第60講財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任

1、審計（2019 ）考試輔導第十三章+對舞弊和法律法規(guī)的考慮第十三章+對舞弊和法律法規(guī)的考慮第四編？第十三章？對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任二、風險評估程序和相關(guān)活動（1）編制虛假報告一一態(tài)度或借口【眼熟】舞弊風險因素細類具體示例a）管理層態(tài)度不端或缺乏誠信【背信棄義】管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行、支持或貫徹被審計單 位的價值觀或道德標準，或傳遞了不適當?shù)膬r值觀或 道德標準非財務(wù)管理人員過度參與或過于關(guān)注會計政策的選 擇或重大會計估計的確疋（）被審計單位、高級管理人員或治理層存在違反證券法 或其他法律法規(guī)的歷史記錄， 或由于舞弊或違反法律 法規(guī)而被指控管理層過于關(guān)注保持

2、或提高被審計單位的股票價格 或利潤趨勢管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實現(xiàn)激進 的或不切實際的預期 （）管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺 陷（）為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當 的方法使報告利潤最小化高級管理人員缺乏士氣業(yè)主兼經(jīng)理未對個人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進行區(qū)分股東人數(shù)有限的被審計單位股東之間存在爭議管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平 的或不適當?shù)臅嬏幚砦璞罪L險因素細類具體示例b）管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計師 之間的關(guān)系緊張【劍拔弩張】在會計、審計或報告事項上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會 計師產(chǎn)生爭議對注冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作 或出具審計

3、報告提出不合理的時間限制（）對注冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進行有 效溝通施加不適當?shù)南拗疲ǎ┕芾韺訉ψ詴嫀煴憩F(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度,特別是試圖影響注冊會計師的工作范圍， 或者影響對執(zhí)行審 計業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持（2）侵占資產(chǎn)一一動機或壓力舞弊風險因素細類具體示例a）個人的生活方式或財務(wù)狀況冋題接觸現(xiàn)金或其他易被侵占（通過盜竊）資產(chǎn)的管理層 或員工負有個人債務(wù)，可能會產(chǎn)生侵占這些資產(chǎn)的壓 力b）接觸現(xiàn)金或其他易被盜竊資產(chǎn)的 員工與被審計單位之1可存在的糸張 關(guān)系已知或預期會發(fā)生裁員近期或預期員工報酬或福利計劃發(fā)生變動晉升、報酬或其他獎勵與預期不符（2）侵占資產(chǎn)一一機會舞弊

4、風險因素細類具體示例a）資產(chǎn)的某些特性或特定情形 可能增加其被侵占的可能性持有或處理大額現(xiàn)金體積小、價值咼或需求較大的存貨易于轉(zhuǎn)手的資產(chǎn)，如無記名債券、鉆石或計算機芯片體積小、易于銷售或不易識別所有權(quán)歸屬的固定資產(chǎn)b）與資產(chǎn)相關(guān)的不恰當?shù)膬?nèi)部 控制可能增加資產(chǎn)被侵占的可 能性管理層對負責保管資產(chǎn)的員工監(jiān)管不足對接觸資產(chǎn)的員工選聘不嚴格對資產(chǎn)的記錄不充分對交易的授權(quán)及批準制度不健全對現(xiàn)金、投資、存貨或固定資產(chǎn)等的實物保管措施不充分未對資產(chǎn)作出完整、及時的核對調(diào)節(jié)職責分離或獨立審核不充分對咼級管理人員的支出的監(jiān)督不足（）未對交易作出及時、適當?shù)挠涗泴μ幱陉P(guān)鍵控制崗位的員工未實行強制休假制度管理層對

5、信息技術(shù)缺之了解，從而使信息技術(shù)人員有機會 侵占資產(chǎn)對自動生成的記錄的訪冋控制不充分（2）侵占資產(chǎn)一一態(tài)度或借口舞弊風險因素細類具體示例a）管理層或員工不重視相關(guān)控制忽視監(jiān)控或降低與侵占資產(chǎn)相關(guān)的風險的必要性忽視與侵占資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制，如凌駕于現(xiàn)有 的控制之上或未對已知的內(nèi)部控制缺陷采取適當 的補救措施被審計單位人員在行為或生活方式方面發(fā)生的變 化可能表明資產(chǎn)已被侵占容忍小額盜竊資產(chǎn)的行為b）對被審計單位存在不滿甚至敵對情緒被審計單位人員的行為表明其對被審計單位感到 不滿，或?qū)Ρ粚徲媶挝粚Υ龁T工的態(tài)度感到不滿吋真題和模擬題精講 單項選擇題【2015年真題】下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機

6、或壓力相關(guān)的是（）。A. 組織結(jié)構(gòu)過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級B. 非財務(wù)管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定C. 職責分離或獨立審核不充分D. 管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益【答案】D【點評】選項 A選項C均屬于舞弊的“機會”，選項B屬于舞弊的“態(tài)度或借口”。多項選擇題【2014年真題】下列情形中，注冊會計師認為被審計單位可能為管理層提供實施舞弊機會的有（）。A. 被審計單位從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)B. 被審計單位大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品C. 被審計單位高級管理人員變更頻繁D. 管理層擁有被審計單位 10%勺股份【答案】ABC【點評】選項 A、選項B

7、和選項C均屬于舞弊的“機會”；選項 D屬于舞弊的“動機或壓力”。 多項選擇題【2009年真題】在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有（）。A. 對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員B. 管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷C. 管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平D. 高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更【答案】ABC【點評】選項D屬于管理層舞弊的機會。多項選擇題【2015年真題】【不按套路出牌】下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的有（）。A. 利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由B. 在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補償性控

8、制C. 對高級管理人員支出的監(jiān)督不足D. 會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效【答案】ABD“機【點評】選項A和選項B屬于與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的“機會”因素；選項C屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的會”因素；選項 D屬于與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的“機會”因素。單項選擇題【模擬題】F列舞弊風險因素中，與編制虛假財務(wù)報告的態(tài)度或借口相關(guān)的是（）。A. 管理層為被審計單位的債務(wù)提供了擔保B. 治理層對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實施的監(jiān)督無效C. 管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的會計處理D. 管理層容忍員工小額盜竊資產(chǎn)的行為【答案】CB與編制虛假財務(wù)報告的機會相關(guān)；選項）。B與編制虛假財務(wù)報告的態(tài)度或借口相關(guān);【點評】

9、選項A與編制虛假財務(wù)報告的動機或壓力相關(guān)；選項 與侵占資產(chǎn)的態(tài)度或借口相關(guān)。單項選擇題【模擬題】下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務(wù)報告的機會相關(guān)的是（A. 被審計單位需要為重大研發(fā)項目或資本性支出融資以保持競爭力B. 被審計單位管理層過于關(guān)注保持或提高股票價格或利潤趨勢C. 被審計單位對保管處于偏遠地區(qū)的資產(chǎn)的員工監(jiān)督不足D. 被審計單位與未經(jīng)審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)進行重大交易【答案】D【點評】選項 A與編制虛假財務(wù)報告的動機或壓力相關(guān)；選項 選項C與侵占資產(chǎn)的機會相關(guān)。3. 實施分析程序在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當評價識別出的異?；蚱x預期的關(guān)系（包 括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)

10、系），是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。4. 考慮其他信息其他信息可能來源于項目組 內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗。5. 組織項目組討論（1）目 的a） 具有較多經(jīng)驗的項目組成員與其他成員分享對舞弊導致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解；b） 針對舞弊導致的重大錯報的方式和領(lǐng)域考慮適當?shù)膽?yīng)對措施，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審 計程序；c） 確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何 處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控。（2）內(nèi)容【理解/眼熟】內(nèi)容角度a）項目組成員認為財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領(lǐng)域、管理層可能編制

11、和隱瞞虛假財務(wù)報告的方式以及侵占資產(chǎn)的方式等b ）已知悉的對被審計單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，這些因素可能產(chǎn)生動 機或壓力使管理層或其他人員實施舞弊、可能提供實施舞弊的機會、可能表 明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境c）管理層凌駕于控制之上的風險舞弊情形d）可能表明管理層操縱利潤的 跡象，以及管理層可能采取的導致虛假財務(wù)報 告的利潤操縱手段e）對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實施監(jiān)督的情況f ）注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化g）遇到的哪些 情形可能表明存在舞弊h）注冊會計師注意到的 舞弊指控應(yīng)對措施i）如何在擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范

12、圍中增加不可預見性j ）為應(yīng)對由于舞弊導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性而選擇實施的審計程序，以及特定類型的審計程序是否比其他審計程序更為有效職業(yè)懷疑k）強調(diào)在整個審計過程中對由于舞弊導致重大錯報的可能性保持適當關(guān)注的 重要性真題和模擬題精講單項選擇題【2015年真題】下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是（）。A. 詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計人員B. 考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息C. 實施實質(zhì)性分析程序D. 組織項目組內(nèi)部討論【答案】C【點評】注冊會計師應(yīng)當評價在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，所識別出的異?；蚱x預期的關(guān)系，是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。在此階段，

13、主要體現(xiàn)為分析程序運用于風險評估 ，而非實質(zhì)性程序。多項選擇題【2010年真題】在組織審計項目組討論舞弊風險時，注冊會計師認為應(yīng)當討論的內(nèi)容有（）。A. 被審計單位發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的領(lǐng)域及方式B. 被審計單位存在的舞弊風險因素C. 被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性D. 審計項目組應(yīng)對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序【答案】ABCD【點評】應(yīng)對本題，看似考查原文背記，實則考查對知識點理解和歸納的能力；如果同學們通過死記硬背學習本知識點，投入產(chǎn)出比過大。選項 A和選項B屬于“致險因素”的范疇，選項 C屬于“舞弊情形”的范疇， 選項D屬于“應(yīng)對措施”的范疇，均應(yīng)當在組織項目組討論

14、時予以關(guān)注。三、識別和評估舞弊導致的重大錯報風險【單選題/簡答題高頻考點】【鏈接第 9章】第6頁1. 舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險。2. 注冊會計師應(yīng)當基于 收入確認存在舞弊風險 的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。3.如未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域，應(yīng)在工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。真題和模擬題精講單項選擇題【2012年真題】在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當假定存在舞弊風險的是（）。A. 復雜衍生金融工具的計價B. 存貨的可變現(xiàn)凈值C. 收入確認D. 應(yīng)付賬款的完整性【答案】C【點評】注冊會計師應(yīng)當基于 收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致 舞弊風險。單項選擇題【2014年真題】下列有關(guān)舞弊導致的重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。A. 編制虛假財務(wù)報告導致的重大錯報風險，大于侵占資產(chǎn)導致的重大錯報風險B. 舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險C. 所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險D收入確認存在舞弊風險的假定可能不適用于所有審計項目【答案】A【點評】選項 A中，編制虛假財務(wù)報告導致的重大錯報風險與侵占資產(chǎn)導致的重