高級財務(wù)會計 課后習(xí)題答案課后習(xí)題答案

1、高級財務(wù)會計課后習(xí)題參考答案第二章 外幣會計1.（1）借：應(yīng)收賬款美元戶（200 000美元6.4） 1 280 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 280 000（2）借：銀行存款-美元戶（180 000美元6.3） 1 134 000 貸：短期借款-美元戶（180 000美元6.3） 1 134 000（3）借：原材料 1 386 000 貸：銀行存款-美元戶（220 000美元6.3）1 386 000（4）借：原材料 1 016 000 貸：應(yīng)付賬款-美元戶（160 000美元6.35） 1 016 000（5）借：銀行存款-美元戶（100 000美元6.35） 635 000財務(wù)費用 50

2、00 貸：應(yīng)收賬款-美元戶（100 000美元6.4） 640 000（6）借：短期借款-美元戶（180 000美元6.3） 1 134000 財務(wù)費用9000 貸：銀行存款-美元戶（180 000美元6.35） 1 143 000 期末匯兌損益的計算（1）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益= 200 0006.35-(100 0006.4+200 0006.4)-100 0006.4=-10000元 （2）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益= 210 0006.35-(50 0006.4+160 0006.35)=-2 500元（3）銀行存款賬戶匯兌損益=80 0006.35-200 0006.4+180 0006.3

3、+100 0006.35-(220 0006.3+180 0006.35)=-12 000元4.短期借款賬戶匯兌損益=短期借款匯兌損益=180 0006.35-180 0006.3=9000元期末匯兌損益的會計處理: 借：應(yīng)付賬款 2 500 財務(wù)費用 19 500貸：銀行存款 12 000應(yīng)收賬款 10000 2. 乙公司利潤表及所有者權(quán)益變動表(簡表) 211年度 單位:元 美 元 匯 率 人民幣（元） 營業(yè)收入 營業(yè)成本 管理費用折舊費用 管理費用無形資產(chǎn)攤銷 其他費用 稅前利潤 所得稅 稅后利潤 年初未分配利潤 可分配利潤合計 股利分配 年末未分配利潤 50 000 30 000 5

4、000 2 000 3 000 10 000 3 000 7 000 0 7 000 3 000 4 000 6.366.366.366.366.366.366.36 318000190800318001272019080636001908044520445201908025440 乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 211年12月31日 美 元 匯 率 人民幣(元) 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 存貨(按成本) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 資產(chǎn)合計 應(yīng)付賬款 短期借款 長期借款 股本 未分配利潤 折算差額 負(fù)債及所有者權(quán)益合計 2 000 2 000 6 000 10 000 2 000 22 000 2 000 1 000 5

5、000 10 000 4 000 22 000 6.4 6.4 6.4 6.4 6.4 6.4 6.46.47.50 12800 128003840064000128001408001280064003200075 000 25440-10840140800 第三章 所得稅會計1.（1） 機(jī)床的2011年12月31日的賬面價值為110萬元； 該項機(jī)床的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是90萬元（原值120萬元減去計稅累計折舊30萬元）。 該項應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬元；相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，因此該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)是30萬元。 該項無形資產(chǎn)2011年2月31日的賬面價值=60-6056/12=54萬元，

6、該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是54萬元。因為稅法規(guī)定與會計相同。 該批證券2011年12月31日的賬面價值為20萬元；計稅基礎(chǔ)是22萬元。因為按照稅法規(guī)定，公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整按照公允價值計價。 該項負(fù)債2011年12月31日的賬面價值為100萬元；計稅基礎(chǔ)是100萬元。因為其相關(guān)的費用在確定其發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時已予以抵扣。 （2） 該項機(jī)床賬面價值110萬元與計稅基礎(chǔ)90萬元之間的差額20萬元是一項應(yīng)納稅暫時性差異。公司應(yīng)確認(rèn)一項5萬元的遞延所得稅負(fù)債。 該項應(yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為30萬元，故不存在暫時性差異。 項無形資產(chǎn)的賬面價值54萬元與其計稅基礎(chǔ)54萬元之間不存在暫時性差異。

7、 批證券的賬面價值20萬元與其計稅基礎(chǔ)22萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項暫時性差異，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=225%=0.5萬元。 項負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時性差異。 2.（1）2012年末有關(guān)事項的判斷如下：事項：固定資產(chǎn)賬面價值=2400-240=2160（萬元）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2400（1-2/10）=1920（萬元）固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異240萬元（=2160-1920），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60萬元（24025%）。事項：無形資產(chǎn)賬面價值=800（萬元）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=800150%=1200（萬元）無形資產(chǎn)賬面價值小

8、于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異400萬元（=1200-800）。但因為該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。事項：延期支付的稅款滯納金（“其他應(yīng)付款”）賬面價值為400萬元，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值400萬元與未來允許稅前列支的金額0之間的差額即400萬元，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。事項：交易性金融資產(chǎn)賬面價值=1200（萬元）交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=700（萬元）該交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元（=1200-700），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

9、125萬元（50025%）。事項：存貨的賬面價值=14000-1000=13000（萬元）存貨的計稅基礎(chǔ)=14000（萬元）該項存貨的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1000萬元（=14000-13000），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元（100025%）。（2）計算甲公司2012年應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=8000-240-（600+200）50%+400-500+1000=8260（萬元）應(yīng)交所得稅=826025%=2065（萬元）（3）計算甲公司2012年所得稅費用（假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期初數(shù)均為0）當(dāng)期所得稅費用=826025%=2065（萬元）遞延所得稅費用=60

10、+125-250=-65（萬元）2012年所得稅費用=2065-65=2000（萬元）會計處理為：借：所得稅費用 2000遞延所得稅資產(chǎn) 250貸：遞延所得稅負(fù)債 185（=60+125）應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2065第五章 企業(yè)合并與控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制 1.（1）大海公司對長江公司控股合并的會計分錄：借：長期股權(quán)投資 11 000貸：股本 1 000資本公積-股本溢價 10 000（2）合并日合并報表的抵消分錄借：實收資本 6 000資本公積 2 000盈余公積 300未分配利潤 2 700貸：長期股權(quán)投資 11 000同時：借：資本公積 3 000貸：盈余公積 300未分配利潤

11、2 700（3）合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2011年6月30日單位：萬元項目大海公司長江公司抵消分錄合并金額賬面價值賬面價值借貸資產(chǎn)：貨幣資金2 0002002200應(yīng)收賬款8 0008008800存貨10 0004 00014000長期股權(quán)投資17 0001 000110007000固定資產(chǎn)15 0008 00023000無形資產(chǎn)4 0001 0005000商譽(yù)資產(chǎn)總計56 00015 00060000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款5 0002 0007000應(yīng)付賬款3 0001 0004000其他負(fù)債2 0001 0003000負(fù)債合計10 0004 00014000實收資本

12、（股本）21 0006 000600021000資本公積15 0002 0002000300012000盈余公積1 0003003003001300未分配利潤9 0002 7002700270011700所有者權(quán)益合計46 00011 00046000負(fù)債和所有者權(quán)益總計56 00015 00060000（4）大海公司對長江公司吸收合并的會計分錄：借：貨幣資金 200應(yīng)收賬款 800存貨 4 000長期股權(quán)投資 1 000固定資產(chǎn) 8 000無形資產(chǎn) 1 000貸：短期借款 2 000應(yīng)付賬款 1 000其他負(fù)債1 000股本 1 000資本公積 10 0002. (1)編制合并日黃山公司對泰

13、山公司進(jìn)行控股合并的會計分錄。借：長期股權(quán)投資 10 000（100010）貸：股本 1 000資本公積 9 000(2)編制合并日的抵消分錄：調(diào)整分錄借：存貨 1 000長期股權(quán)投資 500固定資產(chǎn) 1 500無形資產(chǎn) 1 000貸：資本公積 4 000計算商譽(yù)合并商譽(yù)=10=1000（萬元）抵消分錄借：實收資本 6 000資本公積 6 000（=2000+4000）盈余公積 300未分配利潤 2 700商譽(yù) 1 000貸：長期股權(quán)投資 10 000少數(shù)股東權(quán)益 6 000（3）編制黃山公司于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2011年6月30日單位：萬元

14、項目黃山公司泰山公司調(diào)整/抵消分錄合并金額賬面價值賬面價值借貸資產(chǎn)：貨幣資金2 0002002200應(yīng)收賬款8 0008008800存貨10 0004 000100015000長期股權(quán)投資16 0001 000500100007500固定資產(chǎn)15 0008 000150024500無形資產(chǎn)4 0001 00010006000商譽(yù)資產(chǎn)總計55 00015 00064000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款5 0002 0007000應(yīng)付賬款3 0001 0004000其他負(fù)債2 0001 0003000負(fù)債合計10 0004 00014000實收資本（股本）21 0006 000600021000資本公

15、積14 0002 0006000400014000盈余公積1 0003003001000未分配利潤9 0002 70027009000少數(shù)股東權(quán)益60006000所有者權(quán)益合計45 00011 00051000負(fù)債和所有者權(quán)益總計55 00015 00065000（4）編制黃山公司對泰山公司吸收合并的會計分錄借：貨幣資金 200應(yīng)收賬款 800存貨 5 000長期股權(quán)投資 1 500固定資產(chǎn) 9 500無形資產(chǎn) 2 000商譽(yù) 1 000貸：短期借款 2 000應(yīng)付賬款 1 000其他負(fù)債1 000股本 1 600資本公積 14 4003. (1)編制甲公司2012年1月1日對乙公司長期股權(quán)投

16、資的會計分錄借：長期股權(quán)投資 5 600貸：銀行存款 5 600（2）計算合并日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)：合并成本=1 200+5 600=6 800（萬元）合并商譽(yù)=6 800-11 00060%=200（萬元）第六章 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制第1題答案：（1）借：營業(yè)收入164.1貸:營業(yè)成本144固定資產(chǎn)_原價20.1借:固定資產(chǎn)_累計折舊2.51 貸:管理費用2.51(2)借:未分配利潤_年初20.1貸:固定資產(chǎn)_原價20.1借:固定資產(chǎn)_累計折舊2.51貸: 未分配利潤_年初2.51借:固定資產(chǎn)_累計折舊5.025 貸:管理費用5.025(3) 借:未分配利潤_年初20.1

17、貸:營業(yè)外收入20.1借: 營業(yè)外收入7.5375貸: 未分配利潤_年初7.5375借: 營業(yè)外收入3.35貸:管理費用3.35第2題答案：（1）2011年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。 調(diào)整甲公司2011年度實現(xiàn)凈利潤為1500萬元 借：長期股權(quán)投資甲公司150080%1200 貸：投資收益甲公司 1200 調(diào)整甲公司2011年度其他權(quán)益變動 借：長期股權(quán)投資甲公司15080%120 貸：資本公積其他資本公積 120 調(diào)整甲公司2011年度分配股利 借：投資收益 480 貸：長期股權(quán)投資甲公司60080%480 計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資 調(diào)整后

18、的長期股權(quán)投資450012001204805340（萬元） （2）編制2011年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄 借：實收資本 3000 資本公積22501502400 盈余公積150010%150 未分配利潤年末150090%600750 商譽(yù)5340630080%300 貸：長期股權(quán)投資 5340 少數(shù)股東權(quán)益 630020%1260 （3）編制2011年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄 借：投資收益150080%1200 少數(shù)股東損益150020%300 未分配利潤年初 0 貸：提取盈余公積150010%150 對所有者（或股東）的分配 6

19、00 未分配利潤年末 750第3題答案：2011年:借:營業(yè)收入2000貸:營業(yè)成本2000借: 營業(yè)成本200貸:存貨2002012年:借: 未分配利潤年初200貸:營業(yè)成本200借:營業(yè)收入3000貸:營業(yè)成本3000借: 營業(yè)成本1200貸:存貨1200第4題答案：答案：2010年借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50 2011年借：應(yīng)付賬款 300 貸：應(yīng)收賬款 300 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 50 貸：未分配利潤年初 50 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20第5題答案：（1）編制a公司2009年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有

20、關(guān)的會計分錄。2009年6月30日投資時合并成本10001820018 200（萬元）借：長期股權(quán)投資c公司18 200貸：股本1 000銀行存款 300（100200）資本公積 16 900（100017100）2009年分派2008年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 800（1 00080%）貸：投資收益800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利800（2）編制2009年6月30日購買日有關(guān)調(diào)整抵銷分錄借：固定資產(chǎn)400無形資產(chǎn) 1000貸：資本公積 1400計算購買日的合并商譽(yù)18 200（20 0001 400）80%1080（萬元）借：股本 12 000資本公積 3 400（2 0001 400）盈余

21、公積600未分配利潤年末5 400商譽(yù)1 080貸：長期股權(quán)投資 18 200少數(shù)股東權(quán)益4 280（21 40020%）（3）編制a公司2009年12月31日合并c公司財務(wù)報表的內(nèi)部交易抵銷分錄。借：營業(yè)收入 600貸：營業(yè)成本 600借：營業(yè)成本20（201）貸：存貨 20借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：所得稅費用5（2025%）借：營業(yè)外收入 25貸：固定資產(chǎn)原價 25借：固定資產(chǎn)累計折舊 5（25/2.56/12）貸：管理費用5借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（255）25%貸：所得稅費用5（4）編制a公司2009年12月31日合并c公司財務(wù)報表時將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值的調(diào)整分錄。借：固定資產(chǎn)

22、400無形資產(chǎn)1 000貸：資本公積1 400計提累計折舊、累計攤銷等借：管理費用 60貸：固定資產(chǎn)累計折舊10（400/206/12）無形資產(chǎn)累計攤銷 50（1000/106/12）（5）編制a公司2009年12月31日合并c公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計算調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值。2009年c公司實現(xiàn)凈利潤以c公司2009年6月30日各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的2009年12月31日凈利潤為：2000投資時點補(bǔ)提折舊等60存貨（20）固定資產(chǎn)（255）1900（萬元）合并報表確認(rèn)的投資收益190080%1520（萬元）

23、借：長期股權(quán)投資1 520貸：投資收益1 520分派現(xiàn)金股利1000萬元合并報表沖減的投資收益100080%800（萬元）借：投資收益800貸：長期股權(quán)投資800c公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元借：長期股權(quán)投資80（10080%）貸：資本公積 80借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響80貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額802009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值18 20015208008019 000（萬元）（6）編制a公司2009年12月31日合并c公司財務(wù)報表的長期股權(quán)投資與c公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。借：股本 12 000資本公積年初3

24、 400（2 0001 400）本年 100盈余公積年初 600本年 200未分配利潤年末 6 100（5 40019002001 000）商譽(yù) 1 080（19 00022 40080%）貸：長期股權(quán)投資19 000少數(shù)股東權(quán)益 4 480（22 40020%）（7）編制a公司2009年12月31日合并c公司財務(wù)報表的投資收益與利潤分配抵銷分錄借：投資收益 1520（190080%）少數(shù)股東損益 380未分配利潤年初 5 400貸：提取盈余公積200對所有者（或股東）的分配1 000未分配利潤年末6 100（8）編制a公司2010年12月31日合并c公司財務(wù)報表的內(nèi)部交易抵銷分錄。借：未分配

25、利潤年初 20貸：營業(yè)成本 20（201）借：營業(yè)成本 10（101）貸：存貨 10借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（1025%）所得稅費用2.5貸：未分配利潤年初5（2025%）借：未分配利潤年初 25貸：固定資產(chǎn)原價 25借：固定資產(chǎn)累計折舊 15（25/2.51.5）貸：未分配利潤年初5管理費用 10（25/2.51）借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（2515）25%所得稅費用2.5貸：未分配利潤年初5（9） 編制a公司2010年12月31日合并c公司財務(wù)報表時將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值的調(diào)整分錄。借：固定資產(chǎn)400無形資產(chǎn)1 000貸：資本公積1 400計提累計折舊、累計攤銷等借：未分配利潤年初

26、 60管理費用120（602）貸：固定資產(chǎn)累計折舊 30（400/201.5）無形資產(chǎn)累計攤銷 150（1000/101.5）（10） 編制a公司2010年12月31日合并c公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計算調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值。調(diào)整2009年借：長期股權(quán)投資 800貸：未分配利潤年初 720（1520800）資本公積802010年c公司實現(xiàn)凈利潤以c公司2010年12月31日各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的2010年12月31日凈利潤為：5000投資時點補(bǔ)提折舊等120存貨（2010）固定資產(chǎn)（10）4900（萬元）合并報

27、表確認(rèn)的投資收益490080%3920（萬元）借：長期股權(quán)投資3 920貸：投資收益3 920分派現(xiàn)金股利2000萬元合并報表沖減的投資收益200080%1600（萬元）借：投資收益1 600貸：長期股權(quán)投資1 600c公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動減少200萬元借：資本公積 160（20080%）貸：長期股權(quán)投資160借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 80（80160）貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額802009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值18 2008003920160016021 160 （萬元）（11）編制a公司2010年12月31日合并c公

28、司財務(wù)報表的長期股權(quán)投資與c公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。借：股本 12 000資本公積年初3 500本年200盈余公積年初800本年500未分配利潤年末 8 500（6 10049005002000）商譽(yù) 1 080（21 160 25 10080%）貸：長期股權(quán)投資 21 160少數(shù)股東權(quán)益5 020（25 10020%）（12）編制a公司2010年12月31日合并c公司財務(wù)報表的投資收益與利潤分配抵銷分錄。借：投資收益 3 920（490080%）少數(shù)股東損益 980（490020%）未分配利潤年初 6 100貸：提取盈余公積500對所有者（或股東）的分配2 000未分配利潤年末8 500第

29、七章 租賃1.a公司：分析：此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。確認(rèn)租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費用。此項租金費用總額為1200000元，按直線法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M用為300000元。會計處理：（1）2011年1月1日借：長期待攤費用 150000 貸：銀行存款 150000（2）2011年12月31日借：管理費用 300000 貸：長期待攤費用 100000 銀行存款 200000（3）2012年12月31日借：管理費用 300000 貸：長期待攤費用 50000 銀行存款 250000（4）2013年12月3

30、1日借：管理費用 300000 貸：銀行存款 300000（5）2014年12月31日借：管理費用 300000 貸：銀行存款 300000b公司：此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。確認(rèn)租金收入時，不能依據(jù)各期實際收到的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分配確認(rèn)各期的租金收入。此項租賃租金收入總額為1200000元，按直線法計算，每年應(yīng)分配的租金收入為300000元。會計處理：（1）2011年1月1日借：銀行存款 150000 貸：預(yù)收賬款 150000（2）2011年12月31日借：銀行存款 200000 預(yù)收賬款 100000 貸：租賃收入 300000（3）2012

31、年12月31日借：銀行存款 250000 預(yù)收賬款 50000 貸：租賃收入 300000（4）2013年12月31日借：銀行存款 300000 貸：租賃收入 300000（5）2014年12月31日借：銀行存款 300000 貸：租賃收入 3000002.（1）本租賃屬于融資租賃。理由：最低租賃付款額的現(xiàn)值=8003.4651+1000.7921=2851.29（萬元），占租賃資產(chǎn)公允價值（3100萬元）的90%以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 （2）租賃資產(chǎn)的入賬價值=2851.29+0.71=2852（萬元）。未確認(rèn)融資費用=8004+100-2851.29=448.71（萬元）。（3

32、）租賃期開始日的會計處理為：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2852未確認(rèn)融資費用 448.71貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3300銀行存款 0.71（4）2011年12月31日支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800貸：銀行存款 800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：2011年度應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用=2851.296%=171.08（萬元）。 借：財務(wù)費用 171.08貸：未確認(rèn)融資費用 171.08計提折舊： 2011年度a生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=2852/5=570.4（萬元）。 借：制造費用折舊費 570.4貸：累計折舊 570.42012年12月31日 支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資

33、租賃款 800貸：銀行存款 800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：待添加的隱藏文字內(nèi)容32012年度應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用=2851.29-（800-171.08）6%=133.34（萬元）。 借：財務(wù)費用 133.34貸：未確認(rèn)融資費用 133.34計提折舊： 2012年度a生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=2852/5=570.4（萬元）。 借：制造費用折舊費 570.4貸：累計折舊 570.42013年12月31日 支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800貸：銀行存款 800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：2013年度應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用=2851.29-（800-171.08）-（800-133.34）6%=

34、93.34（萬元）。 借：財務(wù)費用 93.34貸：未確認(rèn)融資費用 93.34計提折舊： 2013年度a生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=2852/5=570.4（萬元）。 借：制造費用折舊費 570.4貸：累計折舊 570.42014年12月31日 支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800貸：銀行存款 800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：2014年度應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用=448.71-171.08-133.34-93.34=50.95（萬元）。 借：財務(wù)費用 50.95貸：未確認(rèn)融資費用 50.95計提折舊： 2014年度a生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=2852/5=570.4（萬元）。 借：制造費用折舊費

35、 570.4貸：累計折舊 570.4確認(rèn)或有租金： 應(yīng)支付的或有租金=20001%=20（萬元）。 借：銷售費用 20貸：其他應(yīng)付款 20留購租賃資產(chǎn)：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100貸：銀行存款 100借：固定資產(chǎn)a設(shè)備 2852貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 28522015年12月31日 計提折舊： 2015年度a生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=2852/5=570.4（萬元）。 借：制造費用折舊費 570.4貸：累計折舊 570.43.首先判斷其租賃類型：由于租賃期超過了租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的75，故該租賃為融資租賃。最低租賃收款額250004100000元2011年1月1日借：長期應(yīng)收款 1

36、00000 貸：融資租賃資產(chǎn) 80000 未實現(xiàn)融資收益 20000每年收到租金：借：銀行存款 25000 貸：長期應(yīng)收款 250002011年12月31日借：未實現(xiàn)融資收益 8000 貸：租賃收入 80002012年12月31日借：未實現(xiàn)融資收益 6300 貸：租賃收入 6300 2013年12月31日借：未實現(xiàn)融資收益 4430 貸：租賃收入 44302014年12月31日借：未實現(xiàn)融資收益 1270 貸：租賃收入 12704.表7-12內(nèi)含利率20.03%年限租金 未實現(xiàn)融資收益租賃資產(chǎn)凈額減少租賃投資凈額余額4500第一年2000901.351098.653401.35第二年20006

37、81.291318.712082.64第三年2000417.361582.64500合計600020004000表7-13內(nèi)含利率16.75% 年限租金未實現(xiàn)融資收益租賃資產(chǎn)凈額減少租賃投資凈額余額4500第一年2000753.751246.253253.75第二年200054514551798.75第三年2000301.251698.75100合計6000160044005.（1）甲公司的會計處理如下： 第一步，判斷租賃類型。根據(jù)資料分析，該項租賃屬于經(jīng)營租賃。 第二步，計算未實現(xiàn)售后租回?fù)p益。 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益30000000290000001000000（元） 第三步，在租賃期內(nèi)按直線

38、法分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。未實現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙?011年1月1日單位：元日期售價固定資產(chǎn)賬面價值確認(rèn)的租金費用租金支付比率攤銷額未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（1）2011.1.130000000290000001000000（2）2012.12.3160000025%250000750000（3）2013.12.3160000025%250000500000（4）2014.12.3160000025%250000250000（5）2015.12.3160000025%2500000合 計30000000290000002400000100%1000000第四步，會計分錄。（1）2011年1月1日，向

39、乙公司出售辦公用房。 借：銀行存款30000000貸：固定資產(chǎn)清理29000000 遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃）1000000（2）2011年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 借：固定資產(chǎn)清理29000000貸：固定資產(chǎn)辦公用房29000000（3）2011年12月31日，支付租金。借：管理費用租賃費 600000 貸：銀行存款 600000 （4）2011年12月31日，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。 借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃） 250000貸：管理費用租賃費250000 其他會計分錄略。 （2）假定有確鑿證據(jù)表明該辦公房產(chǎn)目前公允價值為30000000元，則甲公司應(yīng)當(dāng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額記入當(dāng)期損益。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款30000