管理會計第5章-韋鳳霞

1、第五章 產(chǎn)品成本計算原理 學習目的學習目的 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 第二節(jié)第二節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的成本計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的成本計算 第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 第四節(jié)第四節(jié) 標準成本法標準成本法 課后習題課后習題了解品種法、分批法、分步法三種基本的成本計算方法。 解釋術(shù)語“聯(lián)產(chǎn)品”、“副產(chǎn)品”、“標準成本”。 對比聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的區(qū)別及其成本計算。 理解作業(yè)成本法的原理及其優(yōu)缺點。 掌握直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動制造費用差異、固定制造費用差異的計算與分析。第一節(jié)第一節(jié) 概概 述述 生產(chǎn)成本的歸類及其在生產(chǎn)進程中的流動 基本的成本計算方法 成本問題，是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一

2、個重要問題，而產(chǎn)品成本計算又是其中重要的一環(huán)。成本計算具有兩重性，它既是財務會計的一個重要組成部分，也是管理會計的一個重要組成部分。一、生產(chǎn)成本的歸類及其在生產(chǎn)進程中的流動一、生產(chǎn)成本的歸類及其在生產(chǎn)進程中的流動 生產(chǎn)成本通常是按照三個主要項目進行歸類：直接材料、直接人工和制造費用。 生產(chǎn)成本是在生產(chǎn)過程中逐步形成和積累起來的。成本在生產(chǎn)進程中的流動，即成本的形成和積累過程，如下圖所示：材料制造費用其他制造費用在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本人工（間接）（直接）（間接）（直接）購進材料;支付職工工資;發(fā)生其他各項制造費用;生產(chǎn)中材料的耗用;生產(chǎn)中人工的消耗;制造費用按預計分配率分配給所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品;

3、在產(chǎn)品加工完成轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品庫;產(chǎn)成品發(fā)運給顧客。二、基本的成本計算方法二、基本的成本計算方法 品種法，指以產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，一般適用于單步驟的大量生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等；也可用于不需要分步驟計算成本的多步驟的大量、大批生產(chǎn)，如小型造紙廠、水泥廠等。 品種法計算成本，具體有兩種方法： 一種是把生產(chǎn)過程的費用匯總，得出完工產(chǎn)品的總成本，除以產(chǎn)量，即為單位成本。這種方法也稱為簡單法，即單品種的品種法，一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。 另一種，在計算上復雜一些，要分產(chǎn)品品種來歸集生產(chǎn)費用，計算期期末可能有在產(chǎn)品，于是還要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。這種計算方法，就是

4、典型的品種法，即多品種的品種法。 品種法的根本特點，就是絕大多部分生產(chǎn)費用（指扣除期間費用后的那部分生產(chǎn)費用，下同）能夠按企業(yè)最終產(chǎn)品的品種進行歸集。 按照產(chǎn)品品種設置成本明細賬，分別成本項目設置專欄。 編制各種費用分配明細表。 月末，將各種產(chǎn)品成本明細賬所匯集的各產(chǎn)品成本，分別匯總，扣除在產(chǎn)品成本，就是產(chǎn)成品總成本；除以產(chǎn)量，便是單位產(chǎn)品成本。材料費用分配表工資費用分配表固定資產(chǎn)折舊等費用分配表制造費用歸集和分配輔助生產(chǎn)費用歸集和分配甲產(chǎn)品成本明細表乙產(chǎn)品成本明細表期間費用全部費用及支出圖圖5.2 品種法成本計算程序品種法成本計算程序 分批法，是指以產(chǎn)品批次（或件別）為成本計算對象的產(chǎn)品成本

5、計算方法。如果產(chǎn)品是按照不同的批別分批組織生產(chǎn)，在這種情況下，產(chǎn)品成本計算要采用分批成本計算法。適用于單件、小批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。如建筑工程、家具制造、專用工模具制造、重 型 機 器 制 造 、 船 舶 制 造 、 服 裝 、 印 刷 等 。 分批法的主要特點在于：成本計算對象成本計算期成本費用歸集 分批成本計算是以每一批產(chǎn)品作為一個成本計算對象，于每批產(chǎn)品開始制造時，為它開設一張成本單，稱為“分批成本單”，用來匯集和計算每批產(chǎn)品的成本。 分批法的成本計算期與生產(chǎn)周期是一致的，定單完工后，只要把成本明細賬上所歸集的成本費用進行結(jié)算，就是產(chǎn)成品成本。 另一種類

6、型的生產(chǎn)，是連續(xù)流水式地生產(chǎn)同類型產(chǎn)品。產(chǎn)品的生產(chǎn)，從原材料投入到最終完成，要經(jīng)過一系列加工階段，除最后一個階段生產(chǎn)出來的是等于產(chǎn)成品外，其他各個階段加工完成的只是各種不同的半成品，它們要依次轉(zhuǎn)入下階段繼續(xù)加工，有的也可對外出售。如紡織、冶金、化工、石油、制藥、食品工業(yè)等企業(yè)通常是屬于這一生產(chǎn)類型。 其主要特點是以每一個相對獨立的加工階段作為一個”成本中心”，用來匯集和計算這一階段加工完成的半成品成本；半成品轉(zhuǎn)移于次一階段繼續(xù)加工時，半成品成本也隨之轉(zhuǎn)移，如此逐步積累，到最后一個階段，就可根據(jù)其生產(chǎn)和成本記錄，求出最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。 在對每個生產(chǎn)步驟分配已歸集的成本時，常用的分配標準

7、是約當產(chǎn)量。約當產(chǎn)量未完工產(chǎn)品數(shù)量完工百分比約當產(chǎn)量未完工產(chǎn)品數(shù)量完工百分比 P179 P179 教材教材【例52】 分步成本計算法的另一個特征是允許生產(chǎn)過程中發(fā)生“正常損耗”。所謂正常損耗是由生產(chǎn)過程中很難避免的浪費和損失等原因引起的，因而被視為生產(chǎn)成本的組成部分。 P180 P180 教材教材【例53】 【例54】第二節(jié)第二節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的成本計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的成本計算 聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的區(qū)別 聯(lián)產(chǎn)品的成本計算 副產(chǎn)品的成本計算一、聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的區(qū)別一、聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的區(qū)別 聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原料，經(jīng)過同一加工過程而同時生產(chǎn)出來的、且具有同等地位的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品可以有兩種或兩種以上

8、，它們雖然在性質(zhì)上和用途上不同，但在經(jīng)濟上都有重要的意義。 副產(chǎn)品是指使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同一生產(chǎn)過程中，附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品并不是企業(yè)生產(chǎn)追求的主要目的，其產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動。 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品是產(chǎn)品的兩種不同的分類，它們既有聯(lián)系，也有區(qū)別。人工和制造費用聯(lián)合成本人工和制造費用人工和制造費用主要產(chǎn)品主要產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品次產(chǎn)品次產(chǎn)品（副產(chǎn)品）（副產(chǎn)品）分離點分離點二、聯(lián)產(chǎn)品的成本計算二、聯(lián)產(chǎn)品的成本計算 這是一個最簡單的分配辦法，是按分離出來的各種聯(lián)產(chǎn)品的實物數(shù)量進行聯(lián)合成本的分配。根據(jù)這一方法計算的結(jié)果，各聯(lián)產(chǎn)品具有相同的單位成本。 P184

9、 P184 教材教材【例55】 按上例所舉數(shù)字進行計算，計算的過程與結(jié)果如表5.4所示。 P185 P185 教材教材【表5.4】 P185 P185 教材教材【例56】三、副產(chǎn)品的成本計算三、副產(chǎn)品的成本計算 副產(chǎn)品由于量小、價低，一般不參與聯(lián)合成本的分配而是將可回收價值從聯(lián)合成本中扣除，然后以扣減后的余額分配于各聯(lián)產(chǎn)品。 P185 P185 教材教材【例57】第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景 作業(yè)成本法的原理 作業(yè)成本的計算 作業(yè)成本法的優(yōu)點和缺點一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景 自20世紀70年代以來，以美國和日本為代表的發(fā)達國家的企業(yè)，紛紛將高新

10、技術(shù)應用于生產(chǎn)領域，從產(chǎn)品訂貨開始，直到設計、制造、銷售等所有階段，各種自動化，信息化技術(shù)綜合成一個整體，由電子計算機統(tǒng)一進行調(diào)控。其影響之一就是改變了企業(yè)產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。 傳統(tǒng)成本計算方法一般以直接人工成本、直接人工工時、機器工時等作為制造費用的分配標準，然而隨著生產(chǎn)過程的高度自動化，生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分大大減少，而制造費用部分卻大大增加，這時，不論從提高產(chǎn)品成本計算的正確性，還是從加強成本控制的有效性來看，都要求把產(chǎn)品成本計算工作重點放在制造費用的分配上。二、作業(yè)成本法的原理二、作業(yè)成本法的原理 作業(yè)，是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項。 作業(yè)中心，是指生產(chǎn)過程中的某道工

11、序或某個部門，例如，檢驗部門就是一個作業(yè)中心。 成本動因，是指消耗資源即引發(fā)成本的具體事由。 依據(jù)不同的成本和動因分別設置成本庫（或稱成本歸集組）分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本；然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 作業(yè)成本計算法的著眼點放在“作業(yè)”上，以“作業(yè)”為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況，將資源的成本分配到作業(yè)上，再由作業(yè)依據(jù)成本動因歸集到產(chǎn)品成本上，并逐步積累，最后得出最終產(chǎn)品成本。資源作業(yè)產(chǎn)品（1）作業(yè)消耗資源）作業(yè)消耗資源（2）產(chǎn)品消耗作業(yè)）產(chǎn)品消耗作業(yè)第一步 確認主要作業(yè) 和作業(yè)中心第二步 將資源成本分 配到作業(yè)中心

12、 第三步 將作業(yè)成本分配到有關的產(chǎn)品中去資源消耗資源消耗資源消耗作業(yè)作業(yè)作業(yè) 成本動因應簡單、易懂、可認、可數(shù)，易從現(xiàn)存的資料中分辨出來，并與部門的產(chǎn)出直接相關。 為避免作業(yè)成本計算過于復雜，難以執(zhí)行而流于形式，不宜把面鋪得太廣，要挑選最具有代表性和重要性的成本動因。作業(yè)中心作業(yè)中心成本動因成本動因整備整備次數(shù)或整備工時數(shù)質(zhì)量控制檢驗次數(shù)或檢驗時間材料采購供應商的數(shù)量，或購貨訂單的數(shù)量顧客關系顧客的數(shù)量，或部門分布，或顧客訂單數(shù)量材料處理材料移動次數(shù)或移動距離三、作業(yè)成本的計算三、作業(yè)成本的計算 作業(yè)成本法的計算過程如下： 在分配生產(chǎn)間接成本之前，先要確定產(chǎn)生各項相關間接成本的動因。一旦各項成

13、本動因確定后，必須收集有關這些成本動因出現(xiàn)次數(shù)的信息，并確定與這些動因相關的成本單位。由此，按各項間接成本的動因次數(shù)，分配間接成本到成本單位上。 在作業(yè)成本法下，成本單位負擔的間接成本，在賬簿上的記錄方法與一般成本計算方法相同，即每個成本單位經(jīng)歷某個生產(chǎn)過程時，都要吸收相應的間接成本，吸收額為預定間接費用分配率與某個成本動因數(shù)量的乘積。四、作業(yè)成本法的優(yōu)點和缺點四、作業(yè)成本法的優(yōu)點和缺點 作業(yè)成本法克服了“產(chǎn)量基礎”成本計算法的缺點。 作業(yè)成本法有利于成本控制。 作業(yè)成本法的成本信息更加準確。 實施作業(yè)成本法的成本可能很大，對剛剛大量投資于先進技術(shù)的企業(yè)來說，可能是一種負擔。 在作業(yè)成本法下，

14、要找到一般管理費用的成本動因，或一個合理的成本分配基礎，不是那么容易的。 在產(chǎn)品繁多的企業(yè)里，作業(yè)成本法仍要根據(jù)某種判斷進行成本計算。第四節(jié)第四節(jié) 標準成本法標準成本法 標準成本制度的內(nèi)容與作用 標準成本的制定 成本差異分析 標準成本制度是以事先確定的標準成本為基礎，用標準成本標準成本制度是以事先確定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。標準成本制度的核心是按標準成本記錄和反映產(chǎn)品成本的

15、度。標準成本制度的核心是按標準成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。標準成本制度是形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。標準成本制度是目標成本控制常用的方法。目標成本控制常用的方法。一、標準成本制度的內(nèi)容與作用一、標準成本制度的內(nèi)容與作用 標準成本的制定；（前提和關鍵）標準成本的制定；（前提和關鍵） 成本差異的計算和分析；（重點）成本差異的計算和分析；（重點） 成本差異的帳務處理。成本差異的帳務處理。 有利于企業(yè)的目標管理；有利于企業(yè)的目標管理； 有助于責任會計制度的推行；有助于責任會計制度的推行； 有利于簡化產(chǎn)品成本計算工作和及時提供成本資料；有利于簡化產(chǎn)品成本計

16、算工作和及時提供成本資料； 有利于作出產(chǎn)品定價決策。有利于作出產(chǎn)品定價決策。二、標準成本的制定二、標準成本的制定 理想標準成本理想標準成本 基本標準成本基本標準成本 現(xiàn)實標準成本現(xiàn)實標準成本三、成本差異分析三、成本差異分析 標準成本制度下成本的過程控制是通過差異分析來進行的。標準成本制度下成本的過程控制是通過差異分析來進行的。成本差異總是由用量變動或價格變動所引起的，因此，成本差成本差異總是由用量變動或價格變動所引起的，因此，成本差異的一般模式如下圖所示：異的一般模式如下圖所示：實際數(shù)量實際價格（AQAP）（1）實際數(shù)量標準價格（AQSP）（2）標準數(shù)量標準價格（SQSP）（3）價格差異（1）

17、（2）數(shù)量差異（2）（3）總差異（1）（3）總差額總差額 = =實際成本總額實際成本總額-標準成本總額標準成本總額差異分析：差異分析： 直接材料成本差異，指產(chǎn)品直接材料的實際成本與標準成本直接材料成本差異，指產(chǎn)品直接材料的實際成本與標準成本之間的差異，它包括材料價格差異和材料用量差異兩部分。之間的差異，它包括材料價格差異和材料用量差異兩部分。 材料價格差異（實際單價實際用量）（標準單價實際用量）材料價格差異（實際單價實際用量）（標準單價實際用量） （實際單價標準單價）實際用量（實際單價標準單價）實際用量 材料用量差異（實際用量標準單價）（標準用量標準單價）材料用量差異（實際用量標準單價）（標準

18、用量標準單價） （實際用量標準用量）標準單價（實際用量標準用量）標準單價 P197 P197 教材教材【例59】 影響材料價格差異的原因，除了價格調(diào)整影響材料價格差異的原因，除了價格調(diào)整所造成的之外，大多是由于采購工作所造所造成的之外，大多是由于采購工作所造成的，如采購地點和數(shù)量是否適當，運輸成的，如采購地點和數(shù)量是否適當，運輸方法和途徑是否合理等。方法和途徑是否合理等。 直接人工成本差異，指生產(chǎn)工人工資的實際發(fā)生額與按實際直接人工成本差異，指生產(chǎn)工人工資的實際發(fā)生額與按實際產(chǎn)量和標準工資率計算的工資額之間的差額。產(chǎn)量和標準工資率計算的工資額之間的差額。 工資率差異（實際工時實際工資率）（實際

19、工時標準工資工資率差異（實際工時實際工資率）（實際工時標準工資率）率） （實際工資率標準工資率）實際工時（實際工資率標準工資率）實際工時人工效率差異（實際工時標準工資率）（標準工時標準工資人工效率差異（實際工時標準工資率）（標準工時標準工資率）率） （實際工時標準工時）標準工資率（實際工時標準工時）標準工資率 P197 P197 教材教材【例510】 影響工資率差異的原因主要有生產(chǎn)人員的影響工資率差異的原因主要有生產(chǎn)人員的人數(shù)變動、非生產(chǎn)工時損失如開會、停工人數(shù)變動、非生產(chǎn)工時損失如開會、停工待料時間等。待料時間等。 變動制造費用差異包括變動制造費用耗用差異和變動制造費變動制造費用差異包括變動

20、制造費用耗用差異和變動制造費用效率差異兩部分。用效率差異兩部分。 變動制造費用耗用差異變動制造費用耗用差異（實際工時變動制造費用實際分配率）（實際工時變動制造費用標準分配率）（實際工時變動制造費用實際分配率）（實際工時變動制造費用標準分配率）（變動制造費用實際分配率變動制造費用標準分配率）實際工時（變動制造費用實際分配率變動制造費用標準分配率）實際工時 變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異（實際耗用工時變動制造費用標準分配率）（標準工時變動制造費用標準分配率）（實際耗用工時變動制造費用標準分配率）（標準工時變動制造費用標準分配率）（實際耗用工時按實際產(chǎn)量計算的標準工時）變動制造費用標準分配

21、率（實際耗用工時按實際產(chǎn)量計算的標準工時）變動制造費用標準分配率 P198 P198 教材教材【例511】 由于標準變動制造費用是按照標準工時分由于標準變動制造費用是按照標準工時分配的，因此，如果人工成本發(fā)生效率差異，配的，因此，如果人工成本發(fā)生效率差異，變動制造費用也相應地發(fā)生效率差異。變動制造費用也相應地發(fā)生效率差異。 固定制造費用差異是實際固定制造費用與實際產(chǎn)量標準固定固定制造費用差異是實際固定制造費用與實際產(chǎn)量標準固定制造費用的差異。制造費用的差異。 固定制造費用差異固定制造費用差異 實際固定制造費用實際產(chǎn)量標準固定制造費用實際固定制造費用實際產(chǎn)量標準固定制造費用 實際固定制造費用實際

22、產(chǎn)量工時標準固定制造費用標準分配率實際固定制造費用實際產(chǎn)量工時標準固定制造費用標準分配率 實際固定制造費用實際產(chǎn)量標準工時固定制造費用標準分配率實際固定制造費用實際產(chǎn)量標準工時固定制造費用標準分配率 由于實際產(chǎn)量與計劃產(chǎn)量的差異會對單位產(chǎn)品應負擔的固定由于實際產(chǎn)量與計劃產(chǎn)量的差異會對單位產(chǎn)品應負擔的固定制造費用產(chǎn)生影響，所以固定制造費用差異的分析方法與其他制造費用產(chǎn)生影響，所以固定制造費用差異的分析方法與其他費用差異的分析方法有所不同，通常有兩種方法：費用差異的分析方法有所不同，通常有兩種方法：1 1、兩差異分析法、兩差異分析法 固定制造費用預算差異固定制造費用預算差異= =固定制造費用實際數(shù)

23、固定制造費用實際數(shù)- -固固定制造費用預算數(shù)定制造費用預算數(shù) 固定制造費用產(chǎn)量差異固定制造費用產(chǎn)量差異= =固定制造費用預算數(shù)固定制造費用預算數(shù)- -（實際產(chǎn)量標準工時（實際產(chǎn)量標準工時* *固定制造費用標準分配率）固定制造費用標準分配率）2 2、三差異分析法、三差異分析法 固定制造費用預算差異固定制造費用預算差異= =固定制造費用實際數(shù)固定制造費用實際數(shù)- -固固定制造費用預算數(shù)定制造費用預算數(shù) 固定制造費用能力差異固定制造費用能力差異= =（計劃產(chǎn)量標準工時（計劃產(chǎn)量標準工時- -實實際產(chǎn)量實際工時）際產(chǎn)量實際工時）* *固定制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率 固定制造費用效率差異固

24、定制造費用效率差異= =（實際產(chǎn)量實際工時（實際產(chǎn)量實際工時- -實實際產(chǎn)量標準工時）際產(chǎn)量標準工時）* *固定制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率案案 華倫公司采用標準成本系統(tǒng)計算成本華倫公司采用標準成本系統(tǒng)計算成本 ，其存貨也按標準成本計價。下面是華倫公其存貨也按標準成本計價。下面是華倫公司其中一種產(chǎn)品司其中一種產(chǎn)品“智寶智寶”的標準成本卡。的標準成本卡。華倫生產(chǎn)的多種產(chǎn)品也使用原材料，智華倫生產(chǎn)的多種產(chǎn)品也使用原材料，智寶是其中的一種。寶是其中的一種。 截至截至20092009年年1212月月3131日止年度日止年度標準成本卡標準成本卡 產(chǎn)品：智寶產(chǎn)品：智寶 元元 原材料原材料L L

25、 5 5千克，千克，7 7元元/ /千克千克 35 35 直接人工直接人工 4 4小時，小時，9 9元元/ /小時小時 36 36 變動制造費用變動制造費用 4 4小時，小時，3 3元元/ /小時小時 1212 固定制造費用固定制造費用 4 4小時，小時，5 5元元/ /小時小時 2020 103 103 無期初存貨或在產(chǎn)品，于無期初存貨或在產(chǎn)品，于20022002年年1212月中，轉(zhuǎn)移至制成品存月中，轉(zhuǎn)移至制成品存貨的制成品共貨的制成品共965965件。件。 20092009年年1212月的實際數(shù)據(jù)如下：月的實際數(shù)據(jù)如下： 購入原材料購入原材料L 4800L 4800千克，成本千克，成本36

26、48036480元元 生產(chǎn)使用原材料生產(chǎn)使用原材料L 4840L 4840千克千克 直接人工直接人工 40004000小時，小時，9.209.20元元/ /小時小時 變動制造費用變動制造費用 1190011900元元 固定制造費用固定制造費用 19800 19800元元要求： (1)(1) 計算計算20022002年年1212月的下列差異：月的下列差異： (i)(i) 材料價格差異材料價格差異 (ii) (ii) 材料用量差異材料用量差異 (iii)(iii) 直接人工工資率差異直接人工工資率差異 (iv) (iv) 直接人工效率差異直接人工效率差異 (v)(v) 變動制造費用耗用差異變動制造

27、費用耗用差異 (vi)(vi) 變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異 (vii)(vii) 固定制造費用預算差異固定制造費用預算差異 (viii)(viii) 固定制造費用產(chǎn)量差異固定制造費用產(chǎn)量差異 (2)(2)解釋材料用量差異和直接工資率差異的可解釋材料用量差異和直接工資率差異的可能發(fā)生原因。能發(fā)生原因。 (3)(3)解釋固定制造費用產(chǎn)量差異的意義及其對解釋固定制造費用產(chǎn)量差異的意義及其對管理人員的用處。管理人員的用處。 (4)(4)你如何向管理層解釋各種差異之間的相互你如何向管理層解釋各種差異之間的相互關系和意義關系和意義? ? 解答：（1）直接材料價格差異直接材料價格差異=(7.6

28、=(7.67)7)4800=28804800=2880元元 ( (超支超支) ) 注意注意: :這里只討論采購過程的成本差異這里只討論采購過程的成本差異 直接材料用量差異直接材料用量差異=(4840=(48409659655)5)7=1057=105元元 ( (超支超支) ) 注意注意: :這里只討論生產(chǎn)過程的用量差異這里只討論生產(chǎn)過程的用量差異 直接人工工資率差異直接人工工資率差異= =(9.2(9.29)9)40004000800800元元 ( (超支超支) )直接人工效率差異直接人工效率差異= =(4000(40009659654)4)9 912601260元元 ( (超支超支) )變動

29、制造費用耗用差異變動制造費用耗用差異=11900=119003 340004000100100元元 ( (節(jié)約節(jié)約) )變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異= =(4000(40009659654)4)3 3420420元元 ( (超支超支) ) 固定制造費用預算差異固定制造費用預算差異= 19800= 198001000100020=20020=200元元 ( (節(jié)約節(jié)約) ) 固定制造費用產(chǎn)量差異固定制造費用產(chǎn)量差異=(1000=(1000965965) )20 =70020 =700元元 ( (超支超支) )(2) 直接材料用量差異（超支）的可能發(fā)生原因：直接材料用量差異（超支）的可能發(fā)生原因： 原材料原材料L L的損壞的損壞 原材料原材料L L的過分浪費的過分浪費 原材料原材料L L被盜竊被盜竊 較嚴謹?shù)钠焚|(zhì)控制較嚴謹?shù)钠焚|(zhì)控制 把原材料把原材料L L分配至各產(chǎn)品時出現(xiàn)錯誤分配至各產(chǎn)品時出現(xiàn)錯誤 直接人工工資率差異（超支）的可能發(fā)生原因：直接人工工資率差異（超支）的可能發(fā)生原因： 人工工資率上升人工工資率上升 使用較高級的工人使用較高級的工人(3) 固定制造費用數(shù)量（產(chǎn)量）差異即實際與預算的活