國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)及評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

1、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)及評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì) 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)及評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì) 提要 本文站在國家治理角度，闡述國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，列舉相關(guān)評價(jià)指標(biāo)，對新形勢下開展國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。 關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 原標(biāo)題：國家治理視角下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)及評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì) 收錄日期：2021年6月18日 在科學(xué)開展觀的指導(dǎo)下，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任是強(qiáng)化企業(yè)管理、推動(dòng)企業(yè)改革、維護(hù)企業(yè)平安、促進(jìn)企業(yè)開展。站在國家治理的高度，國家審計(jì)對國有企業(yè)開展審計(jì)的目的也是強(qiáng)化管理、推動(dòng)改革、維護(hù)

2、平安、促進(jìn)開展，兩者是高度統(tǒng)一的。那么，國家審計(jì)如何在新形勢下開展好國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)？ 一、確定審計(jì)重點(diǎn) 隨著國家審計(jì)上升到國家治理的高度，企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)比之以前的“資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、完整性審計(jì)而言已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。筆者認(rèn)為，站在國家治理的角度，當(dāng)前國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)包括以下四個(gè)方面： 中央政策和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行情況。中央政策和宏觀調(diào)控措施與整個(gè)國家的科學(xué)開展有關(guān)，與保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源、五位一體、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)開展有關(guān)。當(dāng)前，我國對企業(yè)開展的宏觀調(diào)控政策是轉(zhuǎn)變方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、上水平、提質(zhì)增效促開展，依靠科技進(jìn)步、勞動(dòng)者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)促開展，依靠節(jié)約

3、資源和循環(huán)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)促開展。這些都是國家開展戰(zhàn)略調(diào)整的大計(jì)方針，是國有企業(yè)不容置疑的開展方向，方向錯(cuò)了，一切皆錯(cuò)。然而，這些都是內(nèi)部審計(jì)和中介審計(jì)所顧及不到也不關(guān)心的方面。因此，中央政策和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行情況是國家審計(jì)在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要把握的重中之重。 國有資產(chǎn)保值增值情況。資產(chǎn)保值增值是企業(yè)開展的根底，根底不牢固，就無以建起大廈。資產(chǎn)保值增值也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所要擔(dān)負(fù)的最根本的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本面，而保值增值是在確保開展方式正確的前提下的保值增值。審計(jì)必須關(guān)注并指出，以犧牲環(huán)境為代價(jià)，以高能耗、高污染為代價(jià)的保值增值是寧可不要的。 公司治理架構(gòu)及執(zhí)

4、行情況。公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會(huì)和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)，是為實(shí)現(xiàn)公司最正確經(jīng)營業(yè)績，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基于信托責(zé)任而形成相互制衡關(guān)系的結(jié)構(gòu)性制度安排。從真正意義上實(shí)現(xiàn)公司治理是企業(yè)開展的靈魂。但鑒于我國立法體系、金融模式和傳統(tǒng)文化等制約，國有企業(yè)集團(tuán)的公司治理運(yùn)行狀況與其理論相去甚遠(yuǎn)，在很大程度上治理模式依然表達(dá)為一種政府干預(yù)之下的股東主權(quán)模式，呈現(xiàn)出與企業(yè)集團(tuán)快速開展不相適應(yīng)的矛盾。如何幫助國有企業(yè)從真正意義上實(shí)現(xiàn)公司治理，是國家審計(jì)發(fā)揮國家治理功能、助推國有企業(yè)開展的審計(jì)方向。 重大違規(guī)違法和腐敗問題的查處和揭露。這是關(guān)系國計(jì)民生的大是大非問題，是關(guān)系國家長

5、治久安和社會(huì)安定團(tuán)結(jié)的大問題。當(dāng)前，企業(yè)高管的高額薪酬、職務(wù)消費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)、企業(yè)年金等都是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，如何處理好這些問題，不但關(guān)系到企業(yè)自身的開展，也關(guān)系到整個(gè)國家的穩(wěn)定。國家審計(jì)應(yīng)國家治理的需求而生，是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的重要手段，在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對重大違規(guī)違法和腐敗問題，要堅(jiān)決予以查處和揭露，充分發(fā)揮國家審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行，助推國家實(shí)現(xiàn)良治的重要職能。 二、設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo) 評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)和應(yīng)用是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，審計(jì)署也在近幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不斷實(shí)踐和總結(jié)，但尚無一套經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)的科學(xué)完整可行的評價(jià)指標(biāo)體系。筆者在此就針對上述四個(gè)審計(jì)重點(diǎn)分別可以使用的

6、評價(jià)指標(biāo)作個(gè)列舉，希望到達(dá)拋磚引玉和推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐的效果。 中央政策和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行情況可用指標(biāo)。該項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)的可用指標(biāo)是隨著國家政策的調(diào)整而不斷變化的，應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)。就今后一段時(shí)間而言，可用新增工程符合國家產(chǎn)業(yè)政策率、企業(yè)科研投入比例、企業(yè)科研投入增長率、萬元產(chǎn)值綜合能耗率、萬元產(chǎn)值污染物排放降低率、企業(yè)中長期開展面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患、企業(yè)平安責(zé)任事故死亡人數(shù)及下降率、企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)完成率、企業(yè)中長期開展戰(zhàn)略和規(guī)劃實(shí)現(xiàn)率等指標(biāo)。后兩者是企業(yè)自身決策情況，是對貫徹執(zhí)行中央政策的延伸。具體審計(jì)中，還可根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)專用行業(yè)評價(jià)指標(biāo)。 國有資產(chǎn)保值增值情況可用指標(biāo)。該項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)可以轉(zhuǎn)述為對企業(yè)

7、財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)，是對企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、保值增值、經(jīng)濟(jì)增加值等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考量?？捎闷髽I(yè)營業(yè)收入平均增長率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率增長率、不良資產(chǎn)比率、年度國有資本保值增值率、任期國有資本保值增值率、企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值及其增長率等指標(biāo)。 公司治理架構(gòu)及執(zhí)行情況可用指標(biāo)。由于公司治理架構(gòu)及執(zhí)行情況涉及體制機(jī)制和企業(yè)內(nèi)部控制的問題，是很難用指標(biāo)來衡量和作出評價(jià)的。目前可以從兩個(gè)方面去審查： 1、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和運(yùn)行情況：可用內(nèi)控制度缺失數(shù)量、內(nèi)控制度執(zhí)行率等指標(biāo)。 2、直正意義上公司治理架構(gòu)的實(shí)現(xiàn)度：在中國，直正意義上的公司治理架構(gòu)，不僅包括傳統(tǒng)模式的“股東治理，也不僅包括現(xiàn)代模式的“

8、共同治理，而是在吸收二者優(yōu)點(diǎn)的根底上，引入“國家治理，承當(dāng)更多的社會(huì)責(zé)任。因此，既要審查股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)的設(shè)置和執(zhí)行效果情況，也要對國有企業(yè)承當(dāng)了多少社會(huì)責(zé)任作出考量。 重大違規(guī)違法和腐敗問題的查處和揭露可用指標(biāo)。對于違規(guī)違法和腐敗問題上，一般是難用指標(biāo)來衡量的，但也不是無路可尋。在違規(guī)違法方面，可用企業(yè)違規(guī)決策項(xiàng)數(shù)比率、企業(yè)違規(guī)決策金額比率、企業(yè)違規(guī)決策或決策失誤造成的損失、企業(yè)受到各類監(jiān)管部門處理處分的次數(shù)及金額等指標(biāo)。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉政自律方面，可用領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)違規(guī)次數(shù)和金額、領(lǐng)導(dǎo)履行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的有關(guān)問題及金額等指標(biāo)。當(dāng)然，企業(yè)高管的高額薪酬、職務(wù)消費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)、企業(yè)年金等社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)以及更多腐敗問題的查處就要靠審計(jì)人員的智慧和敢于碰硬的精神了。 三、客觀作出評價(jià) 對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)，要制定評價(jià)規(guī)那么，即規(guī)定上述各評價(jià)指標(biāo)“優(yōu)、良、中、差的標(biāo)準(zhǔn)，能加權(quán)的要通過加權(quán)得出綜合評價(jià)結(jié)論，不能加權(quán)的要得出單方面評價(jià)結(jié)論，有的方面可直接通過事實(shí)描述來反映評價(jià)結(jié)論。對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)闹苯迂?zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)區(qū)別不同情況做出界定?？傊?，審計(jì)評價(jià)