審計(jì)世高案例

1、世高清潔用品公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目銷售業(yè)務(wù)循環(huán)的進(jìn)一步審計(jì)程序被審計(jì)單位背景資料簡介世高公司是一家生產(chǎn)和銷售高端清潔用品的外商獨(dú)資被審計(jì)單位，其產(chǎn)品主要用于星級酒店賓館和大型飯店。 除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外， 在全國其他地區(qū)均向省級 或市級經(jīng)銷商銷售。公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：2005年度銷售收入為112 655 260元，比上一年增長21% （董 事會制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長20%）。2005年12月31日應(yīng)收賬款余額為 39 560 810元，組成情況如下：共有226個客戶，其中9客戶（均為省級經(jīng)銷商）的余額在100萬以上，占 應(yīng)收賬款總額的38%，其余客戶的余額均小于 30萬。此外余

2、額為 10萬元以上且賬齡超過 一年的應(yīng)收賬款有 15家。2005年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額為1 879 830元。公司采用賬齡分析法和個別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中賬齡分析法為：賬齡六個月以上一年以下：10%; 一年以上兩年以下：50%;兩年以上：100%。2005 年2004 年應(yīng)收賬款39 560 81027 765 338壞賬準(zhǔn)備(1 879 830)(1 707 400)銷售收入112 655 26093 103 520應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)108天92天中誠會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了世高公司本年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，由注冊會計(jì)師李峰作為項(xiàng)目經(jīng)理成立了項(xiàng)目組。根據(jù)世高公司 2005年度的稅前利潤

3、為 8 475 623元，確定的總體重要性 水平為423 781元（稅前利潤的 5%）。二、對銷售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評估和進(jìn)一步審計(jì)程序的方案世高公司在2005年以放寬授信額度來增加銷售收入，導(dǎo)致貨款回收速度放緩，應(yīng)收賬 款余額大幅上升，但壞賬準(zhǔn)備余額與去年基本持平。李峰認(rèn)為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)，即年末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提很可能不夠。由于銷售業(yè)務(wù)的重要性及其固有風(fēng)險(xiǎn)，銷售收入和應(yīng)收賬款層次的“發(fā)生或存在”和“準(zhǔn)確性”認(rèn)定存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?；谝郧澳甓葘υ摴镜牧私?，以及本年度對該公司環(huán)境、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制等的了解和評估，審計(jì)項(xiàng)目組決定對應(yīng)收賬款采用綜合性審計(jì)方案。該公司在各主要業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)

4、報(bào)告編制中采用了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，項(xiàng)目組在本年度審計(jì)中測試了信息系統(tǒng)一般控制并認(rèn)為信息系統(tǒng)一般控制是有效的。李峰帶領(lǐng)助理人員小周、 小李對銷售收入、應(yīng)收賬款余額和壞賬準(zhǔn)備余額實(shí)施了以下的 進(jìn)一步審計(jì)程序：（1）控制測試；（2）評估針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制；（3）實(shí)質(zhì)性程序。三、控制測試（一）設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試項(xiàng)目組從銷售流程中選取了一些關(guān)鍵的控制進(jìn)行測試。1. 業(yè)績評價(jià)控制測試。世高公司銷售主管每月審核按客戶分列的銷售收入 （包括與上月銷售額和本月預(yù)算額的 比較）和 應(yīng)收賬款（包括當(dāng)月貨款回收金額和月末余額 ）匯總表，對其中的重大差異和異常情 況進(jìn)行跟進(jìn)分析，編制分析報(bào)告并呈報(bào)銷售經(jīng)理和總經(jīng)理。 總經(jīng)

5、理與銷售經(jīng)理審閱后討論解 決措施。相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定：銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性以及應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確 性。該控制是月度控制， 項(xiàng)目組決定選取2月、6月、10月、11月這四個月份測試該控制。 李峰分別與總經(jīng)理和銷售經(jīng)理就上述四個月份的分析報(bào)告進(jìn)行討論，證實(shí)他們確實(shí)審閱了該報(bào)告并對重大差異和異常情況進(jìn)行了調(diào)查和跟進(jìn)。事后李峰還通過詢問銷售經(jīng)理和相關(guān)銷售人員印證了當(dāng)時(shí)所采取的跟進(jìn)措施。銷售收入和應(yīng)收賬款匯總表由財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動生成并與當(dāng)月財(cái)務(wù)報(bào)表的銷售收入總額和應(yīng)收賬款余額一致，李峰核對了上述四個月份的財(cái)務(wù)報(bào)表，證實(shí)無誤。測試結(jié)果表明該控制有效運(yùn)行，注冊會計(jì)師李峰認(rèn)為對該控制可以信賴。2. 人工

6、應(yīng)用控制測試。世高公司對每一筆銷售收入，銷售部專職秘書將客戶訂單、客戶已簽收的送貨單（所有貨物由物流公司運(yùn)送）以及發(fā)票（計(jì)算機(jī)發(fā)票由銷售部開具）上的客戶名稱、貨物品種、數(shù)量、 價(jià)格進(jìn)行核對，并在發(fā)票記賬聯(lián)蓋“核對確認(rèn)無誤”章，交給財(cái)務(wù)部作為確認(rèn)銷售收入的憑證。對于數(shù)據(jù)不符的交易則進(jìn)行調(diào)查并調(diào)整。相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定：銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性以及應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性。該控制為人工控制，每天發(fā)生數(shù)次，為了獲取較高程度的保證，李峰決定抽取每月5個共60個樣本。該測試是雙重目的測試，既可測試控制運(yùn)行的有效性，同時(shí)也是針對銷售 收入的細(xì)節(jié)測試。李峰詢問了執(zhí)行該控制的銷售部專職秘書和負(fù)責(zé)記錄銷售收入的會計(jì)人

7、 員，確認(rèn)該控制確實(shí)得到執(zhí)行。從銷售收入明細(xì)賬中抽取60筆交易，核對客戶訂單、客戶已簽收的送貨單以及發(fā)票，以檢查有關(guān)信息是否一致， 發(fā)票記賬聯(lián)上是否有“核對確認(rèn)無誤”章，以及入賬金額是否準(zhǔn)確。測試結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)例外情況。該控制有效運(yùn)行。項(xiàng)目組決定信賴該控制。3. 自動化應(yīng)用控制測試。世高公司的訂單分為“待批準(zhǔn)”、“已批準(zhǔn)”和“已執(zhí)行”狀態(tài)。訂單一經(jīng)批準(zhǔn)就會自 動生成相應(yīng)的送貨單；已發(fā)貨的訂單在系統(tǒng)中被設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)，每月末系統(tǒng)會自動配比當(dāng)月的“已執(zhí)行”訂單、送貨單和當(dāng)月入賬的銷售收入（均有訂單號索引），對未確認(rèn)收入的訂單生成“已執(zhí)行訂單未入賬報(bào)告”。 財(cái)務(wù)人員對該報(bào)告進(jìn)行跟蹤調(diào)查，補(bǔ)記漏記

8、的 銷售收入。相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定：銷售收入的完整性。測試程序：注冊會計(jì)師在上年度審計(jì)中已經(jīng)測試了該控制并證明該控制的運(yùn)行是有效的。項(xiàng)目組了解到本年度該控制沒有發(fā)生變化。 李峰認(rèn)為本年度已經(jīng)測試了信息技術(shù)一般控 制的運(yùn)行有效性，因而不必再測試該自動化控制。（該控制還包括人工控制的成分，即財(cái)務(wù)人員的跟進(jìn)程序，李峰派助手對該人工控制進(jìn)行測試，結(jié)果顯示控制有效。）（二）控制測試結(jié)果及其對實(shí)質(zhì)性程序的影響綜合以上控制測試的結(jié)果顯示，針對銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定和應(yīng)收賬款 的存在和準(zhǔn)確性認(rèn)定的控制是有效運(yùn)行的，注冊會計(jì)師李峰認(rèn)為可以較高程度地信賴這些內(nèi)部控制，只需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取較低程度的保

9、證。四、評價(jià)針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制審計(jì)項(xiàng)目組了解到世高公司管理層為了應(yīng)對應(yīng)收賬款賬齡變長及由此帶來的壞賬增加的風(fēng)險(xiǎn)，采取了與賬款逾期一年以上的客戶簽定還款協(xié)議的方式，要求客戶對歸還舊賬的時(shí)間和金額作出書面承諾。如果客戶未按照協(xié)議執(zhí)行，則暫停供貨。該控制每月執(zhí)行。注冊會計(jì)師李峰認(rèn)為該控制的設(shè)計(jì)是適當(dāng)?shù)牟⒆C實(shí)該控制確實(shí)得以執(zhí)行?？紤]到審計(jì)程序的效率， 決定不測試該控制而直接對年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試。五、實(shí)質(zhì)性程序（一 ）對銷售收入及應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序項(xiàng)目組對世高公司銷售收入的變動的趨勢、銷售收入在本年度各月的結(jié)構(gòu)比例指標(biāo)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性

10、分析程序，沒有發(fā)現(xiàn)重大異常波動。（二 ）對應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備實(shí)施細(xì)節(jié)測試1 應(yīng)收賬款函證。由于從控制測試中獲得了較高程度的信賴，項(xiàng)目組只需要從細(xì)節(jié)測 試中獲取較低程度的保證。因此，李峰決定采用選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試的方法選取函證樣本，符合下列條件之一的選為樣本：（1）應(yīng)收賬款余額100萬元以上；（2）年購買500萬元以上；（3）10萬元以上賬齡超過一年的應(yīng)收賬款。有35家客戶符合上述條件，總金額為18 593 581 ,覆蓋率為47%。函證結(jié)果如下：（1）26家回函確認(rèn)無誤；（2）3家回函存在付款時(shí)間性差異，即年末客戶已付款而被審計(jì)單位尚未收到，經(jīng)查看次年一月初銀行對賬單確認(rèn)無誤；（3）6家沒有

11、回函。前兩項(xiàng)29家回函總金額為 13 272 566元，函證的實(shí)際覆蓋率為34%。2對上述沒有回函的應(yīng)收賬款余額5 321 015元實(shí)施替代程序，查看了期后收款。截至審計(jì)現(xiàn)場工作結(jié)束，共收回貨款2 866 390元，對剩余的金額 2 454 625元查看了相應(yīng)的原始憑證（訂單、發(fā)貨單、發(fā)票；還款協(xié)議；與客戶的往來信件等），沒有發(fā)現(xiàn)差異。替代程序的實(shí)際覆蓋率為 13%。3.應(yīng)收賬款余額函證及替代程序的總體覆蓋率為47%。對于沒有函證的 53%,由于相關(guān)控制是有效運(yùn)行的， 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序未發(fā)現(xiàn)誤差，注冊會計(jì)師李峰判斷重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較低，因而可接受一個較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。對于未函證的53%，李

12、峰采用一個相對較小的樣本審計(jì)抽樣的方法予以函證，結(jié)果是推斷的錯報(bào)未超過應(yīng)收賬款可容忍錯報(bào)。4. 驗(yàn)證應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)告的準(zhǔn)確性。李峰采取審計(jì)抽樣的方法，選取40筆交易檢查銷售發(fā)票并驗(yàn)證是否歸入正確的賬齡期間。測試結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)錯誤， 可以證實(shí)賬齡分析報(bào)告的準(zhǔn)確性。5向總經(jīng)理和銷售經(jīng)理詢問他們對應(yīng)收賬款可回收性的評估；重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì) 提；對賬齡較長而未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款余額，查看還款協(xié)議和實(shí)際付款記錄。李峰發(fā)現(xiàn)有一筆339 465元賬齡超過兩年的應(yīng)收賬款，該客戶簽定還款協(xié)議承諾2005年12月31日之前支付100 000元，實(shí)際并未支付，到審計(jì)現(xiàn)場工作時(shí)(2006年3月)仍未支付，目前

13、被審計(jì)單位已停止向?qū)Ψ焦┴洠涣硪还P133 287元賬齡未滿六個月的應(yīng)收賬款，該客戶是一家連鎖餐廳，最近因資金鏈出現(xiàn)問題， 拖欠租金和供應(yīng)商貨款而被起訴，該筆貨款很可能無法收回。對上述兩筆可能無法收回的應(yīng)收賬款共計(jì)472 752元被審計(jì)單位均未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。李峰建議作審計(jì)調(diào)整并計(jì)劃向被審計(jì)單位管理層報(bào)告該事項(xiàng)。思考題：1項(xiàng)目組如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的方案的？風(fēng)險(xiǎn)評估的主要內(nèi)容包括(1 )行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；(2) 被審計(jì)單位的性質(zhì)；(3) 被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；(4) 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；(5 )被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和

14、評價(jià)；(6 )被審計(jì)單位的內(nèi)部控制再通過對銷售收入，應(yīng)收賬款余額和壞賬準(zhǔn)備余額進(jìn)行控制測試(如業(yè)績評價(jià)控制測試， 人工應(yīng)用控制測試，自動化應(yīng)用控制測試)，評估針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制以及實(shí)質(zhì)性程序(如對銷售收入及應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，對應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備實(shí)施細(xì)節(jié)測試)來確定進(jìn)一步審計(jì)程序的方案。2項(xiàng)目組就該公司 銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制測試 是如何組織的？改項(xiàng)目組從銷售流程中選取了一些關(guān)鍵的控制進(jìn)行測試（1）業(yè)績評價(jià)控制測試：就該公司銷售主管每月審核安客戶分列的銷售收入和應(yīng)收賬款匯 總表，對重大差異和異常進(jìn)行分析并呈交報(bào)告給上級。相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定：銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性以及應(yīng)收賬款的存在、

15、準(zhǔn)確性。該控制是月度控制，項(xiàng)目組選取 2月、6月、10月、11月這四個月份測試該控制。李 峰分別與總經(jīng)理和銷售經(jīng)理就上述四個月份的分析報(bào)告進(jìn)行討論，證實(shí)他們確實(shí)審閱了該報(bào)告并對重大差異和異常情況進(jìn)行了調(diào)查和跟進(jìn)。事后李峰還通過詢問銷售經(jīng)理和相關(guān)銷售人員印證了當(dāng)時(shí)所采取的跟進(jìn)措施。（2 ）人工應(yīng)用控制測試：就該公司的每一筆銷售收入進(jìn)項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定：銷售收入 的發(fā)生、準(zhǔn)確性以及應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性。李峰抽取每月5個共60個樣本。該測試是雙重目的測試，既可測試控制運(yùn)行的有效性，同時(shí)也是針對銷售收入的細(xì)節(jié)測試。李峰詢問了執(zhí)行該控制的銷售部專職秘書和負(fù)責(zé)記錄銷售收入的會計(jì)人員，確認(rèn)該控制確實(shí)得到

16、執(zhí) 行。從銷售收入明細(xì)賬中抽取60筆交易，核對客戶訂單、客戶已簽收的送貨單以及發(fā)票，以檢查有關(guān)信息是否一致，發(fā)票記賬聯(lián)上是否有“核對確認(rèn)無誤”章，以及入賬金額是否準(zhǔn)確。（3 ）自動化應(yīng)用控制測試：就該公司的自動性訂單生產(chǎn)和推送系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn) 定：銷售收入肚餓完整性。因李峰認(rèn)為本年度已經(jīng)測試了信息技術(shù)一般控制的運(yùn)行有效性， 因而不必再測試該自動化控制。3你如何理解應(yīng)收賬款的函證？函證程序?qū)嵤┑年P(guān)鍵是什么？除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊會計(jì)師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理

17、由。 如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇函證對象為：大額或賬齡較長的項(xiàng)目； 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小 甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊會計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。（1）積極的函證方式。如果采用積極的函證方式，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。2）消極的函證方式。如果采

18、用消極的函證方式，注冊會計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證 函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者，設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。處于掩蓋舞弊的目的，被審計(jì)單位可能想方設(shè)法攔截或更改詢證函機(jī)會涵的內(nèi)容， 如果注冊會計(jì)師對汗蒸程序控制不嚴(yán)密，就可能給被審計(jì)單位造成可乘之機(jī)，導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失敗。七夕，只因有你,總有一些人牽腸掛肚難以忘記,總有一些日子溫暖甜蜜最為珍惜從春夏到秋冬，從陌生到熟悉,雖不能時(shí)時(shí)聯(lián)系，卻總在特別的日子想起你,七夕快樂，我的朋友。七夕，只因有你,因?yàn)橛心?，再苦生活也不覺得累,再大的險(xiǎn)阻也無所畏,再大的波折也不擔(dān)憂,再痛的經(jīng)歷也會忘記,因?yàn)橛心?，我就擁有了整個世界,謝謝你出現(xiàn)在我的生命里。七夕快樂，我的朋友。七夕，只因有你相識，是最珍貴的緣分,牽掛，是最真摯的心動,思念，是最美麗的心情,問候，是最動聽的語言,在這七夕到來之際，最美的祝福送給你,七夕快樂，我的朋友。七夕，只因有你雨點(diǎn)輕敲窗，風(fēng)吹散了夢想,唯有你的模樣依舊在腦海里徜徉,夜深人靜時(shí)，你占滿了心房,舍半生輕狂，半世時(shí)光,只為擁有一段和你相處的珍貴情緣,七夕快樂，我的朋友。七夕，只因有你,雖然相距很遠(yuǎn)，但兩顆心卻緊緊相連雖然不常見面，音容笑貌猶如眼