審計(jì) 第7版 課件 第10章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

《審計(jì)（第七版）》第10章

采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)導(dǎo)讀案例

FSTG公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：FSTG）曾長(zhǎng)期雄踞國(guó)內(nèi)特鋼行業(yè)前列，2000年12月順利登錄上交所。財(cái)報(bào)顯示，20××年FSTG實(shí)現(xiàn)營(yíng)收58.48億元，歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為26.07億元，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。但證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)STG實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的原因竟然是連續(xù)8年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。以下例舉其部分財(cái)務(wù)造假行為：

1.FSTG連續(xù)8年的年度報(bào)告中披露的期末存貨余額和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)存在虛假記載。FSTG通過(guò)偽造、變?cè)煸紤{證及記賬憑證，修改物供系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)等方式調(diào)整存貨中“返回鋼”數(shù)量及金額，將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的原材料計(jì)入存貨。導(dǎo)致在上述報(bào)告期內(nèi)，F(xiàn)STG累計(jì)虛增存貨19.89億元，少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19.89億元。連續(xù)8年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載導(dǎo)讀案例

2.FSTG在建工程余額方面存在虛假記載。FSTG通過(guò)偽造、變?cè)煸紤{證及記賬憑證等方式虛假領(lǐng)用原材料，將以前年度虛增的存貨轉(zhuǎn)入在建工程，2年內(nèi)虛增期末在建工程11.39億元。

3.FSTG期末固定資產(chǎn)余額存在造假情況。FSTG通過(guò)偽造、變?cè)煊涃~憑證及原始憑證等方式將虛增的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，虛增3年年報(bào)期末固定資產(chǎn)，累計(jì)虛增固定資產(chǎn)8.42億元。

4.FSTG固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)存在虛假記載。FSTG將虛增后的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，4年內(nèi)累計(jì)虛增固定資產(chǎn)折舊8739.47萬(wàn)元。

5.FSTG利潤(rùn)總額數(shù)據(jù)存在造假情況。FSTG通過(guò)虛增存貨、減少生產(chǎn)成本、將部分虛增存貨轉(zhuǎn)入在建工程和固定資產(chǎn)進(jìn)行資本化等方式，8年內(nèi)累計(jì)虛增利潤(rùn)總額19.02億元。連續(xù)8年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載CONTENT目錄0301固定資產(chǎn)審計(jì)02應(yīng)付賬款審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試01采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

采購(gòu)與付款循環(huán)是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)，直至支付相關(guān)款項(xiàng)的活動(dòng)所組成的循環(huán)。采購(gòu)業(yè)務(wù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，企業(yè)的支出從性質(zhì)、數(shù)量和發(fā)生頻率上是多種多樣的。支出會(huì)影響到與之相關(guān)的成本、利潤(rùn)、資產(chǎn)等項(xiàng)目，在審計(jì)中應(yīng)選取相對(duì)較低的重要性水平。

在審計(jì)計(jì)劃階段了解被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其相關(guān)內(nèi)部控制，識(shí)別和評(píng)估采購(gòu)交易、付款交易認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性作出初步判斷，以便設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)考慮企業(yè)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，供需關(guān)系及市場(chǎng)計(jì)劃變化等因素，生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)等部門(mén)定期編制采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人等適當(dāng)?shù)墓芾砣藛T審批后提交采購(gòu)部門(mén)，具體安排商品及服務(wù)采購(gòu)制訂采購(gòu)計(jì)劃供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)編制訂購(gòu)單將通過(guò)資質(zhì)審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應(yīng)商清單，并及時(shí)對(duì)其信息變更進(jìn)行更新。采購(gòu)部門(mén)只能向通過(guò)審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)。生產(chǎn)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已列入存貨清單的原材料等項(xiàng)目填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，其他資產(chǎn)使用部門(mén)也可以對(duì)所需要的未列入存貨清單的商品項(xiàng)目填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。采購(gòu)部門(mén)只對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。對(duì)一些大額的、重要的采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)采用競(jìng)價(jià)的方式確定供應(yīng)商。訂購(gòu)單應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。送交供應(yīng)商、驗(yàn)收部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)驗(yàn)收部門(mén)驗(yàn)收后，編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單。驗(yàn)收人員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，以確立他們對(duì)所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收單應(yīng)送交應(yīng)付憑單、財(cái)會(huì)等有關(guān)部門(mén)。驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品編制付款憑單將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編制付款憑單。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)。確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單一致性。確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶(hù)名稱(chēng)。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)付款。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)確認(rèn)與記錄負(fù)債付款編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票。被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性。支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名、空白的支票。支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，保證支票支出存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。

將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶(hù)分類(lèi)的適當(dāng)性；

定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。

獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門(mén)送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門(mén)未付款憑單檔案中的總金額是否一致。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.2采購(gòu)、付款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試采購(gòu)與付款交易不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款的申請(qǐng)、審批與付款執(zhí)行。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離在采購(gòu)計(jì)劃、供應(yīng)商確定、請(qǐng)購(gòu)、訂購(gòu)、付款環(huán)節(jié)是否由被授權(quán)人簽字審批，審批人員在審批前需檢查相關(guān)支持性文件，并對(duì)其發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行跟進(jìn)處理。恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批采購(gòu)與付款交易的內(nèi)部控制0110.1.2采購(gòu)、付款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試采購(gòu)與付款交易的內(nèi)部控制01憑證的預(yù)先編號(hào)及對(duì)例外報(bào)告的跟進(jìn)處理財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等往來(lái)款項(xiàng)；如有不符，應(yīng)及時(shí)查明原因處理。定期與供應(yīng)商核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)如果該控制是人工執(zhí)行的，被審計(jì)單位安排入庫(kù)單編制人員以外的獨(dú)立復(fù)核人員定期檢查已經(jīng)會(huì)計(jì)處理的入庫(kù)單記錄，確認(rèn)是否存在遺漏或重復(fù)記錄的入庫(kù)單，并對(duì)例外情況予以跟進(jìn)。如果在IT環(huán)境下，則系統(tǒng)可以定期生成列明跳號(hào)或重號(hào)的入庫(kù)單統(tǒng)計(jì)例外報(bào)告，由經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和跟進(jìn)，以確認(rèn)所有入庫(kù)單都進(jìn)行了處理，且沒(méi)有重復(fù)處理采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.2采購(gòu)、付款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試采購(gòu)與付款交易的控制測(cè)試02職責(zé)分離，通常通過(guò)觀察被審計(jì)單位有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來(lái)實(shí)施職責(zé)分離的控制測(cè)試。授權(quán)審批，抽取請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、付款憑單，檢查這些憑證是否得到適當(dāng)審批，驗(yàn)收單是否有相關(guān)人員的簽字，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批內(nèi)部控制的效果。充分的憑證和記錄以及憑證的預(yù)先編號(hào)，常用的控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。比如從存貨明細(xì)賬中選取樣本，追查至相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票、付款憑單，檢查憑證之間內(nèi)容是否一致、明細(xì)賬與支持性文件是否相符。同時(shí)，應(yīng)抽取訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、付款憑單，檢查是否按順序編號(hào)，有無(wú)缺號(hào)、重號(hào)現(xiàn)象。付款的測(cè)試，抽取付款憑證，檢查是否經(jīng)由會(huì)計(jì)主管復(fù)核和審批，檢查款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批。按月寄送對(duì)賬單，觀察指定人員寄送對(duì)賬單，并檢查客戶(hù)復(fù)函檔案，是一項(xiàng)十分有效的控制測(cè)試。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試預(yù)算控制授權(quán)批準(zhǔn)控制賬簿記錄控制職責(zé)分工控制資本性支出和收益性支出的區(qū)分處置控制定期盤(pán)點(diǎn)控制維護(hù)保養(yǎng)控制固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制0110.1.3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試固定資產(chǎn)的控制測(cè)試02固定資產(chǎn)的預(yù)算制度，選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項(xiàng)目論證報(bào)告，檢查是否編制預(yù)算并進(jìn)行論證，以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批；對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，可適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性程序樣本量。固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，應(yīng)檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還應(yīng)選取固定資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)單及相關(guān)采購(gòu)合同，檢查是否得到適當(dāng)?shù)膶徟秃炇?，關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。固定資產(chǎn)的賬簿記錄制度，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和登記卡，將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出的列支帶來(lái)幫助。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試固定資產(chǎn)的控制測(cè)試02固定資產(chǎn)的職責(zé)分工制度，應(yīng)通過(guò)對(duì)前面所講關(guān)鍵環(huán)節(jié)有無(wú)明確職責(zé)劃分進(jìn)行測(cè)試，了解職責(zé)分工情況。資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度，應(yīng)當(dāng)檢查該項(xiàng)制度是否遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否適應(yīng)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，并抽查實(shí)際發(fā)生與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出時(shí)是否按照該制度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)的處置制度，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否設(shè)置了有關(guān)固定資產(chǎn)處置的分級(jí)申請(qǐng)報(bào)批程序；抽取固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表，檢查賬實(shí)之間的差異是否經(jīng)審批后及時(shí)處理；抽取固定資產(chǎn)報(bào)廢單，檢查報(bào)廢是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和處理；抽取固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，檢查調(diào)入、調(diào)出是否已進(jìn)行適當(dāng)處理；抽取固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況分析報(bào)告，檢查是否經(jīng)復(fù)核。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試固定資產(chǎn)的控制測(cè)試02固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度，應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢(xún)盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況。固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況，應(yīng)抽取固定資產(chǎn)保險(xiǎn)單盤(pán)點(diǎn)表，檢查是否已辦理商業(yè)保險(xiǎn)。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響采購(gòu)與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因費(fèi)用支出的復(fù)雜性低估負(fù)債和相關(guān)準(zhǔn)備舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)存貨的采購(gòu)成本沒(méi)有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試應(yīng)付賬款審計(jì)02應(yīng)付賬款審計(jì)10.2.1應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)10.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)0102復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確。分析出現(xiàn)借款余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類(lèi)調(diào)整。結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同時(shí)掛賬的項(xiàng)目、異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)，應(yīng)付賬款審計(jì)10.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序02實(shí)施分析與應(yīng)付賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、D審計(jì)目標(biāo)。將期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償還能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)須支付，對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款，賬務(wù)處理是否正確，依據(jù)是否充分。計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率，應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性應(yīng)付賬款審計(jì)10.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證應(yīng)付賬款【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。0302復(fù)核一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)余額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。一般選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表；對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，應(yīng)采用替代審計(jì)程序。檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。應(yīng)付賬款審計(jì)10.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序04檢查應(yīng)付賬款是否記入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】B審計(jì)目標(biāo)。檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門(mén)，如采購(gòu)部門(mén)獲?。?，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否記入了正確的會(huì)計(jì)期間。應(yīng)付賬款審計(jì)10.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序檢查已償付的應(yīng)付賬款【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。0502針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。應(yīng)付賬款審計(jì)06檢查異常或大額交易及重大調(diào)整事項(xiàng)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B審計(jì)目標(biāo)。針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易、未經(jīng)授權(quán)的交易或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。10.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)0702檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付賬款審計(jì)08檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】E審計(jì)目標(biāo)。固定資產(chǎn)審計(jì)03固定資產(chǎn)審計(jì)10.3.1固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備明細(xì)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)0102檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。固定資產(chǎn)審計(jì)02實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、D審計(jì)目標(biāo)。分類(lèi)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比率，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵉貦z查重要固定資產(chǎn)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B審計(jì)目標(biāo)。0302關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，可以以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明明細(xì)賬所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在以及目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。重點(diǎn)檢查本期新增的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)檢查的范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前增加的重要固定資產(chǎn)。檢查范圍可根據(jù)內(nèi)部控制強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。固定資產(chǎn)審計(jì)10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)04檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】C審計(jì)目標(biāo)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常需經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同；汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目予以證實(shí)。10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序檢查本期固定資產(chǎn)的增加【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。0502詢(xún)問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確：外購(gòu)的固定資產(chǎn)。在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)。更新改造增加的固定資產(chǎn)。融資租賃增加的固定資產(chǎn)。合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)。其他原因增加的。檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用固定資產(chǎn)審計(jì)10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)06檢查固定資產(chǎn)的減少【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、D審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。審計(jì)要點(diǎn)如下：結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確。檢查出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查因修理、更新改造而停止使用固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。0702確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿(mǎn)足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)審計(jì)08檢查固定資產(chǎn)的租賃【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)部門(mén)審批。租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的租金收取是否簽有合同，有無(wú)多收、少收的現(xiàn)象。租入的固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金、轉(zhuǎn)讓等情況。租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿。租入固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。檢查經(jīng)營(yíng)性租賃時(shí)，應(yīng)查明：10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)08檢查固定資產(chǎn)的租賃【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。檢查融資租賃固定資產(chǎn)時(shí)，除可參照經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)檢查要點(diǎn)以外，還應(yīng)注意融資償付的利息，其利率的計(jì)算是否與市場(chǎng)利率相當(dāng)；融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，并結(jié)合“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)090210.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)1002固定資產(chǎn)審計(jì)11檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】C、E審計(jì)目標(biāo)。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】E審計(jì)目標(biāo)120210.3.3累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致。復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過(guò)更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確02獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配固定資產(chǎn)審計(jì)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。10.3.3累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序?qū)ⅰ袄塾?jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)固定資產(chǎn)審計(jì)10.3.4固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序02獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，計(jì)算期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率