企業(yè)應收賬款管理研究—以杭州星軟科技有限公司為例畢業(yè)論文

1、圖書分類號：密 級：畢業(yè)論文企業(yè)應收賬款管理研究企業(yè)應收賬款管理研究 以杭州星軟科技有限公司為例以杭州星軟科技有限公司為例research on the management of accounts receivable of enterprises: focusing on hangzhou star soft technology co., ltd學生姓名許媛煒班 級07 財管（ 3）學 號20071512104學院名稱管理學院專業(yè)名稱財務管理指導教師曹曉芳2011 年5 月14 日摘要應收賬款管理是企業(yè)資金管理的重要組成部分，關系企業(yè)的現(xiàn)金流量和再生產(chǎn)的資金需要，擁有完善的應收賬款管理體

2、制對企業(yè)的發(fā)展有著重大影響。市場競爭已十分激烈，而很多企業(yè)處于劣勢，為了擴大銷售，紛紛采用賒銷產(chǎn)品的促銷方式，使得企業(yè)應收賬款不斷攀升，企業(yè)風險不斷增大。因此如何對應收賬款進行管理，已成為企業(yè)財務管理的重要論題。本文共分為四個部分，第一部分闡述了論文研究的背景、目的和意義。第二部分闡述了企業(yè)應收賬款的理論，包括應收賬款的定義、特點、功能及應收賬款管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響等等。在上述理論的基礎上，第三部分則分析了我國企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀，揭示了當前企業(yè)應收賬款管理存在的問題及原因，并針對問題提出了相關建議。第四部分，以杭州星軟科技有限公司為例分析了該公司應收賬款的管理現(xiàn)狀，應收賬款管理存在的問

3、題，并提出了解決的措施，以促進對應收賬款的控制及管理。關鍵詞關鍵詞 應收賬款；應收賬款管理；問題 ；措施abstractaccounts receivable management is an important part of the management of funds,relation with the cash flow of capital need,have improved the accounts receivable system is very important to small and medium-sized enterprises development.the

4、competition in pharmacy is furious,many small and medium-sized enterprises at a disadvantage.to expand sales of products all take the promotion way that make the enterprises accounts receivable rising,though enterprise risk growing.so how to manage account receivable of receivable of enterprises,alr

5、eady become the important proposition of business administration.this thesis is divided into four sections:the first part of the study describes the background,purpose and significance.the enterprises gradually become the backbone in our country,more and more corporations rapid increasely.in the sam

6、e time,the quality of accounts receivable and there have aslo been some problems.to reinforce management of accounts receivable,against corporations financial risk in business have become increasingly important issue.the second part,tell the accounts receivables theory of small and medium-sized ente

7、rprises,including the definition of accounts receivable,functions and infection.in the theoretical basis,the third section analyzes the medium and small-sized enterprises current situations of accounts receivable,it has announced the question that exists in the management of accounts receivable at p

8、resent of our country and reason for forming the huge accounts receivable that it is a product of market competition;achieve sales and received the payment;small and medium-sized enterprises lack of competitiveness;and its internal management combating,to these questions raised the related proposals

9、.part four,taking jiuhe feed fung corporation for example,analyze the companys accounts receivable management of the status quo,finds out the reason why question exists and put forward suggestion to set up administrative system of the accounts receivable.in order to promote the accounts receivable c

10、ontrollable and manageable.keywords accounts receivable accounts receivable management question suggestion目 錄1 緒論.11.1 研究背景.11.2 文獻綜述.11.3 研究的目的和意義.22 應收賬款相關理論概述.42.1 應收賬款的定義.42.2 應收賬款的特點.52.3 應收賬款的功能.62.4 應收賬款管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響.62.4.1 應收賬款管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正面影響.62.4.2 應收賬款管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的負面影響.73 我國企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀.103.1 企業(yè)應

11、收賬款管理存在的問題及原因分析.103.2 加強企業(yè)應收賬款管理的建議.124.杭州星軟科技有限公司應收賬款管理.144.1 公司概況.144.2 公司應收賬款管理現(xiàn)狀.144.2.1 公司應收賬款壞賬準備制度.144.2.2 公司采取的信用政策.144.2.3 公司采取的收賬政策.154.2.4 公司對應收賬款的賬齡管理.154.3 公司應收賬款管理存在問題及原因.164.3.1 公司應收賬款不能及時回籠.164.3.2 公司收賬政策的不合理.164.3.3 公司為客戶確定的額度不適當.174.3.4 公司內部控制不嚴.184.4 對星軟科技有限公司應收賬款管理的改進建議.184.4.1 加

12、強應收賬款事前、事中、事后的管理.194.4.2 利用應收賬款進行融資.204.4.3 規(guī)范公司內部業(yè)務處理.21結論.22致謝.23參考文獻.241 緒論1.1 研究背景隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)競爭的日漸激烈，生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，向社會提供的產(chǎn)品數(shù)量不斷增多。在買方市場的條件下，企業(yè)不得不采取各種手段擴大銷售，除了依靠商品的技術、品種、質量、價格、售后服務、廣告等外，企業(yè)的結算方式也是一種新的競爭手段。在這種情況下，信用銷售賒銷正在成為企業(yè)銷售主要手段之一，據(jù)統(tǒng)計,由于我國企業(yè)尚未建立科學信用管理制度,企業(yè)賒銷后壞賬嚴重，賬款拖欠時間長,平均壞賬率達到 5%到 10%,美國企業(yè)則為 0.

13、25%到 0.5%,相差 10 倍到 20 倍，中國企業(yè)逾期賬款時間平均為 90 多天,美國企業(yè)只有 7 天,中國企業(yè)賒銷比例只有 20%左右,歐美企業(yè)達到 90%以上。這從一個側面反映了中國企業(yè)對應收賬款的管理沒有足夠的重視，在大多數(shù)的企業(yè)中，應收賬款一直是靜悄悄地趴在企業(yè)的資產(chǎn)負債表上，即使數(shù)量巨大，也沒有人去注意到下面危險的冰山。由此可見，多數(shù)的應收賬款屬于管理不善造成的。因此如何對企業(yè)應收賬款進行管理，不僅成為公司加強應收賬款管理的核心問題，也成為了企業(yè)管理界的重要論題。在我國全面建設小康社會的歷史進程中，企業(yè)越來越成為推動國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的一支不可或缺的重要力量。隨著我國經(jīng)濟市場化

14、步伐的明顯加快，市場競爭更趨激烈和復雜化，賒銷日益成為企業(yè)經(jīng)營活動的一種普遍選擇。然而，由于社會信用環(huán)境以及自身條件和實力的限制，企業(yè)經(jīng)常面臨著貨款不能及時足額收回的風險，有時甚至會造成嚴重的壞賬損失，致使許多企業(yè)陷入難以挽回的經(jīng)營困境。因此，企業(yè)在積極參與市場競爭的過程中，必須切實加強對應收賬款風險的控制和管理。1.2 文獻綜述論文主要研究企業(yè)應收賬款的管理問題,探討企業(yè)應收賬款管理的可取之處和可改進之處。通過參考文獻中的各種加強企業(yè)應收賬款的管理對策，事前、事中、事后的管理控制以及應收賬款管理存在的問題，挖掘出對企業(yè)應收賬款管理有效的改進方法，使企業(yè)在應收賬款管理問題方面取得更好的效益，從

15、而節(jié)約更多的成本，獲得更大的利潤。岳成鵬（2008）說道：“我國企業(yè)中應收賬款產(chǎn)生的原因是多方面的，主要有：沒有相應的健全法規(guī)。我國信用立法滯后，使一些企業(yè)總覺得失信是不違反法律的事情，不必為此而受到法律的懲罰。因此，拖欠應付賬款仍然普遍存在。 “市場信用機制不完善，目前，我國的市場的信用機制還不夠完善。政府職能部門對失信企業(yè)缺少必要的強制和約束機制。我國信息傳遞存在問題，導致有時候沒有把握對方的信用狀況。這樣就為企業(yè)事前控制增加了障礙和困難；企業(yè)內部管理控制也不夠完善。 “扈瑜（2008）也說道：“在競爭激烈的市場經(jīng)濟中，正確運用賒銷，加強應收賬款管理是企業(yè)實現(xiàn)資金良性循環(huán)，增強競爭能力和提

16、高經(jīng)濟效益的重要環(huán)節(jié)，但目前企業(yè)的應收賬款存在著較多的問題，具體有：沒有樹立正確的應收賬款管理目標，企業(yè)片面追求利潤最大化，而忽視了現(xiàn)金流。主管督導不夠積極，業(yè)務人員素質不高。 “由于社會道德和社會信用問題的存在，許多企業(yè)經(jīng)營者存在有一種心態(tài)：即“能不還的債盡量拖著不還，反正都是公家的”因此，企業(yè)為了降低風險，減少損失，只有主動出擊方可防患于未然。為此，對應收賬款要采取強有力的管理措施進行“事前、事中和事后”的全過程控制。杜紅（2010）提到：“科學的應收賬款管理應當是全方位的，應把應收賬款控制的環(huán)節(jié)分解到影響應收賬款的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)事前、事中、事后的結合的方法。具體應做到：應收賬款的事前控制

17、，以減少不合理應收賬款的形成，預防壞賬發(fā)生和應收賬款被長期占用；應收賬款的事中控制，賒銷憑證和記錄要及時、準確的反映應收賬款的發(fā)生時間、金額及責任人等全面情況要求做到每筆應收賬款都有“證”可依，有據(jù)可查；應收賬款的事后控制，就是企業(yè)實現(xiàn)銷售業(yè)務利潤的最后一個環(huán)節(jié)也是必不可少的。 “在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷的促銷作用是十分明顯的。特別是在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時，賒銷具有更重要的意義。無論是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，當企業(yè)產(chǎn)成品較多時，一般應采用較優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約各種支出。因此，企業(yè)應該進行對應收賬款的管理，這樣

18、才能減少成本，增加利潤。韓雯（2008）說到：“企業(yè)之所以會產(chǎn)生應收賬款，是因為增加銷售和較少存貨，主要從以下四個方面管理：第一，制定適當?shù)男庞谜?；第?貫徹實施企業(yè)的信用政策；第三, 加強應收賬款的日常管理；第四, 建立健全的應收賬款壞賬準備制度。不管企業(yè)采用多么嚴格的信用政策, 只要有應收賬款就有發(fā)生壞賬的可能性。因此, 按照權責發(fā)生制和謹慎性原則的要求, 企業(yè)必須對壞賬發(fā)生的可能性預先進行估計, 并計提相應的壞賬準備金。 “因此, 應收賬款的管理應從應收賬款的形成、目標及日常管理入手。加強公司的治理, 針對應收賬款管理中發(fā)現(xiàn)的問題, 采取有效的措施對企業(yè)應收賬款加強管理, 使企業(yè)應收賬

19、款保持一個合理水平。企業(yè)應在發(fā)揮應收賬款擴大銷售和減少存貨的功能的同時, 盡可能做到持有成本最低、持有風險最小、保持合理的現(xiàn)金流量和較高的銷售利潤, 以達到提高企業(yè)應收賬款投資的收益率, 從而不斷提高企業(yè)效益, 提高企業(yè)競爭力。1.3 研究的目的和意義目前，我國市場經(jīng)濟正逐步建立并完善，企業(yè)間的競爭是搶奪客戶資源的競爭，應收賬款作為企業(yè)的一種商業(yè)信用和促銷手段，己經(jīng)被企業(yè)廣泛采用。它已成為了企業(yè)賬務管理的重要內容之一。在西方國家，企業(yè)信用管理是一門重要的社會學科，它作為一門研究學科己有一百多年的歷史。但是當前，我國的社會信用基礎比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有

20、關政策法規(guī)尚未出臺。特別是我國大部分企業(yè)應收賬款管理意識比較淡漠，管理手段比較單調，絕大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起比較完善的信用管理機制。一般而言，資產(chǎn)的流動性越強，公司失敗的風險越小。因此，無論是長期債權人，還是短期債權人，都對公司的應收賬款狀況予以高度的重視，以判斷貸款的安全性。同樣，公司的股東和潛在的投資者也關心應收賬款的管理現(xiàn)狀，以評價支付現(xiàn)金股利和規(guī)模擴充的能力。應收賬款的發(fā)生是激烈的商業(yè)競爭，銷售與收款的時間差距等所引起的必然結果，在商業(yè)競爭日益激烈的今天,應收賬款的存在不可避免，所以應收賬款管理是企業(yè)管理活動中永恒的旋律，科學而有效的應收賬款管理,能夠促進企業(yè)銷售,贏得商機,對于企業(yè)開

21、拓并占領市場極富現(xiàn)實意義，能夠加速產(chǎn)成品向銷售收入的轉化過程,降低企業(yè)的存貨成本,從而減少相應的管理費用、倉儲費用和保險費用。放松或無視應收賬款的管理,就會加大資金占用的機會成本,增加壞賬損失,降低企業(yè)資金的周轉速度,導致企業(yè)資產(chǎn)凈利潤率下降,情況嚴重的可能導致企業(yè)資金周轉困難或財務狀況惡化。2 應收賬款相關理論概述2.1 應收賬款的定義企業(yè)應收賬款的產(chǎn)生是企業(yè)采取信用銷售方式的必然結果， 企業(yè)會計準則對應收賬款的定義是:企業(yè)因對外銷售產(chǎn)品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。對企業(yè)而言，應收賬款是企業(yè)的一種債權，在應收賬款發(fā)生時，企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務合同，以及簽

22、訂還款協(xié)議，而它并不同于由于金融信貸關系而形成的債權，兩者的比較如表 2-1 所示：表 2-1 兩種債權的比較項目對象作價方式用途法律管理活動項目信貸關系而形成的債權貨幣賬面值+利息投融資專門法律資本性項目應收賬款關系而形成的債權銷售的商品或提供的勞務賬面值+少部分利息為日常經(jīng)營生產(chǎn)沒有專門法律經(jīng)常性項目持有應收賬款，也要付出一定的代價。一般來說持有應收賬款主要有三個方面的成本產(chǎn)生，包括：1.應收賬款的機會成本。由于沒有收回應收賬款而使企業(yè)的資金被占用所喪失的潛在收益，可以機會成本率來表示；企業(yè)的應收賬款金額越多、時間越長，被客戶無償占用的資金越大，企業(yè)的機會成本就越高。2.應收賬款的管理成本

23、。企業(yè)對應收賬款進行各項管理活動所產(chǎn)生有關費用的總和。主要由相關管理人員的工資、辦公費用等組成。在一定的規(guī)模之內，應收賬款的管理成本保持基本穩(wěn)定，同賒銷管理決策無關。但超過這個規(guī)模，管理成本將會增加，管理成本將由無關成本變?yōu)橄嚓P成本。3.應收賬款的壞賬成本。企業(yè)的應收賬款由于各種原因沒能收回而發(fā)生的損失。只要存在應收賬款，壞賬損失就難以避免。壞賬成本的大小與應收賬款的金額大小及拖欠時間有關?？梢杂脡馁~成本率來表示壞賬成本的大小。它們之間的關系如圖 2-1 所示： 成本總成本機會成本管理成本壞賬成本應收賬款持有額度圖 2-1 應收賬款相關成本構成圖為了簡化分析過程，此圖應滿足以下基本假設：1.假

24、設管理成本不變。由于信用管理決策考慮的是增量成本，所以當管理成本不變時，與決策無關。2.壞賬成本、機會成本的變化相對均衡。 隨著應收賬款的增加，壞賬成本和機會成本都會增加；相反，隨著應收賬款的減少，壞賬成本和機會成本都會減少。當壞賬成本、機會成本之和最小時，信用成本達到最小值。2.2 應收賬款的特點1.等值性價值等價原則要求企業(yè)賒銷出去的商品，無論是以貨幣償還，還是以物來償還，在賬面價值上，兩者必須保持相等。盡管應收賬款的真實價值在一定的時間內會受到通貨、匯率等因素的影響，但是我們可以通過調整企業(yè)的利潤，使賬面價值與真實價值保持一致。2.回收性財產(chǎn)所有權要求按等值原則在一定時期內收回原來賒銷出

25、去的貨款?；厥盏牡葍r物可以是貨幣資金，也可以是等價的實物，也可以是擔保的資產(chǎn)，還可以是將擔保的資產(chǎn)變賣后所收回的現(xiàn)金。但也有可能由于風險的存在，什么也收不回。因為實物已被消費、使用，已不存在或已失去了原來的價值。所以回收是債權人的一項權利。3.期限性應收賬款一般有約定的期限，因為交易的雙方在交易行為發(fā)生之前，都得簽訂交易合同，規(guī)定賬款的歸還期限、歸還方式及歸還額等條款。有時中途因出現(xiàn)不可抗力事件或無意遵守協(xié)議或惡意拖欠，最終導致應收賬款出現(xiàn)償還期不確定甚至是無限期限。4.風險性由于應收賬款僅僅是企業(yè)對于客戶的一種債權，企業(yè)手中并沒有掌握實質性的資產(chǎn)，所能代表債權的只是一些有關的單據(jù)，因此企業(yè)實

26、際上是處于一種被動的地位上，債權能否收回，關鍵取決于對方的財務狀況、信用狀況等。從而使企業(yè)存在一種無法收回貨款的可能性，即發(fā)生壞賬。2.3 應收賬款的功能應收賬款的功能就是它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用。主要有以下幾個方面：1.擴大銷售，增強企業(yè)競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匾乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。2.降低存貨風險和管理開支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，

27、企業(yè)持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關的開支。3.傳遞信用信息的功能企業(yè)愿意將貨物賒銷給買方，就相當于是一份質量保證書，傳遞給外界作為產(chǎn)品質量的正面信號。一般而言，產(chǎn)品質量合格，買方才會按期付款；一旦產(chǎn)品質量不合格，買方就可以拒絕付款并退貨。對買方來講，與附送產(chǎn)品質量保證書來對產(chǎn)品作擔保相比較，省卻了發(fā)現(xiàn)質量問題卻又退款的麻煩。2.4 應收賬款管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響2.4.1 應收賬款管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正面影響應收賬款幾乎是無法避免的，盡管人人都喜歡現(xiàn)金。正是因為信用的發(fā)展才促成

28、了交易的繁榮。一般說來，應收賬款與銷售收入規(guī)模存在一定的正相關，當企業(yè)放寬信用限制時，往往會刺激銷售，但同時也增加了應收賬款，而企業(yè)緊縮信用，在減少應收賬款時又會影響到銷售。應收賬款形成了企業(yè)資產(chǎn)方一個極大地風險點，因為，只有最終能夠轉化為現(xiàn)金的應收賬款才是有價值的，而那些預期將無法轉化為現(xiàn)金的部分就成為一紙空文。應收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)有一部分資金被客戶占用，而企業(yè)持有應收賬款是有成本的，那么企業(yè)為什么愿意持有應收賬款呢？主要是基于以下幾個方面的考慮：1.在激烈競爭的市場上擴大市場占有率 隨著市場競爭的加劇，企業(yè)產(chǎn)品是否能贏得客戶，占領市場，除了價廉、物美的產(chǎn)品因素外，企業(yè)所采取的銷售手段也

29、相當重要。在其他條件相同的情況下，客戶一般力爭賒購產(chǎn)品，這實際上是客戶在賒銷期內從銷售企業(yè)獲取的一筆無息或貼息貸款。銷貨方企業(yè)為了提高市場競爭力，擴大企業(yè)生產(chǎn)，提高銷量，從而最終獲取更大利潤，也紛紛運用各種賒銷方法來招攬客戶。許多客戶受限于可支用資金的規(guī)模而愿意賒購，在國家實行銀根緊縮財政政策時期，由于客戶的資金通常不是很寬裕，特別是在資本市場上的借貸存在一定困難或者市場資金成本使用較高的情況下，許多企業(yè)總是希望通過信用銷售方式從生產(chǎn)廠家取得它們所需要的部件或生產(chǎn)資料。企業(yè)此時通過信用銷售對客戶提供一段不長時間的資金融通，正好可以滿足客戶的上述需要。2.降低庫存以及由此產(chǎn)生的庫存費用采用信用銷

30、售手段不僅可擴大銷售，還可以降低庫存數(shù)量，減少庫存開支，降低企業(yè)的存貨成本，這也是企業(yè)愿意采用信用銷售手段的重要原因之一。企業(yè)持有存貨必將產(chǎn)生搬運費、保管費、保險費等，而持有應收賬款則可以有效避免這些費用的發(fā)生。隨著市場經(jīng)濟的日益成熟，同類企業(yè)之間的競爭日益激烈，特別是有越來越多的資本雄厚的跨國公司加入到國內市場的競爭中來，許多企業(yè)都愿意采取一種能夠吸引客戶的營銷策略，以此擴大市場份額。在眾多的市場營銷策略中，應收賬款信用銷售是最常用和最有效的一種。因為在任何一個行業(yè)中，只要一部分企業(yè)采用信用銷售方式，就會迫使其他企業(yè)采取這種銷售方式，如果不采取信用銷售，企業(yè)必將失去客戶，敗給競爭對手。3.避

31、免現(xiàn)金銷售中可能出現(xiàn)的退貨麻煩 企業(yè)采用信用銷售的另一個理由是許多客戶愿意保留一段時間的支付期以檢驗商品和復核單據(jù)。購貨客戶如果以現(xiàn)金采購，通常是錢貨兩清。日后一旦發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量、規(guī)格、品質、計算誤差時，要求退還貨款將是非常不方便的，即便最終能夠退貨也將可能帶來較高的退款費用。如果采用信用銷售方式，購貨方可以在取得商品后對商品、有關票據(jù)進行認真的檢查和復核，這就避免了現(xiàn)金銷售中可能出現(xiàn)的麻煩。對于產(chǎn)品質量過硬、信譽良好的生產(chǎn)企業(yè)，他們通常愿意給客戶一段時間對產(chǎn)品進行檢驗和復核，因為一旦同客戶發(fā)生爭議，對于生產(chǎn)廠家的聲譽將有很大影響。4.激勵企業(yè)提高產(chǎn)品質量。生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品，是企業(yè)的一貫指導思

32、想。產(chǎn)品售出以后,客戶往往以尾款要挾售后服務,一旦質量發(fā)生點滴問題,對方就會以應收賬款為籌碼討價還價。所以,這也從另一方面激勵企業(yè)提高產(chǎn)品質量,以使客戶滿意,減少麻煩。2.4.2 應收賬款管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的負面影響商界有一種說法:“中國最缺的就是信用” 。在中國，大量的信用銷售出現(xiàn)在 90 年代，至今仍未能形成真正的商業(yè)信用環(huán)境。例如，信用銷售的合理回報率沒有保證，被動信用屢見不鮮；支持信用的資本資源不夠充分，經(jīng)常需要自身和銀行融資來保持還款等待期；信用記錄以及與之相關聯(lián)的信用監(jiān)督和懲罰系統(tǒng)（包括商業(yè)手段和法律手段）不完善等。因此，信用銷售產(chǎn)生的應收賬款對企業(yè)來講是有相當大的風險。風險主要表

33、現(xiàn)為以下幾個方面：1.企業(yè)經(jīng)營成果不真實我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)進行收入與費用的核算必須貫徹權責發(fā)生制原則，并通過收入與費用的配比來確定經(jīng)營成果。企業(yè)在信用銷售方式下，以發(fā)出商品確認收入，在應收賬款增加的同時產(chǎn)生利潤，增強企業(yè)的獲利能力。但這種利潤卻沒有實際的現(xiàn)金流入，是一種賬面利潤。會計制度要求企業(yè)按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為 3%-5%(特殊企業(yè)除外)。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風險成本。2.增加資金鏈斷裂的風險由于企業(yè)的物流

34、與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售己告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務損益產(chǎn)生，銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，增加了資金鏈斷裂的風險。久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉，進而導致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標。在嚴重的情況下，企業(yè)簡單的再生產(chǎn)也難以維持，更談不上擴大再生產(chǎn)。3.企業(yè)的總成本增加企業(yè)信用銷售發(fā)生的應收賬款何時能夠變現(xiàn)，從理

35、論上講，以購銷雙方協(xié)商的時間收回，但在實際工作中十分復雜，客戶往往有意無意地無限拖延。而企業(yè)持有的應收賬款持續(xù)的時間越長，收賬費用就越高，壞賬風險也就越大，這樣就會使企業(yè)產(chǎn)生額外的成本。持有應收賬款的成本大體上包括管理成本、收賬成本、機會成本、短缺成本和折扣成本。4. 加速企業(yè)的現(xiàn)金流出信用銷售雖然能使企業(yè)產(chǎn)生利潤，但并未使企業(yè)增加現(xiàn)金，相反，信用銷售的結果會使企業(yè)用有限的流動資金來墊付各種費用，如稅金和盈利分配，這樣就加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。信用銷售加速企業(yè)的現(xiàn)金流出突出表現(xiàn)在以下幾個方面：支付商品銷售費用。如廣告費、包裝費、運雜費、裝御費等；支付流轉稅，流轉稅是以企業(yè)的銷售額為計稅依據(jù)的，信用

36、銷售雖然帶來銷售收入，但并未實際收到現(xiàn)金，企業(yè)卻必須按時以現(xiàn)金交納流轉稅(包括增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等)；支付所得稅，大量的信用銷售使企業(yè)形成巨額利潤，而信用銷售產(chǎn)生的利潤并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，但企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納所得稅；支付給投資者股利，企業(yè)的股利分配是按照稅后利潤的一定比例進行的，信用銷售形成的賬面利潤，雖然沒有現(xiàn)金流入，但企業(yè)必須以現(xiàn)金分給投資者股利。5.增加企業(yè)壞賬損失的風險壞賬損失是指持有應收賬款所發(fā)生的因欠款無法收回導致的損失。在現(xiàn)實中，壞賬損失成本有成為最大應收賬款持有成本可能性，因此企業(yè)必須盡最大努力防范壞賬損失的產(chǎn)生。從壞賬損失的性質來看，其屬于變動成本類別

37、，即壞賬損失成本與應收賬款的數(shù)量成正比，應收賬款數(shù)額越大，壞賬損失額可能性越大，反之則會越小。壞賬損失與持有應收賬款的其他成本不同之處是其發(fā)生的規(guī)模具有一定的彈性，企業(yè)應收賬款管理水平較高，壞賬損失的比例就會很小，甚至接近于零。6. 影響了企業(yè)的營業(yè)周期營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間。營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉天數(shù)和應收賬款周轉天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。 3 我國企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀3.

38、1 企業(yè)應收賬款管理存在的問題及原因分析據(jù)統(tǒng)計，2010 年前三季度，2339 家企業(yè)共實現(xiàn)主營業(yè)務收入 23712 億元，實現(xiàn)主營業(yè)務利潤總計為 4664 億元,而三季度末應收賬款余額高達 3450 億元。應收賬款占到同期主營業(yè)務收入的 14.55%、主營業(yè)務利潤的 73.97%。統(tǒng)計還顯示，2339 家企業(yè)的應收賬款已占其同期凈資產(chǎn)的 48.29%。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，賒銷無處不在，信用支付方式也已逐漸占據(jù)了主導地位。據(jù)調查，采用賒銷方式時，企業(yè)的銷售額平均上升 16.9%，利潤上升 5.4%，客戶數(shù)量上升 14.2%；而在不使用賒銷時，上述三個指標都有將近 20 個百分點的下滑，與此相應的

39、是，流動的現(xiàn)金減少 5.1%，而當不采用賒銷時，減少的比例竟高達 10.1%，如果對貨款的回收控制相對得當，現(xiàn)金的流動性還將增強。簡而言之，企業(yè)應收賬款管理的目標就是支持公司的銷售和取得客戶的滿意，同時降低公司的壞賬風險和提高資金周轉速度，如圖 3-1 所示。 風險最小化資金管理最大化信用管理支持銷售客戶滿意度圖 3-1 企業(yè)信用管理的目標由于大部分企業(yè)實行的記賬基礎是權責發(fā)生制，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應收賬款余額的百分比來提取壞帳準備，壞賬準備率一般為 3%-5%(特殊企業(yè)除外)。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提

40、取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了企業(yè)的風險成本。通常情況下如圖 3-2 所示，應收賬款增加時，企業(yè)的銷售收入也會隨之增加；應收賬款減少時，企業(yè)的銷售收入也會隨之減少。反過來，銷售收入的變化也會引起應收賬款相應的變化。即應收賬款與銷售收入存在著一定的正相關關系。但實際上，對于企業(yè)而言，應收賬款可以說是一把“雙刃劍” 。企業(yè)在增加銷售收入時通常會面臨著兩難選擇：如果企業(yè)采取激進型的信用政策來擴大銷售，可能會導致應收賬款數(shù)額居高不下，企業(yè)的資金被長期無效益地占用，嚴重影響到企業(yè)的償

41、債能力；如果企業(yè)采取保守型的信用政策，擴大現(xiàn)金銷售在全部銷售收入中的比重則可能會導致銷售額下降，企業(yè)業(yè)績下滑，存貨占用水平過高和市場占有率下降，以至于無力償還銀行貸款而面臨破產(chǎn)的風險?？傊?，應收賬款在擴大銷售、提高市場占有率和減少存貨占用水平的同時，也會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理帶來一些負面作用。而導致企業(yè)應收賬款不能按期回籠，應收賬款的周轉率不斷下降，企 應收賬款銷 售 收 入 圖 3-2 應收賬款與銷售收入關系業(yè)資金緊張，甚至陷入財務危機以及信用危機。其原因表現(xiàn)在以下幾個方面：1.應收賬款是企業(yè)之間市場競爭的產(chǎn)物。在我國市場經(jīng)濟體制下，市場競爭日益激烈，企業(yè)為在市場競爭中占有一席之地，必須增加市

42、場份額，擴大市場占有率，提高自身的經(jīng)濟效益。出于擴大銷售的需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，賒銷作為擴大產(chǎn)品銷售的重要手段之一，被企業(yè)廣泛采用，相應產(chǎn)生了應收賬款。銷 售 收 入 2.實現(xiàn)銷售和收到款項的時間差所致。企業(yè)發(fā)出商品后，向購貨單位開出銷售發(fā)票，并在當期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導致物流與資金流脫節(jié)。這種商品銷售和收到貨款時間的不一致性，導致了應收賬款的產(chǎn)生。通常，結算手段越落后，結算所需的時間越長。同時，購銷單位之間距離遠近、銷售結算方式的選擇及內部結算單據(jù)傳遞的及時性等都有可能導致應收賬款的產(chǎn)生。 3.企業(yè)及其產(chǎn)品的競爭力不足。大部分企業(yè)

43、在規(guī)模、技術和成本等各個方面不具備優(yōu)勢，失去了與其他企業(yè)抗衡的能力，導致其市場占有份額很小，而其生產(chǎn)能力小于其市場需求份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓問題，一些企業(yè)在銷售過程中又不不做出相應的讓步，如產(chǎn)品使用期久一些、貨款回收期長一些等等，使產(chǎn)品的收賬款從數(shù)量上和時間上都增加了，隨之企業(yè)應收賬款多、回收不順暢、資金缺等等問題就接踵而來。4.企業(yè)自身內部管理不力。如果企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識，不認真履行合同約定條款或因質量異議未能及時處理，導致對方拒付貨款；另外，客戶惡意欺詐或銷售人員誠信缺失，都會導致應收款項無法收回。企業(yè)信用管理不力，盲目地對信用差的企業(yè)賒銷，加上

44、追討欠款工作不力，也會導致貨款難以收回，造成應收賬款的長期掛賬。3.2 加強企業(yè)應收賬款管理的建議1.應樹立正確的應收賬款管理目標，重視企業(yè)的現(xiàn)金流量管理?？刂瀑d銷額是加強應收賬款日常管理的重要手段，企業(yè)根據(jù)客戶的信用等級確定賒銷額度，對不同等級的客戶給予不同的賒銷限額。必須將累計額嚴格控制在企業(yè)能接受的風險范圍內。為了便于日?？刂疲髽I(yè)要把已經(jīng)確定的賒銷額度記錄在每個客戶應收賬款明細上，作為資金余額控制的警戒點。 2. 制定合理有效的信用政策。應收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)實行的信用政策。信用政策一般包括:信用條件、信用標準、確定適當?shù)男庞妙~度三方面。信用條件是指企業(yè)要求顧客支付信用銷售

45、款項的條件，其中包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用標準就是企業(yè)同意給予顧客信用所要求的最低標準。信用額度又稱信用限額,包括企業(yè)給予客戶群的總體信用額度和給予某一具體客戶的信用額度。3.堅持應收賬款最小成本，確保應收賬款規(guī)模的合理性。前面我們已經(jīng)論述過持有應收賬款的各種成本特點及各種成本之間的關系，這樣我們就可以把持有應收賬款的各種成本進行疊加，求出持有應收賬款的總成本。通過圖 21 可以看出各種成本曲線的疊加曲線表示的應收賬款相關總成本呈拋物線形狀，在相關總成本曲線上存在一個最低點，這一點相對應的應收賬款額度就是企業(yè)持有應收賬款的最佳額度。一般情況下，收賬成本占取相關總成本的比重較小，因此

46、在求取相關總成本時可以忽略不計。在此，我們舉例說明如何應用最小成本法求取應收賬款最佳發(fā)生額。若杭州星軟科技有限公司的資金成本按年利 10計算，有若干方案可供企業(yè)選擇，其數(shù)據(jù)如表 31 所示，只要我們將25 欄中的數(shù)字相加就能夠得出各方案持有應收賬款的相關總成本。根據(jù)求出的結果可以找出最低的相關總成本，即該企業(yè)應收賬款最佳發(fā)生額度為 30 萬元。表 3-1 應收賬款最佳額度預測 單位：元應收賬款發(fā)生額管理成本壞賬損失機會成本短缺成本相關總成本100000600010001000050000670001500005000100015000450006600020000070001500200003

47、00005850025000070001500250002000053500300000800020003000010000500003500009000200035000800054000400000100004500400000545004. 明確應收賬款管理的責任部門。目前，大多數(shù)企業(yè)的應收賬款由銷售部門或銷售人員自己管理。這樣做存在管理漏洞，缺少必要的控制環(huán)節(jié)，銷售人員的行為應該由誰來監(jiān)督成為比較棘手的問題，因此，僅由銷售部門自己來管理并不妥當。一種觀點認為，應由企業(yè)財會人員來管理。會計人員縱然對賬務處理比較清楚，但對客戶具體情況并不了解，所以簡單歸由會計人員來管理也并不合適。5.建立

48、應收賬款的對賬及風險預警機制。應收賬款發(fā)生后，企業(yè)應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項。對還未收回的款項，應做好應收賬款風險程度的分析，必要時采取一定的措施，以降低應收賬款的風險程度。對帳齡比較長的，要采取措施及時對賬，取得對方的書面認可，并隨時追蹤對方企業(yè)的經(jīng)營狀況，必要的時候采取法律手段來維護自己的合法權益。 總之，企業(yè)必須正視目前面臨的情況，加強清欠工作，減少應收賬款損失，加速企業(yè)資金周轉，從而步入市場經(jīng)濟的正軌。4.杭州星軟科技有限公司應收賬款管理4.1 公司概況企業(yè)為了擴大業(yè)務，增加產(chǎn)品的銷量，把生產(chǎn)的產(chǎn)品賒銷給客戶，為客戶墊付短期資金已成為企業(yè)競爭必不可少的手段。在產(chǎn)品產(chǎn)量和銷售額

49、不斷上升的同時, 伴隨著應收賬款的大量沉淀, 甚至產(chǎn)生諸多壞賬，這導致很多企業(yè)資金周轉不靈、經(jīng)營停滯不前，而杭州星軟科技有限公司就是這樣一家企業(yè)。該企業(yè)坐落于美麗杭州西子湖畔的高新技術區(qū)東部軟件園，是以 gps 衛(wèi)星定位系統(tǒng)、車載終端、智能交通系統(tǒng)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、網(wǎng)絡運營、交通運輸信息服務和移動通信增值業(yè)務為主營業(yè)務。近年來該公司通過不斷創(chuàng)新，無論從生產(chǎn)設備還是技術上都有很大幅度提高。2010 年實現(xiàn)凈利潤 137 萬元。伴隨著利潤上升的同時，該公司的應收賬款也在不斷增加，應收賬款是公司流動資產(chǎn)的一個重要項目，因此成為公司全面管理環(huán)節(jié)中不容忽視的問題。下面對該公司應收賬款的各項指標進行分析

50、，以便找出問題所在，提高應收賬款使用率。4.2 公司應收賬款管理現(xiàn)狀4.2.1 公司應收賬款壞賬準備制度杭州星軟科技有限公司采用應收賬款余額百分比法對應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款計提壞賬準備。年末壞賬準備=年末應收賬款余額*規(guī)定提取比例。該公司壞賬提取比例為 3%，計提的壞賬費用計入當期的資產(chǎn)減值損失項目，體現(xiàn)公司當期損益。2009 年末及 2010 年末所提取的壞賬準備如表 4-1 所示：表 4-1 杭州星軟科技有限公司應收賬款和壞賬準備 單位：萬元項目2010 年 12 月 31 日2009 年 12 月 31 日應收賬款年末余額342305減：壞賬準備應收賬款凈額10.26331.74

51、9.15295.85從上表 4-1 中可以看出，2010 年末應收賬款計提壞賬較 2009 年有所提高。4.2.2 公司采取的信用政策信用政策是信用管理的基本規(guī)范。具體包括信用標準、信用條件和確定適當?shù)男庞妙~度三個方面。只有制定明確的信用政策，才能為公司進行信用銷售提供依據(jù)。（1）信用標準星軟公司在確定信用標準時著重考慮三個因素：一是市場競爭情況。二是企業(yè)的抗風險能力。三是客戶的資信程度。目前，gps 制造行業(yè)市場競爭激烈，星軟公司產(chǎn)品市場競爭力不強，資金周轉緊張、抗風險能力比較弱，但出于擴大商品銷售的目的，考慮以預期壞賬損失率 3%作為信用標準，即對預期壞賬損失率低于 3%的客戶給予信用銷售

52、，對預期壞賬損失率高于或等于 3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。（2）信用條件由于市場形勢、經(jīng)營環(huán)境和客戶的財務狀況等都處于一個不斷變化的過程中，客戶的信用風險也在不斷變化。因此，星軟公司在確定信用標準的基礎上有必要對客戶確定包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣在內的信用條件，并及時調整和修改，隨時掌握客戶的動態(tài)信用信息，保證應收賬款的質量。在增加的收益與增加的成本之間保持合理的平衡，并作出雙贏的決策是企業(yè)確定信用期限的關鍵。根據(jù)星軟公司的市場分布及客戶構成情況，星軟公司對信用級別高的 a 類客戶給予 60 天信用期限，并對 30 天以內付款的客戶給予 1-3%的現(xiàn)金折扣；對信用

53、較好的 b 類客戶給予 4050 天信用期，并對 20 天以內付款的客戶給予 1-2%的現(xiàn)金折扣；對信用情況一般的 c 類客戶給予信用期限 30 天，并對 10 天以內付款的客戶給予 1-2%的現(xiàn)金折扣；對信用級別較低的 d 類客戶原則上不給予信用期限和現(xiàn)金折扣。（3）適當?shù)男庞妙~度星軟公司為了使銷售量增加，對所有的客戶都進行賒銷，不管額度大小，客戶的信用情況，進而導致大部分的應收款流露在外。4.2.3 公司采取的收賬政策收賬政策是指企業(yè)所采取的收賬策略。星軟公司通常采用電話聯(lián)系客戶，催賬方法單一。面對逾期長、難收回的應收賬款也一味得進行電話催賬，未通過法律手段來解決。鑒于一部分人員不能勝任公

54、司的要求，公司不得不滿足企業(yè)發(fā)展的需要而更新人員，負責應收賬款催討工作的人員更新工作亟待解決。公司對應收賬款管理人員的績效考核管理不嚴格，甚至個別人員幾個月長期在外催討，實際收款金額少的可憐，究其原因，催收人員的薪資架構并沒有與催收結果緊密聯(lián)系。4.2.4 公司對應收賬款的賬齡管理一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為壞賬損失的可能性也就越高。然而星軟科技公司經(jīng)常當發(fā)現(xiàn)賬款有問題時才同客戶對賬目，進行賬齡分析，實施對應收賬款回收情況的監(jiān)督。財務部門也未做好應收賬款的輔助登記，總賬、明細賬、輔助賬的賬賬核對，也未詳細的在輔助登記中載明合同額，應收金額，尚欠金額，賬齡，每筆貸

55、款的回收情況等。表 4-4 為星軟公司 2010 應收賬款賬齡情況 表 4-4 2010 應收賬款賬齡情況 應收賬款賬齡賬戶數(shù)量金額（萬元）比重（%）信用期內（平均為 3 個月）50143.6442超過信用期 1 個月3454.7216超過信用期 3 個月1851.3015超過信用期 6 個月1544.4613超過信用期一年以內1023.947超過信用期一年以外1223.947合計 342100表中數(shù)據(jù)分析得知，該企業(yè)應收賬款余額中，有 143.64 萬元尚在信用期，占全部應收賬款的 42%，過期數(shù)額 198.36 萬元，占全部應收賬款的 58%，其中逾期在 1 個月內、3個月內、6 個月內，

56、一年以內的分別為 16%、15%、13%、7%，另有逾期一年以上的為 7%。一般而言，賬款逾期時間越短，收回的可能性也就越大。因次，對不同拖欠時間的賬款及不同收賬政策及不同信用品質的客戶，企業(yè)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟可行的不同收賬政策。對可能發(fā)生壞賬損失，需提前有所準備，充分估計這一因素對企業(yè)損益的影響。4.3 公司應收賬款管理存在問題及原因4.3.1 公司應收賬款不能及時回籠信用銷售是應收賬款形成的起因，一直以來星軟公司普遍對客戶過度信任，在合同執(zhí)行過程中缺乏信用風險意識，沒有建立信用管理制度，只是為了片面的保證銷售收入，保障原有市場占有率，因而導致更多的應收賬款收不回。然而有些客戶由

57、于被各種事物纏身,可能忽略了辦理付款相關手續(xù)。針對款項金額較小,客戶暫時忽略,要等到日后積累多了再付，或者客戶的付款習慣為每月或每季度只有一兩次對外付款的時間,一旦錯過時間,就被延遲；有些客戶雖然沒有不付款的意思,卻導致在企業(yè)財務賬上體現(xiàn)出逾期賬款,企業(yè)不得不開始逾期賬款的管理工作；有些客戶拖欠貨款屬于習慣性拖欠,并非蓄意賴賬不還,實際客戶的資金狀況很好。還有一部分客戶惡意拖欠賬款，使應收賬款回收工作難度加大。4.3.2 公司收賬政策的不合理企業(yè)有大量拖欠款，由于星軟公司內部人員的催討力度不夠或崔討不及時，使應收賬款由不收賬款變成難收賬款，最后成為壞賬和呆賬。并且應收賬款管理人員催收方法單一，

58、所有的應收賬款都采用打電話的方式，無論是信用期長還是短。大部分人員采用事后管理辦法，只有當應收賬款逾期之后,才進行催收管理。討賬貴在力度、貴在及時，應收賬款變?yōu)殡y收賬款，往往就出在一個“懶”字上。月末，企業(yè)有幾筆應收賬款，催賬人員通過打電話向對方催要，可對方企業(yè)可能因為資金周轉困難，暫時無力支付，就不愿支付，催賬人員遇到這種情況，往往就停止催賬，他們認為反正在催也是要不回來，親自去就不一定能要回來，何必浪費時間。事實上很多債務人并不是沒有資金，他們只是惡意拖欠，報著能拖就拖的態(tài)度。催討人員由于自身催討力度不夠，可能造成大量拖欠款。對陳舊欠款催收缺乏有效手段。公司應收賬款結構中,賬齡超過一年以上

59、應收賬款高達 23.94 萬元,雖然公司經(jīng)常以電話催賬,但是實際的效果并不理想。企業(yè)為了擁有一定的客戶資源,不愿意通過法律手段維護自己的合法權益,因此企業(yè)坐視自己的應收賬款變成呆賬、壞賬。4.3.3 公司為客戶確定的額度不適當信用額度包括企業(yè)給予客戶群的總體信用額度和給予某一具體客戶的信用額度兩個方面的內容。就企業(yè)總體而言,信用額度是指企業(yè)基于自身的資金實力、銷售政策、最佳生產(chǎn)規(guī)模、庫存量等因素,以及收到來自外部的競爭壓力而確定的給予客戶信用額度的規(guī)律。關于給予每個客戶的信用額度,它是企業(yè)批準客戶信用申請并賦予客戶額度的規(guī)定。表 4-5 為 2010 年應收賬款客戶占用余額情況。表 4-5 2

60、010 年應收賬款客戶及客戶占用余額情況單位：萬元項目應收賬款余額比重%客戶戶數(shù)比重%應收賬款余額342.00100.00185100.00余額100 萬189.0055.265 2.720 萬元余額100 萬元 93.4027.3117 9.195 萬元余額20 萬元 39.8011.6430 16.221 萬元余額5 萬元 15.804.6166 35.68余額1 萬元 4.001.1767 36.22從上表 4-5 中應收賬款的客戶及客戶占用余額可以看出，直至 2010 年末應收賬款的大小客戶共計 185 個，以 2010 年 12 月 31 日數(shù)據(jù)為基礎，其中應收賬款余額在 100 萬