第二章租賃會(huì)計(jì)

1、第二章第二章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì) 2一、租賃的含義及作用一、租賃的含義及作用（一）租賃的含義（一）租賃的含義第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述 租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人，以獲取租金的協(xié)議。3 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃. 融資租賃：融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承實(shí)質(zhì)

2、上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。代租賃。（二）（二） 租賃的基本分類租賃的基本分類現(xiàn)代租賃現(xiàn)代租賃 融資行為融資行為 融物行為融物行為現(xiàn)代租賃現(xiàn)代租賃融資性租賃融資性租賃 傳統(tǒng)租賃傳統(tǒng)租賃經(jīng)營(yíng)性租賃經(jīng)營(yíng)性租賃 4（三）租賃的作用（三）租賃的作用 解決資金短缺的困難解決資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn) 避免因通貨膨脹而造成的損失避免因通貨膨脹而造成的損失 降低籌資成本降低籌資成本 還款方式靈活，有利于融資還款方式靈活，有利于融資 不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì)不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì) 1.租賃期租賃期 租賃期滿時(shí)，承租人行使租賃開始

3、日確定租賃期滿時(shí)，承租人行使租賃開始日確定的的續(xù)租選續(xù)租選擇權(quán)的，續(xù)租期包括在租賃期內(nèi)。擇權(quán)的，續(xù)租期包括在租賃期內(nèi)。二、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念二、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 2. 租賃開始日租賃開始日 租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者的較早者。 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃認(rèn)定為融資承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃認(rèn)定為融資租賃租賃或或經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃。 確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)金額確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)金額。 3. 租賃期開始日租賃期

4、開始日 承租人應(yīng)承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)用進(jìn)行初始確認(rèn)； 出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)益進(jìn)行初始確認(rèn)。 承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期期，表明租，表明租賃行為的開始。賃行為的開始。 是是對(duì)對(duì)租賃租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行初始確認(rèn)的日期。業(yè)務(wù)進(jìn)行初始確認(rèn)的日期。 4. 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、傭金、談判費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花包括：手續(xù)費(fèi)、傭金、談判費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。稅等。在

5、租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。 5.租金和或有租金租金和或有租金 或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其它因素或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其它因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 租金是指承租人在租賃期內(nèi)因擁有租賃資產(chǎn)使用權(quán)而租金是指承租人在租賃期內(nèi)因擁有租賃資產(chǎn)使用權(quán)而應(yīng)支付給出租人的使用費(fèi)。應(yīng)支付給出租人的使用費(fèi)。 6.履約成本履約成本 租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付

6、的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 7.資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值 租賃雙方在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資租賃雙方在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。產(chǎn)的公允價(jià)值。 是合理確定是合理確定擔(dān)保余值擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值的基礎(chǔ)。和未擔(dān)保余值的基礎(chǔ)。 8. 擔(dān)保余值擔(dān)保余值 就承租人而言，就承租人而言， 擔(dān)保余值是指擔(dān)保余值是指在租賃開始日在租賃開始日由承租人由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； 就出租人而言，擔(dān)保余值是指承租人的擔(dān)保余值加上就出租人而言，擔(dān)保余值是指承租人的擔(dān)保

7、余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 9.未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值。 未擔(dān)保余值的風(fēng)險(xiǎn)由出租人承擔(dān)。未擔(dān)保余值的風(fēng)險(xiǎn)由出租人承擔(dān)。 未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。 （1）租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的：）租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的： 租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金； 承租人的擔(dān)保余值。承租人的擔(dān)保余值。 10. 最低租賃付款額最低租賃付款額

8、 在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上承租種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上承租人的擔(dān)保余值。人的擔(dān)保余值。 （2）租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的）租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的 租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金； 承租人的擔(dān)保余值；承租人的擔(dān)保余值； 租賃期滿時(shí)的優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)款。租賃期滿時(shí)的優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)款。具體構(gòu)成具體構(gòu)成 最低租賃付款額和獨(dú)立于承租人和出租人的第三方最低租賃付款額和獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 11.最低租賃

9、收款額最低租賃收款額 出租人因租賃業(yè)務(wù)而應(yīng)收承租人的各種款項(xiàng)。出租人因租賃業(yè)務(wù)而應(yīng)收承租人的各種款項(xiàng)。 12. 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率 在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。12滿足下列任意一條的即為融資租賃：滿足下列任意一條的即為融資租賃：在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。在租賃期屆滿時(shí)，承租人

10、有廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn) 值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。使用。 二、租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)二、租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)13第一條和第二條：第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)：在租賃期滿時(shí)： 如果租

11、賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營(yíng)租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營(yíng)租賃。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將無(wú)償轉(zhuǎn)移無(wú)償轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有償轉(zhuǎn)移有償轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。租賃開

12、始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。14第三條：第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。租賃。 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營(yíng)租賃。營(yíng)租賃。 注意：注意： “租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命”的含義的含義 “大部分大部分”的含義的含義15第三條：第三條： 租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外租賃時(shí)，已經(jīng)

13、使用的壽命不能超過(guò)其在全新在其對(duì)外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過(guò)其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的75%。大部分：以大部分：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認(rèn)定其以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。為融資租賃。注意：上述注意：上述 75%為參考標(biāo)準(zhǔn)。為參考標(biāo)準(zhǔn)。16第四條：第四條：以最低租賃收款額以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：比為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果最低租賃收款額如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的付款額大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的9

14、0%，則為融資租賃。，則為融資租賃。 否則，則為經(jīng)營(yíng)租賃。否則，則為經(jīng)營(yíng)租賃。注意：上述注意：上述 90%為參考標(biāo)準(zhǔn)。為參考標(biāo)準(zhǔn)。17第五條：第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。 如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷。斷。 181818一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 （一）（一） 處理原則處理原則 承租人

15、對(duì)經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)不予入賬承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)不予入賬 租金的處理租金的處理（1 1）一般處理：）一般處理： 應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為費(fèi)用。（2 2）特殊處理：）特殊處理： 在出租人提供了免租期的情況下在出租人提供了免租期的情況下免租期內(nèi)應(yīng)確定租金費(fèi)用；免租期內(nèi)應(yīng)確定租金費(fèi)用； 在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下應(yīng)從租金總額中應(yīng)從租金總額中扣除該費(fèi)用?？鄢撡M(fèi)用。 第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理191919初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理初始直接費(fèi)用、或有租金以及

16、租入固定資產(chǎn)的日常修理 支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)長(zhǎng)期待攤費(fèi) 用用”科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益?？颇?，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益。 20預(yù)付租金時(shí)預(yù)付租金時(shí) 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或預(yù)付賬款借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款確定并攤銷各期租金費(fèi)用時(shí)確定并攤銷各期租金費(fèi)用時(shí) 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目（當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傋饨穑┙瑁褐圃熨M(fèi)用、管理費(fèi)用等科目（當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傋饨穑?貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或預(yù)付賬款或預(yù)付賬款（差額）（差額） 銀行

17、存款等科目（當(dāng)期實(shí)付或應(yīng)付的租金）銀行存款等科目（當(dāng)期實(shí)付或應(yīng)付的租金）發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí) 借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目（二）處理方法（二）處理方法或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理（1 1）或有租金以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算的）或有租金以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算的 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的）或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）賬簿設(shè)置（三）賬簿設(shè)置 承租人應(yīng)設(shè)置承租人應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

18、租賃資產(chǎn)”備查簿作備查登記，備查簿作備查登記，以反映租賃資產(chǎn)的使用、歸還和結(jié)存情況。以反映租賃資產(chǎn)的使用、歸還和結(jié)存情況。（四）承租人對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)信息的披露（四）承租人對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)信息的披露22借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者 初始直接費(fèi)用）初始直接費(fèi)用） 或在建工程或在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費(fèi)用）銀

19、行存款（初始直接費(fèi)用）（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理 二、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理二、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理注意：折現(xiàn)率的確定注意：折現(xiàn)率的確定 23（二）（二） 未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理租賃期內(nèi)，承租人在每期支付租金時(shí)，還應(yīng)按照實(shí)際利租賃期內(nèi)，承租人在每期支付租金時(shí)，還應(yīng)按照實(shí)際利率法，分?jǐn)偮史?，分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”。租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完畢。租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完畢。 注意：實(shí)際利率（注意：實(shí)際利率（分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮剩┑拇_定）的確定 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款

20、（每期租金）（每期租金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （每期攤銷額）（每期攤銷額）24未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄎ创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒科趹?yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用每期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用= =應(yīng)付本金的期初余額應(yīng)付本金的期初余額分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮蕬?yīng)付本金的期初余額應(yīng)付本金的期初余額 = =期初未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款期初未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款期初未分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用期初未分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用 = =（長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值（長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值已支付長(zhǎng)期應(yīng)付款）已支付長(zhǎng)期應(yīng)付款） （未確認(rèn)融資費(fèi)用的入賬價(jià)值（未確認(rèn)融資費(fèi)用的入賬價(jià)值已

21、分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用）已分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用）25（三）（三） 融資租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提融資租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。 應(yīng)計(jì)折舊總額：應(yīng)計(jì)折舊總額： （1）如果不存在承租人擔(dān)保余值，）如果不存在承租人擔(dān)保余值， 應(yīng)計(jì)折舊總額為融應(yīng)計(jì)折舊總額為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （2）如果存在承租人擔(dān)保余值，應(yīng)計(jì)折舊總額為融資）如果存在承租人擔(dān)保余值，應(yīng)計(jì)折舊總額為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額。租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額。 折舊政策折舊政策 ：與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策：與自

22、有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策 。26 折舊期間：折舊期間： 一般應(yīng)為租賃期間。一般應(yīng)為租賃期間。 （1）如果在租賃開始日能夠合理確定，租賃屆滿時(shí)承）如果在租賃開始日能夠合理確定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊期應(yīng)當(dāng)以，則折舊期應(yīng)當(dāng)以租賃資產(chǎn)的尚可使用壽命作為折舊期間。租賃資產(chǎn)的尚可使用壽命作為折舊期間。 （2）如果在租賃開始日無(wú)法合理確定，租賃期屆滿時(shí)）如果在租賃開始日無(wú)法合理確定，租賃期屆滿時(shí)承租人是否能夠取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)當(dāng)以租承租人是否能夠取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)當(dāng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者中較短者作為折舊期賃期與租

23、賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。間。 會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。27（四）（四） 履約成本的處理履約成本的處理 通常在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。通常在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理與承租人經(jīng)營(yíng)租賃或有租金的處理方法相同。與承租人經(jīng)營(yíng)租賃或有租金的處理方法相同。28（六）（六） 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理 1.返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn) （1）存在承租人擔(dān)保

24、余值的）存在承租人擔(dān)保余值的 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（承租人擔(dān)保余值）應(yīng)付融資租賃款（承租人擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊（租賃資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額）累計(jì)折舊（租賃資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）入資產(chǎn)的入賬價(jià)值） （2）不存在承租人擔(dān)保余值的）不存在承租人擔(dān)保余值的 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)29 2. 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) （1）如果承租人行使了優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)）如果承租人行使了優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存

25、在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 （2）如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，承租人應(yīng)向出）如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，承租人應(yīng)向出租人租人支付違約金。支付違約金。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款、其他應(yīng)付款（實(shí)付或應(yīng)付的違約金）貸：銀行存款、其他應(yīng)付款（實(shí)付或應(yīng)付的違約金） 30 3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)留購(gòu)租賃資產(chǎn) （1）支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)）支付購(gòu)買價(jià)款時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（優(yōu)惠購(gòu)買應(yīng)付融資租賃款（優(yōu)惠購(gòu)買金金額）額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)所有權(quán)）結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)所有權(quán) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：

26、固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)31第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理一、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理一、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 （一）（一） 處理原則處理原則 出租資產(chǎn)仍屬出租人資產(chǎn)，由出租人進(jìn)行有關(guān)核算。出租資產(chǎn)仍屬出租人資產(chǎn)，由出租人進(jìn)行有關(guān)核算。 租金的處理租金的處理一般處理：一般處理： 出租人收到的租金，在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為收入。出租人收到的租金，在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為收入。特殊處理：特殊處理：（1 1）在出租人提供了免租期的情況下）在出租人提供了免租期的情況下免租期內(nèi)應(yīng)確定租金收入；免租期內(nèi)應(yīng)確定租金收入；（2 2）在出租

27、人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下）在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下應(yīng)將該費(fèi)用從租應(yīng)將該費(fèi)用從租金收入總額中扣除。金收入總額中扣除。初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。323232（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)已出租資產(chǎn) 未出租資產(chǎn)未出租資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊非專業(yè)租賃公司非專業(yè)租賃公司專業(yè)租賃公司專業(yè)租賃公司租賃收入租賃收入不再單獨(dú)設(shè)置賬戶。不再單獨(dú)設(shè)置賬戶。經(jīng)營(yíng)租賃屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)租賃屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。

28、經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)仍在經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)仍在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目中核算科目中核算333333（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理 出租經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)出租經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)已出租資產(chǎn) 貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)未出租資產(chǎn)專業(yè)租賃公司專業(yè)租賃公司計(jì)提出租經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)折舊時(shí)計(jì)提出租經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)折舊時(shí)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用 貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊購(gòu)入租賃資產(chǎn)時(shí)：購(gòu)入租賃資產(chǎn)時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)（實(shí)際成本）未出租資產(chǎn)（實(shí)際成本） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目343434每期收取租金的處理每期收取租金的處理（1）預(yù)

29、收租金時(shí)）預(yù)收租金時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 確定租金收入時(shí)確定租金收入時(shí) 借：銀行存款（當(dāng)期實(shí)際收到的租金）借：銀行存款（當(dāng)期實(shí)際收到的租金） 預(yù)收賬款（差額）預(yù)收賬款（差額） 貸：租賃收入（當(dāng)期應(yīng)確定的租金）貸：租賃收入（當(dāng)期應(yīng)確定的租金）（2）按期收取租金時(shí)）按期收取租金時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入（3）確定當(dāng)期租金收入時(shí)）確定當(dāng)期租金收入時(shí) 借：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款 貸：租賃收入貸：租賃收入 實(shí)際收到租金時(shí)實(shí)際收到租金時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款353535出

30、租人收到承租人使用不當(dāng)提前報(bào)廢租賃資出租人收到承租人使用不當(dāng)提前報(bào)廢租賃資產(chǎn)的違約賠償金時(shí)產(chǎn)的違約賠償金時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入收回經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)時(shí)收回經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)時(shí)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)未出租資產(chǎn) 貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)已出租資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)報(bào)廢和毀損的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊 （累計(jì)已經(jīng)計(jì)提的折舊）（累計(jì)已經(jīng)計(jì)提的折舊） 貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)未出租資產(chǎn) （賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值） 363636非專業(yè)租賃公

31、司非專業(yè)租賃公司發(fā)生各種支出時(shí)發(fā)生各種支出時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 銀行存款等銀行存款等取得租金收入時(shí)取得租金收入時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入注意：確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租注意：確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。金金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。 37（一）出租人融資租賃期開始日的會(huì)計(jì)處（一）出租人融資租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理理 計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： 最低租賃收款額最低租賃收款額 =最低租賃付款

32、額最低租賃付款額 + 獨(dú)立擔(dān)保余值獨(dú)立擔(dān)保余值 應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款=最低租賃收款額初始直接費(fèi)用最低租賃收款額初始直接費(fèi)用 折現(xiàn)率：租賃內(nèi)含利率。折現(xiàn)率：租賃內(nèi)含利率。 二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理38 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額初始直接費(fèi)用）初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 營(yíng)業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）營(yíng)業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值） 銀行存款（初始

33、直接費(fèi)用）銀行存款（初始直接費(fèi)用） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額） 注意：注意： 出租人融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值一般與應(yīng)與最低租賃收款額現(xiàn)值相等。出租人融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值一般與應(yīng)與最低租賃收款額現(xiàn)值相等。 同時(shí)，對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整：同時(shí)，對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（初始直接費(fèi)用）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（初始直接費(fèi)用） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 39 將上述兩個(gè)分錄合并如下：將上述兩個(gè)分錄合并如下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融

34、資租賃款（最低租賃收款額）應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額） 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 營(yíng)業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）營(yíng)業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用）銀行存款（初始直接費(fèi)用） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額） 40（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理 1.分?jǐn)倳r(shí)點(diǎn)分?jǐn)倳r(shí)點(diǎn) 出租人在租賃期內(nèi)每期收到租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)出租人在租

35、賃期內(nèi)每期收到租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)收款的債權(quán)，另一方面應(yīng)同時(shí)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。收款的債權(quán)，另一方面應(yīng)同時(shí)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。 2.分配方法分配方法 采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益，并確認(rèn)當(dāng)期的融資采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益，并確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。收入。 以租賃內(nèi)含利率以租賃內(nèi)含利率作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率。分配率。 相關(guān)分錄如下：相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（收到的租金）應(yīng)收融資租賃款（收到的租金） 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（每期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（每期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益） 貸：

36、租賃收入（每期應(yīng)確認(rèn)的融資收入）貸：租賃收入（每期應(yīng)確認(rèn)的融資收入） 41 每期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益每期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益 =租賃投資凈額的期初余額租賃投資凈額的期初余額租賃內(nèi)含利率（分配率）租賃內(nèi)含利率（分配率） 租賃投資凈額租賃投資凈額=最低租賃收款額最低租賃收款額+未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 租賃投資凈額是分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算基礎(chǔ)。租賃投資凈額是分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算基礎(chǔ)。 租賃投資凈額的期初余額租賃投資凈額的期初余額 =期初未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款期初未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款期初未分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益期初未分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益 =（長(zhǎng)期應(yīng)收款入賬價(jià)值（長(zhǎng)期應(yīng)收款

37、入賬價(jià)值已收回長(zhǎng)期應(yīng)收款）已收回長(zhǎng)期應(yīng)收款） （未實(shí)現(xiàn)融資收益的入賬價(jià)值（未實(shí)現(xiàn)融資收益的入賬價(jià)值已分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益）已分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益）42（三）未擔(dān)保余值的會(huì)計(jì)處理（三）未擔(dān)保余值的會(huì)計(jì)處理 未擔(dān)保余值指融資租賃資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)未作任何擔(dān)保的剩余價(jià)值，未擔(dān)保余值指融資租賃資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)未作任何擔(dān)保的剩余價(jià)值，其存在與否與將直接影響租賃投資凈額。其存在與否與將直接影響租賃投資凈額。 在租賃開始日，未擔(dān)保余值應(yīng)作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入在租賃開始日，未擔(dān)保余值應(yīng)作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入“未擔(dān)保余未擔(dān)保余值值” ；在租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，貸記；在租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，貸記“未擔(dān)保余值未擔(dān)

38、保余值”。 未擔(dān)保余值應(yīng)每年年末進(jìn)行減值測(cè)試，如減值，應(yīng)做減值處理，并應(yīng)未擔(dān)保余值應(yīng)每年年末進(jìn)行減值測(cè)試，如減值，應(yīng)做減值處理，并應(yīng)同時(shí)其對(duì)租賃投資凈額的影響；如未擔(dān)保余值減值損失得以恢復(fù)，允同時(shí)其對(duì)租賃投資凈額的影響；如未擔(dān)保余值減值損失得以恢復(fù)，允許轉(zhuǎn)回許轉(zhuǎn)回 。 未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率以及未實(shí)現(xiàn)融未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率以及未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)傤~。資收益的分?jǐn)傤~。 在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時(shí)，對(duì)前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時(shí)，對(duì)前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整，只對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃

39、投資只對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的融資收入。凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 1.處理原則處理原則432.處理方法處理方法 未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額：額： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 同時(shí)，按減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額減少額的差同時(shí)，按減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額減少額的差額：額： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失44 已確認(rèn)損失的

40、未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率、租賃投資凈損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率、租賃投資凈額以及應(yīng)確認(rèn)的融資收入。額以及應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 按未擔(dān)保余值的恢復(fù)金額：按未擔(dān)保余值的恢復(fù)金額： 借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 同時(shí)，按原減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額增加額的同時(shí)，按原減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額增加額的差額：差額： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益45（四）租金預(yù)期未收回的會(huì)計(jì)處理（四）租金預(yù)期

41、未收回的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于超過(guò)租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期對(duì)于超過(guò)租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入；的租賃收入； 對(duì)于以前已經(jīng)確認(rèn)尚未收回的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作對(duì)于以前已經(jīng)確認(rèn)尚未收回的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算：表外核算： 借：租賃收入借：租賃收入 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 超期支付的租金以后又收回時(shí)，應(yīng)重新確認(rèn)為當(dāng)期收入：超期支付的租金以后又收回時(shí)，應(yīng)重新確認(rèn)為當(dāng)期收入： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入貸：租賃收入46（五）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（五）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 出租人應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年末對(duì)

42、出租人應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年末對(duì)“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款” 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 出租人應(yīng)按出租人應(yīng)按“應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額額”部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款的全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。的全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 計(jì)提方法與應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提的方法相同。計(jì)提方法與應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提的方法相同。47（六）或有租金的處理（六）或有租金的處理 或租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售或租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素

43、計(jì)算并支付給出租人的金量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。 對(duì)于或有租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益：對(duì)于或有租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入481.收回租賃資產(chǎn)時(shí)收回租賃資產(chǎn)時(shí)（1）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)：）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)： 借：融資租賃資產(chǎn)（按擔(dān)保余值）借：融資租賃資產(chǎn)（按擔(dān)保余值） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保

44、余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金：向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 銀行存款銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入（七）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（七）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理49（2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)：）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)： 借：融資租賃資產(chǎn)（擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)（擔(dān)保余值+未擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值）應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）（未擔(dān)保余值） 如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)

45、償金：保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 銀行存款銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入（3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí)）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí) 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)（未擔(dān)保余值）（未擔(dān)保余值） 貸：未擔(dān)保余值（貸：未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值）（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。50 2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) （1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（2）如

46、果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)按合同規(guī)定續(xù)租，承租）如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)按合同規(guī)定續(xù)租，承租人返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理同上述出租人收回租賃資產(chǎn)的人返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理同上述出租人收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。 出租人確認(rèn)承租人支付的違約金時(shí)：出租人確認(rèn)承租人支付的違約金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入51 3.承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn) （1）收到購(gòu)買價(jià)款時(shí)）收到購(gòu)買價(jià)款時(shí) 借：銀行存款（優(yōu)惠購(gòu)買金額）借：銀行存款（優(yōu)惠購(gòu)買金額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 （2）如存在未擔(dān)保余值的）如存在未擔(dān)保余值的

47、借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值 一、售后租回的含義及本質(zhì)一、售后租回的含義及本質(zhì)銷售銷售出租出租銷售方銷售方購(gòu)買方購(gòu)買方出租方出租方承租方承租方第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會(huì)計(jì)處理售后租回的會(huì)計(jì)處理53售后租回交易是一項(xiàng)交易活動(dòng)，包括資產(chǎn)的出售售后租回交易是一項(xiàng)交易活動(dòng)，包括資產(chǎn)的出售和租回，應(yīng)同時(shí)簽訂兩份協(xié)議。和租回，應(yīng)同時(shí)簽訂兩份協(xié)議。一種特殊的融資活動(dòng)一種特殊的融資活動(dòng)p 售后租回的含義：售后租回的含義：p 售后租回的本質(zhì)：售后租回的本質(zhì)：賣主賣主(即承租人即承租人)將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主(即出租人即出