影響納稅遵從度提高的原因及對策

1、影響納稅遵從度提高的原因及對策李振華納稅遵從，又稱稅收遵從，是我國政府在2002年2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要中正式提出的一個新概念，指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，包含有及時申報、準確申報、按時繳納三個基本要求。由于其體現(xiàn)了現(xiàn)代公共財政體制下稅制優(yōu)化的目標，涵蓋了現(xiàn)代社會公民自我意識與國家意識提升的基本理念，稅收遵從受到了越來越多人的重視，也成為衡量現(xiàn)代稅收管理績效的一個關(guān)鍵標準。研究并促進納稅遵從，成為構(gòu)建二十一世紀公共稅收制度的一個重要內(nèi)容。一、稅收遵從度在我國的現(xiàn)狀理論上，我們可以將稅收遵從度理解為如果納稅人及時、準確申報、按時足額繳納稅款，其應(yīng)納稅額和實際繳納稅額相

2、等，就表明該納稅人實現(xiàn)了完全的、百分之百的稅收遵從。但這在很大程度上并不是納稅人對依法納稅發(fā)自內(nèi)心的認同，而是被動接受和勉強依從。從我國稅收實踐來看，由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，稅收法制尚不健全。人們的稅收法制觀念比較淡薄，加上誠信納稅的意識還遠沒有普及，稅收流失問題比較嚴重。據(jù)測算，近年來我國平均每年流失的各類稅收為5700億6800億元，流失率達到15以上。國家審計署曾對19個省份的700多家企業(yè)進行了抽查審計，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)2002年應(yīng)繳納稅款為1173.47億元，而實際繳納稅款為1039.6億元，少繳納稅款133.85億元，占應(yīng)繳納稅款的11.41%。值得注意的是，審計署抽查的企業(yè)大

3、都是財務(wù)制度比較健全的重點稅源大戶，考慮到地下經(jīng)濟的存在以及其中的稅收流失，我國納稅人的整體遵從度還要更低。2009年,我國全年完成稅收收入63104億元,比上年增加5241億元,增長9.1%；其中全國稅務(wù)稽查部門全年共檢查各類納稅人31.3萬戶，查補收入1192.6億元，入庫1176.1億元?；槿霂焓杖氤^2006年-2008年3年入庫稽查查補收入總和，比1985年全年稅收總額還多。同時2009年全年稽查部門共立案查處稅收違法案件22.6萬件；查處百萬元以上稅款案件5263件，查補收入229.9億元，分別比上年增加36起和49.2億元。從查補數(shù)據(jù)我們不難看出，全國僅稽查查補收入就相當(dāng)于一個

4、較大的省全年的收入，這從另一個方面反映出我國的稅收遵從度亟需提高。據(jù)相關(guān)部門測算，我國納稅遵從度僅為66%左右，與發(fā)達國家（如美國為86%）相比存在較大差距。從近年來稅務(wù)稽查部門對納稅人檢查情況看，稅收違法問題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規(guī)行為的存在，充分表明我國納稅遵從度仍有很大的提升空間。二、當(dāng)前納稅遵從度不高的主要原因 近幾年來我國不斷完善稅制，加快信息化建設(shè)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，加強稅法宣傳等一系列改革工作，使納稅人依法納稅的意識不斷增強，稅收遵從度不斷提高。但我們也應(yīng)客觀地認識到，納稅人是經(jīng)濟人，利益是其行為的內(nèi)在動機，在不違法或不被發(fā)現(xiàn)的情況下，納稅人總是設(shè)法通

5、過各種途徑少納稅或不納稅，以期獲得最大的稅后利益。而征稅人的職責(zé)是設(shè)法降低納稅人稅收不遵從行為的發(fā)生，納稅人稅收遵從的度，一定程度上是震懾于稅收的強制性而被動接受，稅收征管工作與稅收遵從度兩者之間依然有很多不和諧，仔細分析個中緣由，我們可以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致稅收遵從度不高的原因可以分為以下幾種：（一）社會環(huán)境因素導(dǎo)致的不遵從目前社會對納稅不遵從行為進行抵制和鄙視的社會風(fēng)氣還未形成，對納稅不遵從行為形成的社會壓力還不夠。一方面，稅收機制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高，納稅人履行納稅義務(wù)與應(yīng)享受的權(quán)利不相匹配；另一方面，稅收機制存在的缺陷不可避免地使納稅人產(chǎn)生納稅對立情緒和對所繳稅款去向的不信任感，進而

6、刺激了情感性的不遵從。社會環(huán)境導(dǎo)致的不遵從體現(xiàn)在如下一些方面：一是國家財政支出結(jié)構(gòu)不盡合理，存在既“越位”，又“缺位”的現(xiàn)象；二是財政缺乏透明度，從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對政府進行投資，作為投資方向的納稅人，有權(quán)知道自己所繳納的錢是怎么花的，為什么要這樣花，這錢是不是非花不可等等，納稅人有權(quán)監(jiān)督資金的運用，但是，我國財政支出缺少民眾參與，目前，我國尚未建立起科學(xué)的決策機制，在缺乏財政民主化和財政透明度的情況下，財政支出這種公共決策行為就很容易演變?yōu)閭€別領(lǐng)導(dǎo)的“隨意”安排，政府預(yù)算支出不是以納稅人的利益來進行，往往取決于領(lǐng)導(dǎo)的個人偏好，而領(lǐng)導(dǎo)的偏好未必能與納稅人的利益保持一致。如

7、此種種，均對公民的納稅遵從造成影響。（二）國家法律制度不完備導(dǎo)致的不遵從國家稅收法律體系不完備，不系統(tǒng)，效力層次參差不齊等問題，是納稅不遵從的制度原因。一是缺乏稅收法律的母法稅收基本法，即用以明確我國稅收法制的立法原則、立法權(quán)限以及納稅人、稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利義務(wù)等的基本法則。二是程序法方面雖然有稅收征管法，但缺少組織法、納稅程序法等一系列的法律。三是在實體法中雖然有企業(yè)所得稅法、個人所得稅法，但其他許多稅種如營業(yè)稅、增值稅和消費稅等，仍以暫行條例或條例的形式執(zhí)行，法律層次偏低，使得我國稅收政策變化繁復(fù)，稅制構(gòu)成要素復(fù)雜，納稅調(diào)整項目繁瑣眾多，各級政府和稅務(wù)部門制定的稅收法規(guī)和規(guī)范性文件缺乏系統(tǒng)性和

8、穩(wěn)定性，有時甚至出現(xiàn)互相矛盾、朝令夕改的情況，給納稅人實務(wù)操作帶來很大困難，容易誘發(fā)偷稅動機，對納稅不遵從起到了催化劑的作用。（三）稅務(wù)機關(guān)的原因?qū)е碌牟蛔駨囊皇嵌愂招麄鞑坏轿?。雖然我們每年都有一個稅收宣傳月，在這個月中，我們會采取各種各樣的的形式加大稅收宣傳，但是，往往是走過場的多，流于形勢的多，切合實際和注重實效的少，存在宣傳地點和形式單一，往往只局限于某一個線或點上，稅收宣傳深度和實效性不夠，諸如“依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)”等稅收宣傳性內(nèi)容標語多，綜合性稅收政策內(nèi)容少，造成廣大群眾只知道稅法的存在，卻不知道稅法的具體內(nèi)容，稅收宣傳內(nèi)容過于主觀，稅務(wù)部門只關(guān)注自己宣傳什么，不關(guān)注納稅人

9、需要什么，稅收宣傳方法老舊，這些宣傳不力，易導(dǎo)致納稅人的無知性不遵從。二是稅務(wù)機關(guān)的管理能力存在問題。稅務(wù)機關(guān)的管理能力強，納稅人的遵從度高；管理能力弱，納稅人遵從度低。稅務(wù)部門往往為了自己內(nèi)部管理的需要，將稅收管理流程設(shè)置的很復(fù)雜，將很多手續(xù)交由納稅人完成。納稅人面對這么多的納稅環(huán)節(jié)，納稅流程，納稅手續(xù)，需要投入大量的人力、物力，精力，同時，由于不能全面了解稅收有關(guān)法令、稅收業(yè)務(wù)，納稅遵從度成本明顯增高，易使納稅人出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。三是稽查查處率與處罰率低下，稅收隨意減免以及人為的執(zhí)法不公，直接影響納稅人的遵從決策。納稅人認為是否再對稅收遵從不再重要，反正查了不結(jié)，查了不罰或象征性地處罰

10、，找找人可以享受減免稅，人情到了一切都可以解決，征管工作本身的不嚴密性造成了稅收遵從觀念在我國長期難以樹立。四是一些稅務(wù)機關(guān)的行政不作為，如有稅不收，欠稅不清，以及人為的在納稅人帳戶中延壓稅款等情形，從另一個層面上造成稅收遵從度下滑。五是對納稅人的服務(wù)方面還做的遠遠不夠。一方面還有大部分稅務(wù)人員的納稅服務(wù)理念沒有得到根本改變，少數(shù)干部仍然有習(xí)慣凌駕于納稅人之上的思想，打官腔、擺架子的作風(fēng)屢見不鮮，重權(quán)力，輕義務(wù)，重管理、輕服務(wù)的現(xiàn)象依然存在，另一方面，納稅服務(wù)層次較低，納稅服務(wù)質(zhì)量側(cè)重在服務(wù)態(tài)度是否熱情、文明禮貌用語是否規(guī)范等淺層次方面，而一些真正能為納稅人提供便捷服務(wù)的項目尚不完備，如一站式

11、服務(wù)、電子繳稅、網(wǎng)絡(luò)納稅等等，不能滿足納稅人個性化的涉稅需求，一些單位片面強調(diào)對納稅個體的具體辦稅事項提供熱情周到的柜臺服務(wù)，而不夠重視服務(wù)措施落實與否，服務(wù)效果好壞與否，納稅服務(wù)流于形式，缺乏長效發(fā)展機制，同樣也造成了納稅人思想情緒上的不愿意遵從。 （四）納稅人自身原因?qū)е碌牟蛔駨?從納稅人方面來看，稅收不遵從也有多種情況，主要可以分為原發(fā)性稅收不遵從和故意性稅收不遵從兩大類。其中：原發(fā)性稅收不遵從又分為1、無知性稅收不遵從，即納稅人能夠正確認識稅收，愿意自覺履行納稅義務(wù)，但由于不能準確理解稅收法規(guī)，因而不能準確、及時地履行納稅義務(wù)；2、原生性稅收不遵從，即不能正確認識稅收，不愿意完整、準確

12、地理解稅收法律法規(guī)，不去自覺、準確、及時的履行納稅義務(wù)。故意性稅收不遵從也可分為兩類，1、自私性稅收不遵從，表現(xiàn)為不能正確認識和處理私人利益與公共利益之間的關(guān)系，不愿意為實現(xiàn)公共利益而承受稅收負擔(dān)；2、對抗性稅收不遵從，表現(xiàn)為對政府行為不滿意，明目張膽的拒絕納稅，甚至出現(xiàn)暴力抗稅。三、提高納稅遵從度的幾點建議一個經(jīng)濟社會納稅遵從度的高低，是多方面共同作用的結(jié)果。理想的納稅遵從度的實現(xiàn)，不僅要求有一套公平合理、明確易行、獎罰分明的稅制，而且要求納稅人真正意義上認識到自己作為國家主人翁的含義，稅務(wù)人員也明確認識到自己應(yīng)有的權(quán)利與義務(wù)。由此出發(fā)，筆者認為，提高納稅遵從度，可以從以下幾個方面入手：（一

13、）逐步完善建立更加簡明的稅收制度。簡明清晰的稅收制度可以減少稅收業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和不確定性，還可減少納稅過程中的時間成本、勞動成本和其他費用，從而降低稅收遵從成本。因此，必須建立簡明公平的稅收制度，讓納稅人易于理解和掌握，只有制度不斷完善并且可操作性強，才能保證納稅人從制度上遵從稅法，提高稅收遵從度。因此，完善稅制是確保納稅人納稅遵從度提高的前提條件。（二）從社會環(huán)境方面，增強公共財政的透明度，建立稅收信譽體系，提高稅收遵從度。為了保證納稅人能夠真正行使對稅收使用的決策和監(jiān)督的權(quán)利，需要建立健全納稅人對國家財政支出的民主監(jiān)督制度，使得財政預(yù)算做到公開化、透明化和規(guī)范化。與稅收征收過程需要公開一樣，

14、稅收支出過程也需要公開，以便在納稅人、立法者和管理者之間建立順暢的信息交流渠道，增強政府用稅的透明度。另一方面，全社會要形成納稅光榮的社會風(fēng)氣，受到尊重是納稅人的正常需求，也是社會的道德意識的體現(xiàn)。比如我縣政府就每年對全縣納稅前十名的守法納稅人進行一定的物質(zhì)獎勵，對規(guī)范納稅的納稅人樹立模范形象與表彰的過程，就是建立納稅人信譽的過程。如果能把稅收和個人就業(yè)、升職、執(zhí)照、出國、消費、繼續(xù)深造等聯(lián)系在一起，就能通過信譽的波及效應(yīng)，強化納稅人納稅意識，提高納稅遵從度。（三）從稅務(wù)機關(guān)來看，一是要加強稅法宣傳。稅法宣傳像一條紐帶連結(jié)著稅務(wù)機關(guān)和廣大納稅人，慢慢的拉近征納雙方的感情距離。這種形式，使許多納

15、稅人越來越認識到稅收的重要性，可以把稅收的相關(guān)內(nèi)容印制成宣傳單，在車站、碼頭、旅館、郵局、飯店、商場等人流集中的公共場所設(shè)點發(fā)放，宣傳的內(nèi)容應(yīng)與百姓生活貼近，并將這樣的宣傳長期化。當(dāng)然，在宣傳過程中，應(yīng)該注意形式的多樣化，尤其注意廣泛運用非正式化的宣傳方式，如文學(xué)作品、電視劇等。這些非正式化的宣傳內(nèi)容往往比正式的宣傳更為持久生動，也更易深入民心。一個典型的例子是陀思妥耶夫斯基在少年一書中談到：我向社會繳納捐稅，是為了讓我不被人盜竊、不挨打、不被人殺害、沒有人敢對我提要求。如果稅收宣傳能使每個人都達到這樣的認識，稅收遵從度的提高將會不再是一句口號。二是要打造高素質(zhì)專業(yè)化隊伍。打鐵還得自身硬，要想

16、提高納稅人的稅收遵從度，必須打造出一支高素質(zhì)的專業(yè)化隊伍。要認真落實干部教育培訓(xùn)工作條例和稅務(wù)系統(tǒng)干部教育培訓(xùn)規(guī)劃，大力實施人才興稅戰(zhàn)略。以提高干部素質(zhì)能力為核心，以政治理論、政策法規(guī)、稅收業(yè)務(wù)知識和崗位技能、反腐倡廉、文化素養(yǎng)等為教育培訓(xùn)內(nèi)容，分級分類開展全員教育培訓(xùn)，重點抓好高層次專家隊伍、中層管理干部和基層業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)，通過理論培訓(xùn)和實踐鍛煉，培養(yǎng)一批能夠從事反避稅、稅務(wù)稽查、稅收分析、納稅評估和財產(chǎn)評估等方面工作的高素質(zhì)專業(yè)人才。進一步完善體制機制，切實加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督工作，加強對稅收執(zhí)法權(quán)和稅政管理權(quán)的監(jiān)督制約，嚴肅查處違法違紀案件，堅決糾正損害群眾利益的不正之風(fēng)。三是要進一步優(yōu)化

17、納稅服務(wù)。在稅收征管工作中，管理與服務(wù)是一個對立統(tǒng)一體，既相互矛盾又相互依從。從稅收法律關(guān)系上看，稅法規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)擁有的權(quán)利就是納稅人應(yīng)履行的義務(wù)，同樣，稅法賦予納稅人的權(quán)利就是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)要依法治稅，從嚴治稅，希望納稅人依法誠信納稅，提高稅法的遵從度，納稅人則需要稅務(wù)機關(guān)公正嚴明的執(zhí)法，提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。要正確處理好管理與服務(wù)的關(guān)系，就要樹立管理與服務(wù)并重的思想，要為納稅人著想，整合資源、歸并業(yè)務(wù)，提高快捷辦稅， 繼續(xù)推行“一窗式”、“一站式”服務(wù)以及全程服務(wù)、提醒服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、限時辦理等多種服務(wù)方式。尤其是從納稅人角度出發(fā)為納稅人開展“納稅提醒”業(yè)務(wù)。社會成員

18、納稅意識的強弱固然決定了稅務(wù)部門的征管方法、手段與績效。然而，稅務(wù)部門的服務(wù)態(tài)度、開展的業(yè)務(wù)內(nèi)容、征管的方法也反過來影響納稅遵從。對于那些業(yè)務(wù)繁忙、財務(wù)管理等欠缺規(guī)范的納稅人來說，納稅提醒業(yè)務(wù)的開展是十分有必要的，納稅提醒意味著個人收入損失的降低。減少稅務(wù)機關(guān)的征收成本的同時減少納稅人的納稅成本，促進納稅人增強稅收遵從度。要從內(nèi)部機構(gòu)制度下手，建立健全規(guī)章制度，進一步完善橫向崗責(zé)間的良性互動機制。要明確各層次、各部門、各崗位工作職責(zé)，明確工作質(zhì)量標準、工作程序和工作責(zé)任，建立各崗位及各環(huán)節(jié)間的橫向評價體系，形成環(huán)環(huán)緊扣、相互制約又相互配合的“鏈條式”管理機制，提高征管效能從而更好地為納稅人提供

19、服務(wù)強化稅收遵從。要加強對重點環(huán)節(jié)、重點部位的考核評價，建立和完善對一線稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部管理、日常工作的監(jiān)督檢查工作機制是基層機關(guān)建設(shè)的重點，要在建立內(nèi)部崗責(zé)體系基礎(chǔ)上，實施更加嚴密的、科學(xué)的日常工作監(jiān)督檢查、考核評價。要嚴格執(zhí)行稅收管理員制度，不斷提高稅收管理員的理論素質(zhì)和實戰(zhàn)能力，確保一線稅收管理員最好地為納稅人提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，避免因稅收管理員個人差異影響到稅收征管工作的整體發(fā)展，影響到納稅人的稅收遵從度。四要積極開展納稅服務(wù)援助，為納稅人提供納稅咨詢和辦稅指南，有針對性地對不同群體提供個性化的納稅服務(wù)，如對某一行業(yè)開展的稅收培訓(xùn)、座談等。要定期公開納稅人咨詢或反映的稅收熱點、難點問題。并建

20、立起納稅人對稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)質(zhì)量的評議、評價和監(jiān)督制度，及時受理納稅人投訴和舉報。 （四）從納稅人角度來講，對于各種不同類型的稅收不遵從要分別對待，第一對于無知性稅收不遵從，要通過提高納稅服務(wù)質(zhì)量，多做宣傳，多做納稅輔導(dǎo)，讓他們對國家稅收法律有一個詳盡的認識，使其從無知性不遵從轉(zhuǎn)化為稅收遵從。第二對于原生性稅收不遵從要加強稅收監(jiān)控，使得這部分人自覺、準確、及時的去履行各種納稅義務(wù)，提高稅收遵從度。第三對于自私性的稅收不遵從，做好稅收保衛(wèi)工作，建立有效的稅收稽查機制，從而杜絕自私性稅收不遵從。第四對于故意性稅收不遵從，要采取嚴厲的處罰措施，稅收實踐表明，對故意納稅不遵從行為的“深查嚴處”程度越高

21、，公民的納稅不遵從行為發(fā)生的機率越低，要讓故意不遵從行為成本高于納稅成本，從而從根本上杜絕故意不遵從。第五還需要加強稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)公民的納稅意識。稅收文化對納稅行為的影響主要是通過改變稅收環(huán)境來實現(xiàn)的。由于人們對利益、權(quán)利的追求具有自發(fā)性，而對義務(wù)、責(zé)任的自覺承擔(dān)是后天習(xí)得，因此我國現(xiàn)階段很有必要通過加強稅收文化建設(shè)、培養(yǎng)公民的主動納稅意識從而提高稅收遵從度?？傊{稅人遵從度是稅收工作中一項尚需長期探索和研究的課題，由于受諸多因素制約，我們目前還無法完全消除稅收不遵從行為。但是，隨著社會的時步，國民法制意識的增強，稅收制度的不斷完善，稅收征管水平的不斷提高，國民的依法納稅意識和自愿遵從意

22、識必將大大提高，依法納稅的社會氛圍也將越來越濃厚。enforced thermal insulation starts checking system, issued by the thermal insulation construction before you start to notice, transfer inspection of upper and lower operation and transfer of records. For outdoor operation, pipeline equipment to effectively carry out the insu

23、lation waterproof measures fail to install protective panels in part with three tarpaulin cover, to prevent insulation from moisture. Insulation seam Michael Jackson 5mm, joints, joints 100mm, insulation thickness tolerance (+10MM 5mm), appropriate material elastic banding, spacing according to the

24、design requirements, rigid insulation soft materials for construction joints tight; And large-diameter vertical pipe for high temperature pipeline in strict accordance with design drawings called for the establishment of expansion joints and holding bracket; Design requirements into a removable type of insulation, in strict accordance with specifications disconnect from the other insulation; Surface insulation boards in the technology of plastering constru