電大會計本科畢業(yè)論文《標準成本的研究》

1、中央廣播電視大學人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點會計專業(yè)本科畢業(yè)論文論文題目標準成本的研究學生姓名 平能能 學 號 1033001269232 指導教師 專 業(yè) 會計學 年 級 2010年秋 學 校 柯城電大 目 錄1、 標準成本概述1（一）標準成本的概念1（二）標準成本的類型1 1、理想的標準成本1 2、正常的標準成本1 3、基本的標準成本1（3） 標準成本的作用1 1、運用標準成本法有助于進行成本控制2 2、運用標準成本法有利于推行責任會計，從而更好地進行成本管理2 3、運用標準成本法有助于及時、準確地提供成本信息2 4、標準成本法較歷史成本法和預算成本法更具可比性3（4） 標準成本的種類和

2、選擇3 1、理想標準成本和正常標準成本3 2、現(xiàn)行標準成本和基本標準成本4二、標準成本的制定方法4（一）直接材料標準成本4 1、用量標準4 2、價格標準4 3、標準成本4 （二）直接人工標準成本4 1、用量標準4 2、價格標準4 3、標準成本4 （三）制造費用標準成本4 1、用量標準5 2、價格標準5 3、標準成本5（四）標準成本單5三、標準成本法在實施過程中存在的不足5（一）成本管理范圍狹窄，成本控制功能弱化5（二）妨礙了企業(yè)資源利用的整體優(yōu)化，使企業(yè)經(jīng)營行為短期化5四、企業(yè)實施標準成本法的要求6（一)成本管理應實行集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合的原則 6（二）成本管理應獲得各業(yè)務部門的支持和合作

3、6（三）標準成本的制定應考慮行業(yè)的特殊性和標準的科學性6（四）完善成本控制管理目標，加強成本差異分析6（五）標準成本在實施過程中要處理好的幾個關(guān)系7 1、全面預算是成本管控的基礎，是確定成本指標的依據(jù)7 2、應加強與業(yè)務部門的協(xié)調(diào)7 3、要處理好現(xiàn)在和未來變化的關(guān)系7結(jié)論7參考文獻8標準成本的研究內(nèi)容摘要 摘要標準成本制度是把企業(yè)的科學管理方法應用于成本計算，將成本計劃、成本控制、成本計算和成本分析有機結(jié)合的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標準成本是一種成本計算方法,它不僅間接費用是預計的,而且直接材料和直接人工等也是按預計的數(shù)字來計算的。所以,在企業(yè)中運用標準成本,一是便于決策,二是便于成本

4、核算,三是便于成本控制等。 關(guān)鍵詞：標準成本 運用成本 成本控制 企業(yè) 部門員工 一、標準成本概述（一）標準成本的概念 標準成本是通過精確調(diào)查以后測定的在預定的情況下“應該發(fā)生”的成本。標準成本作為一種預計成本，要使它能與實際成本進行比較，就必須具有一定的“規(guī)范”性。 （二）標準成本的類型 因規(guī)范的程度不同，標準成本一般可分為理想的標準成本、正常的標準成本和基本的標準成本三類。 1、理想的標準成本 是以現(xiàn)有技術(shù)和管理處于最佳狀態(tài)為基礎所確定的標準成本。采用這種標準成本，意味著成本的發(fā)生完全按理想的狀態(tài)進行，不允許有絲毫浪費。盡管這種標很成本在實際工作中很歡達到，但它作為提高作業(yè)效率的最終日標具

5、有引導意義。 2、正常的標準成本 又稱良好業(yè)績標淮，是根據(jù)已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以有效經(jīng)營為前提而制定的標準成本。在制定這種標被成本時，應把生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免的損耗和低效率等情況考慮在內(nèi)。這種標準成本是經(jīng)過努力可以達到的，因而成為企業(yè)廣泛應用的標準成本。 3、 基本的標準成本 又稱過去業(yè)績標準，是以歷史上菜一時期已經(jīng)達到的成本水平為基礎而制定的標準成本。這種標難成本由于不具備先進性，一般不用于成本控制，但它可以使各個時期的實際成本與同一標推進行比較，從而揭示成本水平的變化情況。 （三）標準成本的作用 標準成本法把生產(chǎn)過程開始之前的事前計劃、生產(chǎn)過程進行中的事中控制和生產(chǎn)過程完成之后的事后

6、計算與分析有機結(jié)合起來，以達到對成本控制和業(yè)績考核的目的。它作為一套完整的成本管理制度，有其獨特的優(yōu)越性，在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。 1、運用標準成本法有助于進行成本控制 以往，國內(nèi)許多企業(yè)根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程，采用不同的成本計算方法，但這些成本計算方法一般都是按照成本費用的實際發(fā)生額進行成本核算。企業(yè)只有在月末進行成本歸集計算得出實際成本后，才能與預算成本或歷史成本相比較，因而缺乏在生產(chǎn)過程中對成本的實際耗費的適時監(jiān)督和控制，也不能及時提供相關(guān)的信息作為成本管理的參考指標。標準成本法是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)能力與有效經(jīng)營的條件下，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量，預計價格和生產(chǎn)經(jīng)營能力

7、利用程度而制定的標準成本，并將此標準成本分配至各個成本中心，由企業(yè)管理層分別對各個成本中心負責，從而達到分層分權(quán)管理的目的，強化了企業(yè)管理。它克服了實際成本管理的缺陷，特別是克服了不能在生產(chǎn)過程中提供成本控制信息的缺點。標準成本法的另一大特點就是可進行成本差異分析，即通過設立一系列輔助記錄的成本差異賬戶（如“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、“直接人工效率差異”、“制造費用耗費率差異”等）來記錄實際成本耗費與標準成本耗費的差異，從而能隨時提供實際成本與標準成本的差異信息。這樣，可隨時進行差異分析比較，及時糾正生產(chǎn)管理中的失誤，有利于生產(chǎn)過程中對生產(chǎn)成本進行控制，從而提高企業(yè)成本控制水平。 2、

8、運用標準成本法有利于推行責任會計，從而更好地進行成本管理 企業(yè)在采用品種法、分批法、分步法進行實際成本核算時，只是以企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品、產(chǎn)品批次或生產(chǎn)步驟為成本核算對象來歸集產(chǎn)品費用并計算成本，它們只是以成本計算為目的，而缺乏對成本費用責任的劃分與追究，導致成本預算不能給成本決策及時提供所需數(shù)據(jù)，造成成本管理的事前預算、事中控制和事后監(jiān)督嚴重脫節(jié)，人人負責而實際人人又不負責的被動局面，從而削弱了成本管理的力度。通常，制定標準成本往往是和各個成本責任中心聯(lián)系起來的。實行標準成本法，就可將標準成本指標分解下達到企業(yè)內(nèi)部各個責任中心，實行責任會計核算，將成本管理的責任逐步落實至各個成本責任中心，使各

9、個階層管理者的權(quán)責分明，目標一致，從而能較容易地考核各責任單位的完成情況與經(jīng)濟責任，有利于企業(yè)整體成本目標的實現(xiàn)。 3、運用標準成本法有助于及時、準確地提供成本信息 標準成本系統(tǒng)作為成本控制的重要工具，為成本管理提供成本信息是其重要職能。一般企業(yè)采用品種法、分批法、分步法等實際成本計算方法進行成本計算時，是以實際數(shù)據(jù)位依據(jù)的。這樣，只能等到月末相關(guān)數(shù)據(jù)算出后，才能進行成本核算。而在投入人工少，要求報告時間緊的情況下，容易造成不能及時提供成本數(shù)據(jù)的結(jié)果，甚至會出現(xiàn)某些不必要的偏差，影響成本數(shù)據(jù)的準確性；同時也缺乏對成本數(shù)據(jù)進行預測的依據(jù)。采用標準成本法進行成本核算時，只要能及時掌握成本差異額，就

10、可以隨時計算出實際成本。較上述實際成本法方便快捷，能夠及時準確地提供成本信息；在成本差異不大時，可依據(jù)標準成本進行實際費用成本預測。 4、標準成本法較歷史成本法和預算成本法更具可比性 在使用實際成本核算進行成本管理時，只能用歷史成本或預算成本與實際成本想比較，缺乏科學性，不利于激發(fā)職工發(fā)掘降低成本的潛能。而標準成本是在對實際情況進行調(diào)查分析，在歷史成本的基礎上，預測經(jīng)濟情況變動、市場供銷情況、技術(shù)水平提高等諸多因素，并由成本責任多方參與制定出來的，在井陘成本差異分析時，如果出現(xiàn)有利差異，則能激勵員工繼續(xù)發(fā)揚光大；如果出現(xiàn)不利差異，則可以促進員工分析原因，盡快解決。 （四）標準成本的種類和選擇

11、1、理想標準成本和正常標準成本 標準成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。 理想標準成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設備能夠達到的最低成本。制定理想標準成本的依據(jù)，是理論上的業(yè)績標準、生產(chǎn)要素的理想價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平。這里所說的理論業(yè)績標準，是指在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費時生產(chǎn)要素消耗量，最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時間等條件下可能實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績。這里所說的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平，是指理論上可能達到的設備利用程度，只扣除不可避免的機器修理、改換品種、調(diào)整設備等時間，而不考慮產(chǎn)品銷路不佳、生產(chǎn)技術(shù)故障等造成

12、的影響。這里所說的理想價格，是指原材料、勞動力等生產(chǎn)要素在計劃期間最低的價格水平。因此，這種標準是“工廠的極樂世界”，很難成為現(xiàn)實，即使暫時出現(xiàn)也不可能持久。它的主要用途是提供個完美無缺的目標，揭示實際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。 正常標準成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預計價格和預計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標準成本。在制定這種標準成本時，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計算在內(nèi)，使之切合下期的實際情況，成為切實可行的控制標準。要達到這種標準不是沒有困難，但它們是可能達到的。從具體數(shù)量上看，它應大于理想標準成

13、本，但又小于歷史平均水平，實施以后實際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達到的一種標準，因而可以調(diào)動職工的積極性。 在標準成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標準成本。它具有以下特點：它是用科學方法根據(jù)客觀實驗和過去實踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學性；它排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實性；它是應該發(fā)生的成本，可以作為評價業(yè)績的尺度，成為督促職工去努力爭取的目標，具有激勵性；它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。 2、現(xiàn)行標準成本和基本標準成本 標準成本按其適用期，分為現(xiàn)

14、行標準成本和基本標準成本。 現(xiàn)行標準成本指根據(jù)其適用期間應該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預計的標準成本。在這些決定因素變化時，需要按照改變了的情況加以修訂。這種標準成本可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價?；緲藴食杀臼侵敢唤?jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標準成本才需要修訂。由于市場供求變化導致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變

15、化，對此不需要修訂基本標準成本?；緲藴食杀九c各期實際成本對比，可反映成本變動的趨勢。由于基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。 二、標準成本的制定方法 （一）直接材料標準成本 1、用量標準 2、價格標準 3、標準成本 直接材料成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，它包括標準用量和標準單位成本兩方面。材料標準用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進行產(chǎn)品研究，列出所需的各種材料以及可能的代用材料，并要說明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫存情況。其次，通過對過去用料經(jīng)驗的記錄進行分析，采用其平均值，或最高與最低值的平均數(shù)，或最節(jié)省的數(shù)量，或通過實際測定，或技術(shù)分析等數(shù)據(jù)

16、，科學地制訂用量標準。單位產(chǎn)品材料消耗量（必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失）；原材料單價（預計下一年度需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗）。 直接材料標準成本=(直接材料用量標準直接材料價格標準) （二）直接人工標準成本 直接人工成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本。在制訂產(chǎn)品直接人工成本標準時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝，有哪些作業(yè)或操作、工序等。其次要對企業(yè)的工資支付形式、制度進行研究，以便結(jié)合實際情況來制訂標準。 1、用量標準 2、價格標準 計時工資標準=預計支付直接人工工資總額標準總工時 計件工資標準=各人完成量*各自工資系數(shù)*（工資總額/

17、(各人完成量*各自工資系數(shù))之和 3、標準成本 直接人工標準成本=(直接人工用量標準直接人工價格標準) （三）制造費用標準成本 制造費用可以分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。這兩部分制造費用都按標準用量和標準分配率的乘積計算，標準用量一般都采用工時表示。 1、用量標準 2、價格標準 單位工時變動費用分配率標準=變動費用預算總額標準總工時 單位工時固定費用分配率標準=固定費用預算總額標準總工時 3、標準成本 單位產(chǎn)品變動制造費用標準成本=(單位工時變動費用分配率標準標準工時) 單位產(chǎn)品固定制造費用標準成本=(單位工時固定費用分配率標準標準工時) 單位產(chǎn)品制造費用標準成本=單位產(chǎn)品變動制造費用

18、標準成本+單位產(chǎn)品固定制造費用標準成本 （四）標準成本單 為了便于標準成本核算，通常應該為每一產(chǎn)品設置一張標準成本計算單。標準成本單（標準成本卡），就是將各項標準成本，分別按其用量標準和價格標準匯總編制的單位產(chǎn)品標準成本表。 三、標準成本法在實施過程中存在的不足 雖然采用標準成本法可以大幅度提升企業(yè)的成本管理能力，但是由于該方法自身的局限性以及在實施時人為因素的影響，導致了不少企業(yè)在實施該方法時存在如下一些不足。 （一）成本管理范圍狹窄，成本控制功能弱化 在實施標準成本法的過程中，不少單位只注重成本核算，不注重過程的管理；只注重投產(chǎn)后的成本，而忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品開發(fā)成本；重視以產(chǎn)品作為成本核算、

19、管理的對象，而忽視了成本發(fā)生的前因后果，就成本論成本；成本信息高度集成，而其透明度卻很差；雖然標準成本包括企業(yè)所有制造成本，但是沒有將企業(yè)的作業(yè)區(qū)分為“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”，未能去除不能給企業(yè)帶來增值的成本，即不能清楚無效作業(yè)，降低成本。另外，由于不少單位設定“顯示標準成本”粗糙寬泛，不夠合理，從而可能使眼睛達標的部門或員工不求上進，達不到降低成本的實際效果；管理人員即使意識到成本管理工作中存在的問題，也很難找到問題產(chǎn)生的具體位置，并進而加以解決。 （二）妨礙了企業(yè)資源利用的整體優(yōu)化，使企業(yè)經(jīng)營行為短期化 企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，需要內(nèi)部各部門的通力協(xié)作，著眼于企業(yè)資源的整體優(yōu)化而不是局部

20、優(yōu)化。標準成本法通過差異分析來評價各部門的業(yè)績，一般而言，出現(xiàn)有利差異，表明企業(yè)成本控制有效，出現(xiàn)不利差異，說明企業(yè)成本控制中還存在問題，需要調(diào)差原因，采取措施加以解決。但由于設定的標準形式單一，單純注重價值指標，以短期成本確定部門績效的高低，以為強調(diào)降低成本，忽略了成本效益原則的應用，極易誘使各部門為追求自身的有利差異而損害其他部門的利益，進而損害企業(yè)的整體利益。如采購部門為了追求自身的有利差異，可能購買劣質(zhì)材料，損害生產(chǎn)部門的利益；生產(chǎn)部門為追求自身的有利差異，可能采取不正當?shù)氖侄谓档筒牧舷模虼罅可a(chǎn)造成存貨積壓，給企業(yè)帶來不必要的損失；設備部門為了追求有利差異，不惜加班加點，拼設備，

21、減少機器的保養(yǎng)維修費用，致使機器設備在經(jīng)過一段時間的使用后經(jīng)常發(fā)生事故，造成生產(chǎn)中斷，從而影響了整個企業(yè)的生產(chǎn)。所有這些對有利差異的一味追求，最終都會損害企業(yè)的整體利益。另外，企業(yè)經(jīng)理人員為了追求有利差異，可能放棄注入產(chǎn)品開發(fā)設計、市場開拓等方面的費用支出，導致企業(yè)在今后的經(jīng)營中處于不利地位。 四、企業(yè)實施標準成本法的要求 針對以上存在的問題，筆者認為，在今后實施標準成本法的過程中，也應該注意： （一)成本管理應實行集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合的原則 企業(yè)成本管理工作是由各級單位、多個部門共同協(xié)調(diào)完成的。在協(xié)調(diào)各級各部門的成本管理工作中，應本著集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合的原則。集中統(tǒng)一是指在省公司的

22、領(lǐng)導下，由財務部門負責牽頭，統(tǒng)一規(guī)劃，組織制定相關(guān)成本管理制度和成本標準，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)和統(tǒng)一核算；分散管理是指各基層單位、各職能部門在管轄范圍內(nèi)負責開展成本管理工作，細化分解成本標準，規(guī)范對成本管理的操作，不斷優(yōu)化控制，層層落實管理責任，提高成本支出效益。集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合，能充分協(xié)調(diào)各方面的積極性，共同完成成本管理的工作任務。 (二）成本管理應獲得各業(yè)務部門的支持和合作 成本管理時一項系統(tǒng)工程，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的各個部門和環(huán)節(jié)，而不能僅僅看做是一項財務會計工作，要克服搞技術(shù)的不穩(wěn)成本，搞成本管理的不參與“技術(shù)決策”的傾向。建立符合電網(wǎng)企業(yè)實際，具有可操作性的成本標準，離不開專

23、業(yè)技術(shù)人員的高度參與。所以各有關(guān)職能部門的設計人員、工程技術(shù)人員、材料采購人員都應懂成本、關(guān)心成本。財務會計人員則應向?qū)I(yè)技術(shù)部門的人員學習，要了解生產(chǎn)工藝過程，參與成本、技術(shù)的決策，要適度介入經(jīng)濟活動的過程管理，避免成本一經(jīng)發(fā)生，就無法挽回的情況。只有各個部門、全體員工共同參與，協(xié)同合作，才能做好成本管理工作。 （三）標準成本的制定應考慮行業(yè)的特殊性和標準的科學性 標準成本的制定，應盡可能的考慮到標準成本的現(xiàn)實性和可操作性，既不能過高也不能過低，過高會挫傷員工完成目標的自信心和積極性，過低則缺乏挑戰(zhàn)性，起不到應有的激勵和督促作用。企業(yè)制定的標準成本，應該是在合理的工作效率和正常生產(chǎn)能力以及有

24、效經(jīng)營管理條件下，通過努力能夠?qū)崿F(xiàn)的目標，并且還要經(jīng)常根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對標準進行適時調(diào)整，使之恰到好處。 （四）完善成本控制管理目標，加強成本差異分析 成本差異分析是指對生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的成本差異進行深入的分析研究，找出原因，制定措施，實現(xiàn)成本控制。部分電網(wǎng)企業(yè)將成本控制目標定位在完成上級下達的成本指標上，既不要超支，也不要節(jié)約?；谶@樣的控制目標，往往出現(xiàn)這樣的情況：在控制好總成本的前提下，部分費用項目入賬時存在著隨意性，一些超過成本指標的成本則會人為的在不同成本中心之間轉(zhuǎn)移；對于一些無法完成的成本費用指標，財務部門和其他業(yè)務部門也會很自然地達成“先入賬后干活”和“活干完了不入賬”的默契。

25、這些情況嚴重影響著財務的過程監(jiān)控和成本分析的廣度和深度，從而使分項目、分部門的成本差異分析無法展開，進而導致成本失控的責任無法明確，也就無法實現(xiàn)成本控制的管理目標。 （五）標準成本在實施過程中要處理好的幾個關(guān)系標準成本管理并不單純是一種成本計算方法，而是一種將成本計算和成本控制相結(jié)合的方法。作為一項系統(tǒng)工程，其實施過程將是一項長期而艱巨的工作。在實施過程中應協(xié)調(diào)好以下幾個關(guān)系。 1、全面預算是成本管控的基礎，是確定成本指標的依據(jù) 絕對的成本降低是通過建立控制環(huán)境實現(xiàn)的，而控制環(huán)境的建立主要依靠被全面預算具體化和量化的戰(zhàn)略計劃的實施。通過全面預算將企業(yè)的戰(zhàn)略計劃細分，具體到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，各

26、個部門。加強企業(yè)的內(nèi)控，建立完善的控制體系，形成良好的控制環(huán)境。 2、應加強與業(yè)務部門的協(xié)調(diào) 如前所述，標準成本是以標準作業(yè)為應用對象的，因此必須由業(yè)務部門提供、確認作業(yè)清單，并協(xié)助制定相關(guān)支出標準，從這個意義上說，標準成本管理并非是財務部一個部門的工作。 3、要處理好現(xiàn)在和未來變化的關(guān)系 應逐步積累相關(guān)資料和數(shù)據(jù)。由于核算方式的差異，使得在最初的標準成本制定過程中缺乏作業(yè)相關(guān)的歷史成本數(shù)據(jù)，在一定程度上會影響標準成本的準確性。但是標準成本并不是靜態(tài)固化的，而是隨著時間的推移，通過逐步積累相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，不斷進行修訂和完善的。結(jié)論 綜上所述，標準成本法是一種比較系統(tǒng)、科學的成本管理方法，是企業(yè)

27、對其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中資源耗用予以標準化的一種方法，在實際成本管理工作中，具有很高的應用價值。且標準成本法簡化了成本計算，使單位的成本核算人員從以往繁重的成本計算工作中解脫出來，把更多的精力投入到成本分析和成本控制中去，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中存在的問題，并及時加以糾正，促使各種產(chǎn)品成本不斷降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。參考文獻：1鐘紅英.基于erp的成本管理研究d.暨南大學.2002年.2江惟萍.淺談標準成本j.江西教育學院學報.2004年06期.3徐寶紅.企業(yè)成本控制與標準成本管理方法j.遼寧經(jīng)濟.2010年04期.4張磊.淺議標準成本制度及其應用j.中國市場.2010年27期. 蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀

28、薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅

29、蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿

30、蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃

31、葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈

32、螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄

33、薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿

34、蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃

35、蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇

36、蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂

37、螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆

38、薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃

39、莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆

40、蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁

41、蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆

42、螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀

43、薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄

44、莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈

45、蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅

46、蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀

47、蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袃膅芆螄袂羄肈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈袈羈膅蚇羇肅莀薃羇膆膃葿羆裊荿蒞羅肈膂螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁蕿肄羋莇蚈膆蒄蚆蚇袆芆薂蚆羈蒂薈蚅膁芅蒄蚅芃膈螃蚄羃莃蠆蚃肅膆薅螞膇莁蒁螁袇膄莆螀罿莀蚅蝿肂膂蟻蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆荿螆膈艿蚈螅袈蒄