分析未擔(dān)保余值的會計處理意見

1、文章來源 畢業(yè)論文網(wǎng) 分析未擔(dān)保余值的會計處理意見文章來源 畢業(yè)論文網(wǎng) 企業(yè)管理畢業(yè)論文怎么寫，小編為你提供一篇關(guān)于分析未擔(dān)保余值的會計處理意見的范文，作為您的參考，希望可以幫助到您！融資租賃中未擔(dān)保余值的會計處理是一個難題。本文主要討論了未擔(dān)保余值進行會計處理的理論基礎(chǔ),以及未擔(dān)保余值發(fā)生變動時的會計處理方式,并指出了其中存在的問題以及改進建議。一、對未擔(dān)保余值進行會計處理的理論基礎(chǔ)分析融資租賃業(yè)務(wù)中出租方收回投資成本的方式既包括每期承租方向其支付的租金,還包括租賃期滿后承租方歸還的設(shè)備本身所包含的價值。例如,甲企業(yè)與乙企業(yè)2012年1月1日簽訂了一項融資租賃協(xié)議。甲企業(yè)將一項公允價值為50

2、0萬元的設(shè)備租賃給乙企業(yè)(假設(shè)該設(shè)備的賬面價值與公允價值相同),租期為4年,乙企業(yè)每期期末支付120萬元的租金,租賃期滿后乙企業(yè)將設(shè)備歸還給甲企業(yè)。甲企業(yè)估計在正常使用情況下,屆時設(shè)備應(yīng)當(dāng)價值100萬元。則這100萬元即為該設(shè)備的余值。不考慮初始直接費用的情況下,甲企業(yè)的投資成本為設(shè)備的公允價值500萬元。租賃期內(nèi)甲企業(yè)總的投資成本的收回為:120×4+100=580萬元。租賃期滿后資產(chǎn)的余值100萬元又可以分解為兩個部分,一部分為擔(dān)保余值假設(shè)為80萬元,剩余部分20萬元(100-80)則為未擔(dān)保余值。擔(dān)保余值是指由承租方或獨立于承租方和出租方的第三方,例如財務(wù)擔(dān)保公司進行擔(dān)保的資

3、產(chǎn)價值。因此從資金流入的風(fēng)險角度來講,擔(dān)保余值同每期定期收回的租金類似,資金的收回較有保證,風(fēng)險較低。而未擔(dān)保余值只與甲企業(yè)自身有關(guān),并沒有其他方對其承擔(dān)責(zé)任,因此與未擔(dān)保余值有關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移,也就是說如果租賃期末甲企業(yè)收回設(shè)備的余值為130萬元,那么資產(chǎn)的最終余值(50萬元=130萬元-80萬元)大于未擔(dān)保余值,收益歸甲企業(yè)所有;反之,如果租賃期末甲企業(yè)收回設(shè)備的余值為90萬元,那么資產(chǎn)的最終余值(10萬元=90萬元-80萬元)小于未擔(dān)保余值,虧損也由甲企業(yè)獨自承擔(dān)。按照企業(yè)會計準則第21號——租賃的規(guī)定,甲企業(yè)的租賃內(nèi)含利率即為使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)

4、保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。甲企業(yè)在租賃開始日確定的租賃內(nèi)含報酬率既體現(xiàn)了該筆融資租賃業(yè)務(wù)甲企業(yè)的投資報酬率,也是在融資租賃期內(nèi)甲企業(yè)按照實際利率法對未實現(xiàn)融資收益進行攤銷的重要依據(jù)。而未擔(dān)保余值本質(zhì)屬于甲企業(yè)所做的一項會計估計,在融資租賃期內(nèi),由于經(jīng)濟形勢和設(shè)備使用情況等各種內(nèi)外部因素的變化,很可能改變甲企業(yè)當(dāng)初作出會計估計的依據(jù),也就是改變甲企業(yè)當(dāng)初所估計的未擔(dān)保余值金額。按照企業(yè)會計準則第21號——租賃的規(guī)定,甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期末參照最新的情況對未擔(dān)保余值進行重新估值,如果未擔(dān)保余值增加,甲企業(yè)無需進行會計處理;反之,如果未擔(dān)保余值減少,按照

5、謹慎性原則的要求,甲企業(yè)則需要對未擔(dān)保余值計提減值準備,同時確認資產(chǎn)減值損失。如果未擔(dān)保余值發(fā)生了變化,甲企業(yè)租賃期內(nèi)投資成本收回的金額就會發(fā)生變化,投資收益隨之也會發(fā)生變化,最終改變以后期間的租賃內(nèi)含報酬率,對會計處理會造成重大影響。二、未擔(dān)保余值的會計處理實例分析(一)接上例,甲企業(yè)在租賃期開始日所做的會計分錄。由于未擔(dān)保余值的實質(zhì)是甲企業(yè)“一廂情愿”作出的會計估計,并沒有獨立的第三方為其進行保證。因此在其他因素不變的情況下,如果甲企業(yè)估計了未擔(dān)保余值,從會計分錄的借貸方關(guān)系中可以看出,結(jié)果會導(dǎo)致增加甲企業(yè)的未實現(xiàn)融資收益。或者說未擔(dān)保余值越高,甲企業(yè)確認的未實現(xiàn)融

6、資收益就會越高。由于“未實現(xiàn)融資收益”賬戶從分類上來說屬于資產(chǎn)類賬戶,因此該賬戶金額的增加,會導(dǎo)致在今后按照實際利率法攤銷的過程中,增加甲企業(yè)各個期間的租賃收入。甲企業(yè)的租賃投資凈額為甲企業(yè)最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額,在租賃期開始日即為甲企業(yè)設(shè)備當(dāng)日的公允價值500萬元。經(jīng)測算甲企業(yè)的租賃內(nèi)含報酬利率為。(二)2012年12月31日甲企業(yè)所做的會計分錄為:在租賃內(nèi)含報酬率為初始利率5.6%的情況下,2012年12月31日甲企業(yè)的租賃投資凈額為408萬元。(三)假設(shè),2013年12月31日,甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)未擔(dān)保余值減少為10萬元。按照企業(yè)會計準則

7、講解2010的會計處理方式,甲企業(yè)需要做如下會計分錄。同時,未擔(dān)保余值的減少會導(dǎo)致租賃期內(nèi)甲企業(yè)現(xiàn)金流入的減少,因此會減少甲企業(yè)的投資報酬率。此時,假設(shè)甲企業(yè)根據(jù)減少后的未擔(dān)保余值重新測算的租賃內(nèi)含報酬率為5%(約甲企業(yè)在今后的各個會計期間應(yīng)當(dāng)按照新的內(nèi)含報酬率對未實現(xiàn)融資收益進行分攤。三、對未擔(dān)保余值進行會計處理的改進建議企業(yè)會計準則講解2010給出的會計處理方法存在的主要問題在于,按照該方法進行處理后,在融資租賃期末,出租房的未實現(xiàn)融資收益不會攤銷完畢。這是因為,未擔(dān)保余值減少后,從會計分錄的平衡關(guān)系來看,未實現(xiàn)融資收益會按照相同的金額減少。而進行會計處理時,僅將未擔(dān)保余值發(fā)生減值當(dāng)期所對

8、應(yīng)的未確認融資費用的減少做了處理,以后各期都沒有轉(zhuǎn)出,而繼續(xù)留在資產(chǎn)減值損失賬戶之中。為改變這一問題,可以采用兩種方式。(一)在第二個租賃期期末,甲企業(yè)未擔(dān)保余值發(fā)生減值時,甲企業(yè)一次性的將未擔(dān)保余值減值損失沖減未實現(xiàn)融資收益賬戶。甲企業(yè)會計分錄。這樣處理完畢后,按照新的租賃內(nèi)含報酬率進行攤銷,在租賃期末甲企業(yè)的“未實現(xiàn)融資收益”賬戶正好能夠攤銷完畢。(二)在未擔(dān)保余值發(fā)生減值后的每個期間,都將減值前和減值后的租賃投資凈額進行對比,并將差額從“資產(chǎn)減值損失”賬戶轉(zhuǎn)入“未實現(xiàn)融資收益”賬戶。這樣也能保證“未實現(xiàn)融資收益”賬戶期末無余額。未擔(dān)保余值屬于企業(yè)擁有的長期資產(chǎn),一般來講長期資產(chǎn)發(fā)生的減值損失都不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。而企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)計提未擔(dān)保余值減值損失后,如果得以恢復(fù),可以在原計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計算租賃內(nèi)含報酬率。這樣的規(guī)定不僅與一般長期資產(chǎn)計提減值損失的規(guī)定不符,還會加大會計處理的難度,增加會計核算的成本。另外,將未擔(dān)保余值發(fā)生的減值最終轉(zhuǎn)入“未實現(xiàn)融資收益”賬戶,并在租賃剩余期限內(nèi)進行攤銷,也與一般資產(chǎn)減值的會計處理存在較大差異,有違可比性原則。因此,本文認為,在租賃期內(nèi),