯(cuò)（無論重大還是非重大），應(yīng)當(dāng)立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。這樣處理的原因在于：當(dāng)年度的會計(jì)報(bào)表尚未編制，無論會計(jì)差錯(cuò)是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯(cuò)科目。例如，2001年12月，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元，則發(fā)現(xiàn)時(shí)應(yīng)做如下分錄，并調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目： 借：管理費(fèi)用10，000 貸：累計(jì)折舊10，000

6、 （2）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計(jì)差錯(cuò)，其更正方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。對于該類會計(jì)差錯(cuò)盡管與以前年度相關(guān)，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù)，所以處理方法同（l）。 （3）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計(jì)差錯(cuò)，涉及損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。如不影響損益，則調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。因?yàn)槭且郧澳甓鹊闹卮蟛铄e(cuò)，涉及損益的與本期利潤無關(guān)，不涉及損益的也只影響本期期初數(shù)，這樣處理可及時(shí)反映真實(shí)的會計(jì)信息，符合重要性原則和及時(shí)性原則，同時(shí)也不妨礙會計(jì)信

7、息的可比性。例如，A公司2001年9月發(fā)現(xiàn)2000年一項(xiàng)已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到管理用固定資產(chǎn)，金額為600萬元，2000年應(yīng)提折舊100萬元，2001年應(yīng)提折舊75萬元（公司所得稅率為33，按凈利潤10提取法定盈余公積，5提取法定公益金）。經(jīng)分析，上述事項(xiàng)屬重大會計(jì)差錯(cuò)，其中2001年末計(jì)提折舊75萬元為當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計(jì)差錯(cuò)。兩年的差錯(cuò)要求作出調(diào)整，其賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)6，000，000 貸：在建工程6，000，000 借：以前年度損益調(diào)整1，000，000 貸：累計(jì)折舊1，000，000 借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅330，000 貸：以前年度損益調(diào)整330，000 借

8、：利潤分配未分配利潤670，000 貸：以前年度損益調(diào)整670，000 借：盈余公積一法定盈余公積67，000 盈余公積一法定公益金33，500 貸：利潤分配一本分配利潤100，500 借：管理費(fèi)用750，000 貸：累計(jì)折舊750，000 （4）日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計(jì)差錯(cuò)（無論重大還是非重大），應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計(jì)差錯(cuò)，因此更正方法同（1）。 （5）日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會計(jì)差錯(cuò)（重大或是非重大）。報(bào)告年度是指當(dāng)年的上一年，由于上一年會計(jì)報(bào)表尚未報(bào)出，故稱上一年為報(bào)告年度。由于該會計(jì)差錯(cuò)發(fā)生于報(bào)告年度，無論是重大差錯(cuò)還是非重大差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。 （6）日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的非重大會計(jì)差錯(cuò)，其處理方法同（5）。因?yàn)楦鶕?jù)重要性原則，可以將屬于報(bào)告年度以前的非重大會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，這樣不影響會計(jì)信息的客觀性和可比性。 （7）日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的重大會計(jì)差錯(cuò)。對于該類會計(jì)差錯(cuò)，由于不是發(fā)生在報(bào)告年度，故不能作為