國際經(jīng)濟貿(mào)易畢業(yè)設(shè)計（論文）企業(yè)出口退稅稅收籌劃的探討

1、摘 要出口退稅制度作為一項出口財政激勵機制,被世界上許多國家和地區(qū)廣泛應(yīng)用,它也是世界貿(mào)易組織所允許的促進出口措施。我國從1985年開始實施出口退稅制度,出口退稅對外貿(mào)出口和國內(nèi)的宏觀經(jīng)濟產(chǎn)生了重大的影響。但同時,我國出口退稅制度也存在許多不完善之處。本文在對出口退稅制度進行分析的基礎(chǔ)上，分別從不同性質(zhì)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出發(fā)，利用現(xiàn)行出口退稅制度的不完善之處以及出口退稅的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。企業(yè)根據(jù)不同的情況選擇不同的出口退稅方式。歸納總結(jié)出適合各自情況的出口退稅稅收籌劃方案，為企業(yè)加快資金流的運轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的市場競爭力，提升企業(yè)的形象提供了理論和實踐的支持。結(jié)合生產(chǎn)企業(yè)的特點及退稅政策從

2、原材料采購方式、不同貿(mào)易方式，出口方式等方面提出了稅收籌劃的建議。根據(jù)外貿(mào)企業(yè)的特點，結(jié)合外貿(mào)企業(yè)的退稅方式從不同的經(jīng)營方式方面對外貿(mào)企業(yè)的出口退稅提出了稅收籌劃的見解。通過事先對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理安排，來幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，在利潤擠壓的環(huán)境中生存下來。關(guān)鍵詞： 企業(yè)；出口退稅；稅收籌劃abstractthe export tax rebate system as a financial incentive mechanism exports were many of the worlds countries and regions widely used,

3、 it is allowed by the world trade organization for export promotion measures. china began implementation in 1985 from the export tax rebate system, export tax rebates on exports and domestic macroeconomic have had a significant impact. at the same time, chinas export tax rebate system also has many

4、imperfections. in this paper, the export tax rebate system on the basis of an analysis, from different kinds of production enterprises and foreign trade enterprises perspective, the use of the existing export tax rebate system, as well as the imperfections of the export tax rebate policies for tax p

5、lanning. enterprises under different circumstances for different ways export tax rebates and differentr tax planning scheme . it provides theoretical and practical support by the enterprises quicken market-chain operation and the market competition development as well as the promotion of the enterpr

6、ises image. combining with the production enterprise characteristics and tax policy ,this article propose a tax planning proposal from the raw material purchase , different trade, export way .according to the characteristics of foreign trade enterprises and the way of the tex rebates,i give some sug

7、gestions to make the tax planning from different methods of management aspects.through the arrangement of the operation of enterprises activities,it can help enterprise reduce taxes, realize the maximization of enterprise economic benefits and survive in the fierce competitionkey words: enterprise，t

8、ax rebates， tax planning目 錄1緒論.11.1研究背景11.2國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀21.3研究目的與意義31.4研究方法31.5研究內(nèi)容32我國出口退稅制度.42.1我國現(xiàn)行出口退稅制度簡介.42.2出口退稅稅收籌劃的理論.52.2我國出口退稅政策和制度的主要特點和問題62.3我國現(xiàn)行出口退稅制度對企業(yè)的影響 .83生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃103.1生產(chǎn)企業(yè)原材料采購方式的稅收籌劃.103.11國內(nèi)購料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購具有優(yōu)勢103.12國內(nèi)采購與進料加工方式進口相比，應(yīng)采用進料加工方式103.13國外進口時，對一般貿(mào)易項下進口、進料加工、來料加工的選擇113.

9、2不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃.113.3生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃.133.4改變收購方式，變非自產(chǎn)產(chǎn)品出口為自產(chǎn)產(chǎn)品出口.143.5出口企業(yè)應(yīng)利用好90日的期限進行稅收籌劃144外貿(mào)企業(yè)出口退稅稅收籌劃164.1不同經(jīng)營方式的籌劃.164.11改變貨物收購經(jīng)營方式164.12改變貿(mào)易經(jīng)營方式164.13改變貨物出口方式174.14與國外公司簽定并執(zhí)行成套工程項目合同時184.2調(diào)整出口貨物的經(jīng)營品種.184.3外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)對退稅改革的措施.184.31出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行適當(dāng)調(diào)整184.32加強企業(yè)內(nèi)部管理, 重新對出口價格進行審定核算194.33改變貿(mào)易經(jīng)營方式, 降低經(jīng)營

10、成本204.34加快技術(shù)開發(fā)力度, 提高產(chǎn)品附加值205提高出口企業(yè)稅收籌劃水平的對策和建議215.1保持稅收籌劃方案適度的靈活性.215.2推動企業(yè)深入改革，加強管理，降低成本.215.3依法進行稅收籌劃.225.4及時掌握稅收政策.22結(jié)論.24參考文獻.25致謝.271緒論1.1研究背景出口退稅是指對出口商品購進成本中所含的稅會進行退還的政策。我們國家所公認(rèn)的出口退稅，也稱出口貨物退(免)稅，是指國家為增強出口商品的競爭能力，在貨物報關(guān)出口銷售后，將其國內(nèi)所繳納的稅收退還給出口企業(yè)的一種制度，從而使出口商品以不含稅價格進入國際市場，參與國際競爭。2010年6月22日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)

11、合下發(fā)關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知【1】，明確從7月15日開始，取消包括部分鋼材、有色金屬建材等在內(nèi)的406個稅號的產(chǎn)品出口退稅。根據(jù)通知，此次取消出口退稅的產(chǎn)品主要分成六大類，包括部分鋼材，部分有色金屬加工材，銀粉，酒精、玉米淀粉，部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品，以及部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。隨通知下發(fā)的清單顯示，此次被取消的產(chǎn)品之前享受5%到17%不等的出口退稅率。這是2009年6月份第七次上調(diào)出口退稅率后，財稅部門首度改變出口退稅率政策。根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知，從7月15日起，取消國內(nèi)主要鋼材出口品種(包括熱軋、中厚板、厚度3mm的冷軋

12、卷材、冷熱窄帶以及型鋼產(chǎn)品)所有退稅，大部分產(chǎn)品的出口退稅從調(diào)整前的9%調(diào)整直接下調(diào)到0。而2010年的情勢是，6月份國內(nèi)鋼鐵企業(yè)全行業(yè)的虧損已是確定性事件。進入5月下旬以來，除冷軋外的各種鋼材品種毛利均進入了負(fù)值區(qū)域，其中螺紋鋼的虧損水平已經(jīng)超過了200元/噸。螺紋鋼產(chǎn)量比例較高的鋼廠已經(jīng)出現(xiàn)了虧損。 國內(nèi)鋼企都要使用新的高成本的鐵礦石。而熱軋之類板卷的出口價格，在4月份創(chuàng)下700美元/噸的高價后，也已回落到成本警戒線附近。2009年上半年由于受到國際金融危機的影響，對鋼鐵企業(yè)的實際出口影響相對較大，受全球經(jīng)濟形勢轉(zhuǎn)暖大局勢帶動，2009年下半年鋼鐵企業(yè)開始逐漸恢復(fù)出口增長的形勢。取消部分出

13、口退稅政策后，將對鋼鐵企業(yè)今后的出口態(tài)勢起到一定的遏制作用，出口形勢不容樂觀。鞍山地區(qū)另4家工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品將全部取消出口退稅，因此退稅政策調(diào)整對這家企業(yè)來說影響也是顯而易見的。此前這四家企業(yè)分別享受5%到9%不等的退稅率，取消退稅率后將直接影響企業(yè)免、抵、退稅額。此次取消出口退稅政策調(diào)整將減少全市退稅額1200萬元人民幣，其中外貿(mào)企業(yè)300萬元人民幣，生產(chǎn)企業(yè)900萬元人民幣；預(yù)計減少鞍山地區(qū)國稅稅收收入3.2億元人民幣。根據(jù)此文件，企業(yè)出口的該種產(chǎn)品就不能享受退稅的優(yōu)惠了，這也暗示了企業(yè)虛算的利潤已經(jīng)蕩然無存了，而且，企業(yè)還要對增值部分繳納增值稅。企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)劃必須進行重新調(diào)整，出口企業(yè)

14、在經(jīng)營管理過程中，一定要重視出口退稅稅收籌劃。企業(yè)要早日跟蹤國家的政策，了解國家的稅收動向，及早進行出口退稅的稅收籌劃，減少損失。1.2國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀有關(guān)稅收籌劃的研究在西方發(fā)達國家早已經(jīng)開展得很早，受到納稅人和政府的普遍重視。特別是20世紀(jì)50年代以來，稅收籌劃的專業(yè)化趨勢越來越明顯，有關(guān)稅收籌劃的理論研究文章、刊物書籍也應(yīng)運而生。印度稅務(wù)專家nj雅薩思威認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。近年來，稅收籌劃成為我國理論界、實務(wù)界研究的一個熱點，但是對于稅收籌劃的概念、稅收籌劃與避稅節(jié)稅的差別及稅收籌劃的基本方

15、法等問題依然存在認(rèn)識上的差異。在會計學(xué)中提出“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”，“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少繳稅，這個過程就是稅收籌劃”?！?】但近年來我們所看到和了解到我國現(xiàn)行的一些對于出口退稅的籌劃，并不及時和全面。如張曉亮、唐純談到可以通過改變貨物出口方式、變非生產(chǎn)型企業(yè)為生產(chǎn)型企業(yè)、變小規(guī)模納稅人為一般納稅人、合理利用退稅申報期限等來進行出口退稅稅收籌劃；但隨著國家政策地不斷變化，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。

16、除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。尤其是國稅發(fā)20041 13號、國稅發(fā)2006102號等一系列重要文件的出臺，使前面所提到的一些稅收籌劃已經(jīng)不可能實施了，這也使本課題的研究成為必然。1.3研究目的與意義隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇

17、。本文所研究的課題就是針對以上情況，通過對國家稅收政策的分析理解結(jié)合當(dāng)前的國際、國內(nèi)現(xiàn)狀，對出口退稅進行稅收籌劃，強化企業(yè)的經(jīng)營管理能力，使企業(yè)明確：涉稅籌劃，是企業(yè)的一項理財活動，是企業(yè)財務(wù)管理無法回避也不可能繞開的重要職責(zé)，一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事宜，就談不上有效地進行財務(wù)管理，就無法達到有效地理財目標(biāo)，就無法實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。1.4研究方法本文在研究過程中采用了多種研究分析方法，由于本文的目的是歸納總結(jié)出一種合適的出口退稅稅收籌劃方法，所以，整篇文章運用了經(jīng)驗總結(jié)法。同時，個案分析法和舉例分析法貫穿了全文。1.5研究內(nèi)容本文在對出口退稅制度進行分析的基礎(chǔ)上

18、，分別從不同性質(zhì)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出發(fā)，利用現(xiàn)行出口退稅制度的不完善之處以及出口退稅的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。企業(yè)根據(jù)不同的情況選擇不同的出口退稅方式。歸納總結(jié)出適合各自情況的出口退稅稅收籌劃方案，為企業(yè)加快資金流的運轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的市場競爭力，提升企業(yè)的形象提供了理論和實踐的支持。廣大納稅人因為對政策的不了解，導(dǎo)致沒有及時掌握這些政策。所以廣泛宣傳稅收政策，合理進行稅收籌劃，才是我們的主要研究內(nèi)容。這就要求納稅人針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。在國家出口退稅政策下，總結(jié)出適合不同性質(zhì)企業(yè)的不同出口退稅稅收籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)

19、濟利益的最大化，在利潤擠壓的環(huán)境中生存下來。使企業(yè)通過對國家稅收政策的分析了解，合理調(diào)整經(jīng)營方式，對出口退稅進行稅收側(cè)策劃，強化企業(yè)的經(jīng)營管理能力。2我國出口退稅制度2.1我國現(xiàn)行出口退稅制度簡介根據(jù)我國稅法規(guī)定，出口貨物退(免)稅是指對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅或免征應(yīng)納稅額。具體來說，我國的出口退稅主要是對于我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，除國務(wù)院另有規(guī)定的以外，適用零稅率。根據(jù)wto規(guī)則要求，各成員國可以對本國出口產(chǎn)品實行退稅，但退稅的最大限度不能超過出口產(chǎn)品在國內(nèi)已征的稅款；在此范圍內(nèi)

20、，各成員國可以根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展需要和國家財政承受能力，確定恰當(dāng)?shù)某隹谕硕愃?。我國稅法關(guān)于出口退稅的規(guī)定符合wto規(guī)則的要求。我國出口退稅政策的調(diào)整大體經(jīng)歷了以下幾個階段：第一階段：從新中國成立到1984年。這一時期出口退稅制度受國內(nèi)外社會、政治等因素的影響，國家缺乏相應(yīng)的政策與法律體系。如在新中國建立初期，對外貿(mào)易成交量非常小，對出口產(chǎn)品未作退稅免稅的規(guī)定，而是按照一般國內(nèi)產(chǎn)品照章納稅。而后隨著經(jīng)濟狀況的好轉(zhuǎn)，我國對外貿(mào)易往來增多。為鼓勵對外貿(mào)易發(fā)展，國家又另行出臺了一些關(guān)于出口產(chǎn)品退(免)稅的政策。但在文革期間，因簡化稅制，出口退稅政策被取消。第二階段：從1984年到1993年。以198

21、5年稅制改革為標(biāo)志。1985年國務(wù)院批準(zhǔn)了關(guān)于進出口產(chǎn)品稅或增值稅的報告，規(guī)定從1985年4月1日起實行對進口產(chǎn)品征稅、對出口產(chǎn)品退稅的政策措施。第三階段：從1994年到2009年。以1994年的稅制改革為標(biāo)志。主要建立了與國際接軌的新的增值稅制，形成新的出口退稅制度，正式引進了出口零稅率。根據(jù)2008年國務(wù)院修訂通過的中華人民共和國增值稅暫行管理條例從2009年4月1日，我國決定提高部分紡織品和服裝、輕工、鋼鐵、有色金屬、石化和電子信息產(chǎn)品的出口退稅率。此后近一年內(nèi)，我國出口退稅政策經(jīng)歷了一個不斷上調(diào)的歷程。第四階段：2010年至今。2010年6月22日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)關(guān)于取消

22、部分商品出口退稅的通知（財稅201057號）：“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年7月15日起取消下列商品的出口退稅：1.部分鋼材；2.部分有色金屬加工材；3.銀粉；4.酒精、玉米淀粉；5.部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品；6.部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品?！?明確從7月15日開始，取消包括部分鋼材、有色金屬建材等在內(nèi)的406個稅號的產(chǎn)品出口退稅。根據(jù)通知，此次取消出口退稅的產(chǎn)品主要分成六大類，包括部分鋼材，部分有色金屬加工材，銀粉，酒精、玉米淀粉，部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品，以及部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。隨通知下發(fā)的清單顯示，此次被取消的產(chǎn)品之前享受5%到17%不等的出口退稅率。2.2

23、出口退稅稅收籌劃的理論1稅收籌劃就是節(jié)約企業(yè)納稅成本的籌劃。一個企業(yè)的存在，不可避免地有多種納稅反感可供選擇，通過在經(jīng)濟活動中的事先安排和策劃，可以達到以最小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲取最大的經(jīng)濟利益，并以此目的進行籌劃。2出口退稅的條件1)必須是增值稅、消費稅征收范圍內(nèi)的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應(yīng)稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。之所以必須具備這一條件，是因為出口貨物退(免)稅只能對已經(jīng)征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應(yīng)納稅額：未征收增值稅、消費稅的貨物(包括國家規(guī)定免稅的貨物)不能退稅，以充分體現(xiàn)”未

24、征不退”的原則。2)必須是報關(guān)離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關(guān)口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報關(guān)離境出口，是確定貨物是否屬于退(免)稅范圍的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡在國內(nèi)銷售、不報關(guān)離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算，也不論出口企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。3)必須是在財務(wù)上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務(wù)上作銷售處理后，才能辦理退(免)稅。也就是說，出口退(免)稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物，而對非貿(mào)易性的出口貨物，如捐贈的禮品、在國內(nèi)個人購買并自帶出境的貨物(另有規(guī)定者除外)、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財

25、務(wù)上不作銷售處理，故按照現(xiàn)行規(guī)定不能退(免)稅。4)必須是已收匯并經(jīng)核銷的貨物。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)申請辦理退(免)稅的出口貨物，必須是己收外匯并經(jīng)外匯管理部門核銷的貨物。一般情況下，出口企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退(免)稅的貨物，必須同時具備以上4個條件。但是，生產(chǎn)企業(yè)(包括有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)，下同)申請辦理出口貨物退(免)稅時必須增中一個條件，即申請退(免)稅的貨物必須是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物(外商投資企業(yè)經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購出口的貨物除外)。2.3我國出口退稅政策和制度的主要特點和問題自1985年我國全面實行出口貨物退(免)稅政策以來

26、，出口退稅政策對促進我國外貿(mào)進出口的發(fā)展做出了重要貢獻。但是出口退稅政策由于受到財政尤其是中央財力的約束、進出口稅收征管水平跟不上進出口貿(mào)易增長等因素的制約，存在著出口退稅率不穩(wěn)定、出口退稅拖欠時間長等諸多問題。中央財政難以承受出口退稅的增長,外貿(mào)企業(yè)難以承受退稅拖欠帶來的財務(wù)負(fù)擔(dān)，政府與企業(yè)之間的矛盾已經(jīng)積累了較長時間。隨著我國入世后進出口貿(mào)易的高速增長，上述問題及引發(fā)的矛盾日益突出。根據(jù)我們的典型調(diào)查，盡管目前采取的用出口退稅銀行賬戶托管貸款的辦法暫時緩解了出口退稅拖欠所帶來的政府財政與外貿(mào)企業(yè)的矛盾，但是長此下去可能不僅不利于問題的解決，反而會引起政府財政、銀行和企業(yè)三方的矛盾，國家信用

27、風(fēng)險開始向銀行信用風(fēng)險轉(zhuǎn)移，現(xiàn)行出口退稅政策和制度所引發(fā)的矛盾已經(jīng)到了非進行全面解決不可的地步?！?3】1、出口退稅政策變化過于頻繁1994年，國家稅務(wù)總局制訂頒發(fā)了出口貨物退（免）稅管理辦法，對新稅制下的出口貨物增值稅和消費稅的退、免稅做了規(guī)定，但這一政策僅僅實行了一年多，1995年和1996年由于國家經(jīng)濟緊縮、財政負(fù)擔(dān)和出口騙稅猖獗，我國兩次大幅度降低出口退稅率。后來隨著國家經(jīng)濟形勢的好轉(zhuǎn)和打擊出口騙稅取得了一定成效，為了鼓勵外貿(mào)出口，我國又于1997年、1998年和1999年多次提高出口退稅率，到2010年取消部分商品出口退稅。誠然出口退稅政策的不斷變化是有一定原因和經(jīng)濟背景的，但是短時

28、間內(nèi)大量的修改和變動也會產(chǎn)生很大的不利影響，首先不利于企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行長期規(guī)劃，特別是不利于企業(yè)的出口規(guī)劃，出口退稅的頻繁變動會使企業(yè)感到無所適從。其次，對稅務(wù)部門的出口退稅工作產(chǎn)生不利影響，給稅務(wù)部門組織工作帶來很多不便。2、沒有真正實現(xiàn)出口“零稅率”至2001年按國家稅務(wù)總局測算的計算口徑，我國出口商品的平均退稅率為15%左右，而平均征稅率按增值稅計算為17%。除四大類機電產(chǎn)品的服裝外，其他大部分商品的出口退稅率未達到法定征稅率。這意味這我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價格進入國際市場。在國際市場競爭日益激烈的今天，無疑不利于我國出口商品競爭力的增強。更為重要的是如果企業(yè)出口商品

29、不能以不含稅價格進入國際市場參與競爭，就會在國際競爭中處于不利地位，這樣會挫傷企業(yè)的出口積極性，從長期來看也不利于我國的外貿(mào)出口。3、出口退稅運用范圍比較狹窄目前，我國的出口退稅僅限于增值稅和消費稅，并沒有涵蓋所有的間接稅，由于我國是實行以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅除了增值稅和消費稅以外還有營業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加稅等。為了鼓勵出口，可以考慮把營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加稅也列入出口退稅范圍。這樣做有利于提高企業(yè)的出口積極性。4、出口退稅管理制度上存在的問題首先，出口退稅管理體系不健全，管理方式和管理手段存在問題。出口退稅涉及外經(jīng)外貿(mào)、海關(guān)、稅務(wù)、工商等多個

30、政府職能部門，各職能部門都有自己的一套管理體系，而部門之間的聯(lián)系不緊密，協(xié)作配合不到位，電子信息化手段不銜接，容易產(chǎn)生管理上的灰色地帶，給騙稅分子以可乘之機。盡管稅務(wù)執(zhí)法部門為了防止出口騙稅做了很大的努力，但總的看來，出口退稅的管理方式和手段并不盡人意。其次，出口退稅管理辦法上存在問題。我國目前針對不同的企業(yè)采取不同的出口退稅管理辦法，從而導(dǎo)致不同企業(yè)退稅收益上的差別。在加工貿(mào)易出口上，對來料加工兩頭在外的企業(yè)采取免稅，導(dǎo)致企業(yè)放棄使用國內(nèi)原材料，而大量從國外進口原材料，這對我國經(jīng)濟長遠(yuǎn)發(fā)展是不利的，不僅損失了外匯，而且從客觀上限制了國內(nèi)原材料市場的發(fā)展。5、出口退稅的法制化管理滯后從出口退稅

31、政策實施開始至今已有近20年，但是目前我國仍沒有一套較為完整的出口退稅專門的法律規(guī)定。出口退稅的規(guī)定散見于增值稅暫行條例、稅收征管法、關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定以及相關(guān)的行政通知。在出口退稅的權(quán)利和義務(wù)上，退稅管理機構(gòu)和納稅人之間不對等，前者的權(quán)利大、義務(wù)小，后者的權(quán)利小、義務(wù)大，典型地體現(xiàn)為征納稅的時限規(guī)定上。2.4我國現(xiàn)行出口退稅制度對企業(yè)的影響 出口退稅制度是我國海關(guān)稅收的一個重要內(nèi)容，其主要是指在出口環(huán)節(jié)中退還或免征增值稅和消費稅的各項有關(guān)規(guī)定。其基本內(nèi)容是：對出口貨物免征或退還在國內(nèi)已繳納的增值稅和消費稅，從而避免了國際間的雙重征稅，體現(xiàn)了公平稅負(fù)，且增強了本國商品的競爭力，鞏

32、固和擴大國際銷售市場，還可擴大出口，增加外匯。因此，退稅制度具有重要的經(jīng)濟意義。能否有效地快捷地進行增值稅與消費稅的出口退稅，對每一家有出口業(yè)務(wù)的公司都具有極大的吸引力。對其影響有：1、加快了退稅進度，有利于規(guī)范進出口行業(yè)環(huán)境 新的出口退稅制度中，最大的受益方為出口企業(yè)。國家此前對企業(yè)連年拖欠的出口退稅款，從2004年起全部由中央財政償還。企業(yè)拿到實實在在的退稅資金，從而減少了向銀行的貸款，資金周轉(zhuǎn)更加靈活。中央地方共擔(dān)機制不僅減輕了中央財政負(fù)擔(dān)，同時也調(diào)動地方退稅管理的積極性，有利于打擊出口騙稅和規(guī)范行業(yè)環(huán)境。 2、有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競爭力 我國由于長期發(fā)展傳統(tǒng)勞動密集型產(chǎn)業(yè)，形

33、成了產(chǎn)業(yè)過于集中，產(chǎn)品過于雷同，競爭過于激烈的局面。調(diào)低傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的退稅率后，將迫使技術(shù)水平低、產(chǎn)品質(zhì)量差的企業(yè)退出部分行業(yè)。有利于在企業(yè)中形成優(yōu)勝劣汰的機制，促使企業(yè)積極主動地進行改革，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品技術(shù)含量，走品牌經(jīng)營的路子，從低價竟?fàn)庌D(zhuǎn)向產(chǎn)品差別化競爭。 3、造成部分出口企業(yè)成本上升，影響企業(yè)出口的積極性 出口退稅率下降后，會造成企業(yè)出口成本增加，產(chǎn)品價格上升，產(chǎn)品競爭力、出口額則相對下降，影響企業(yè)出口的積極性。據(jù)測算，出口退稅率每下調(diào)1個百分點，我國出口就會下降4.9個百分點。照此計算，這次平均出口退稅率下調(diào)3個百分點左右，則出口約下降巧個百分點左右。 4、導(dǎo)致行業(yè)競爭加劇

34、降低或取消出口退稅后，企業(yè)若提高產(chǎn)品價格，其產(chǎn)品出口競爭力將下降，企業(yè)面臨失去客戶的風(fēng)險，從而會有相當(dāng)一部分產(chǎn)品由原來的外銷改為內(nèi)銷。在國內(nèi)市場競爭已很激烈的情況下，外銷的產(chǎn)品大量返回涌人國內(nèi)市場，必將加劇國內(nèi)市場競爭。尤其對自營出口業(yè)務(wù)、產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)商品及產(chǎn)品銷往欠發(fā)達地區(qū)的企業(yè)影響更大。甚至有些企業(yè)規(guī)模小、利潤低，主要依靠出口退稅來維持經(jīng)營，退稅率下調(diào)后會直接導(dǎo)致部分企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或倒閉，從而將造成新的人員失業(yè)問題。另外還會給企業(yè)帶來政策性虧損：企業(yè)事先簽的合同，本來可以有利潤，因退稅率的下調(diào)變成虧損生意。5、目前我國出口退稅主要是退消費稅和增值稅。企業(yè)可以通過充分籌劃，充分利用出口退稅

35、的政策，達到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。3生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃從2002年開始，我國對生產(chǎn)企業(yè)自營和委托出口貨物全部實行“免、抵、退”稅的管理辦法。這一政策的實行對支持外貿(mào)出口起著積極的作用。尤其是從2007年以來，人民幣不斷升值，退稅率不斷下降，受國際市場的影響，我國外貿(mào)出口遇到了較大的困難，一些地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了不同程度的下滑。從2008年的情況看，由于美、日經(jīng)濟持續(xù)低迷，特別是近期美元的大幅貶值，我國外貿(mào)出口要有根本性的好轉(zhuǎn)，困難較大。因此，如何大力促進對外貿(mào)易，確保國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，成為當(dāng)前經(jīng)濟工作中的一個重要課題。對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物全面實行“免、抵、退”稅辦法，對減少企業(yè)資金占用，減

36、輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高生產(chǎn)企業(yè)自營出口的積極性，幫助企業(yè)克服困難，擴大出口具有重要的作用。在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，相關(guān)的企業(yè)要想在利潤擠壓中生存下來，更應(yīng)該積極運籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低的程度。【5】3.1生產(chǎn)企業(yè)原材料采購方式的稅收籌劃 生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購?fù)緩缴嫌袊鴥?nèi)采購和國外進口兩種方式。而國外采購有三種方式：按一般貿(mào)易報關(guān)進口，按進料加工貿(mào)易報關(guān)進口，按來料加工貿(mào)易報關(guān)進口。下面根據(jù)國家的退稅政策來分析生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下采取何種方式購料有利。 3.11國內(nèi)購料方式下，從小規(guī)模納稅人處采

37、購具有優(yōu)勢企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購金額乘以征退稅率之差的情況下，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處采購對企業(yè)更有利。 3.12國內(nèi)采購與進料加工方式進口相比，宜采用進料加工方式國內(nèi)購進 從國內(nèi)購進, 出口產(chǎn)品不予抵扣的進項稅額=出口產(chǎn)品離岸價格*（征稅率一退稅率）；進料加工方式進口, 出口產(chǎn)品不予抵扣的進項稅額=（出口產(chǎn)品離岸價格一海關(guān)核銷免稅進口料件價格）*（征稅率

38、一退稅率）很顯然, 在考慮進口料件虛擬進項稅額時由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。因此, 在原材料、零部件質(zhì)量相同的情況下, 只要進口料件的采購成本與國內(nèi)價格相等, 或高出的金額小于進口料件金額乘征退稅率之差, 企業(yè)應(yīng)采取進料加工。3.13國外進口時，對一般貿(mào)易項下進口、進料加工、來料加工的選擇 一般貿(mào)易項下進口，國外料件正常報關(guān)進口，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費稅。這種方式手續(xù)繁瑣，占用企業(yè)的流動資金，不僅增加資金使用成本，而且會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此應(yīng)舍棄這種方式。 3.2不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃 我國享受

39、出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對比重，是我國出口貿(mào)易方式的主要類型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來進行分析籌劃。 （一）一般貿(mào)易方式與出口貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃 1.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進行了加工和裝配。 從采購方式的籌劃來看，國內(nèi)采購與進料加工方式相比，宜采用進料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來自于國內(nèi)；并且在國外采購的三種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理，所以隨著國內(nèi)材料比重的減少，進口材料的增加，進出口

40、差額在縮小，所以總稅負(fù)反而在減少。因此，進料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進料加工方式為佳。 2.根據(jù)財稅200525號的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。由于進料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進料加工方式下多的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，企業(yè)選擇進料加工方式為佳。 （二）進料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃 來料加工和進料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達到降低稅收負(fù)擔(dān)

41、的效果。下面就兩種貿(mào)易方式的出口稅收進行比較。（不考慮對企業(yè)所得稅的影響）主要考慮一下三個因素： 1征稅率與退稅率的大小 我國的一般情況是，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計入出口貨物成本。在進料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。 例：某有進出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)為國外加工一批貨物，進口保稅料件價格為2000萬元，加工后出口價格為3500萬元，為加工產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)原材料等費用的進項稅為70萬元，增值稅適用稅率為17，出口退稅率為13。（假設(shè)貨物全部出口）以上為企業(yè)加工的基本情況，根據(jù)以上數(shù)據(jù)： （1）企業(yè)采用來料加工貿(mào)易方式：因來

42、料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。 （2）企業(yè)采用進料加工貿(mào)易方式，計算稅額如下： 當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額（3500-2000）（17-13）60萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額60-70-10萬元 也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬的增值稅退稅。 但是，如果將出口退稅率改為11。那么： 當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額（3500-2000）（17-11）90萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額90-7020萬元 可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進成本的數(shù)額就越大。 2耗用國產(chǎn)料件的多少 因

43、來料加工方式下，國產(chǎn)料件的進項稅額可以進行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。仍采用前面例子，如果將國內(nèi)原材料等費用的進項稅改為50萬元，則情況又有所改變： 當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額（3500-2000）（17-13）60萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額60-5010萬元 當(dāng)國內(nèi)采購料件少，也就是進項稅額低時，若采用進料加工貿(mào)易方式，可抵減的進項根本不足以抵減銷項稅，因此要交納稅額。相反，如果進項稅額大，進料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會等于或者小于來料加工貿(mào)易方式的成本。因為在來料加工貿(mào)易方式下，進項稅額越大，因為不能辦理退稅，就會存在出口成本隨著

44、國產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。 3企業(yè)利潤水平的高低 企業(yè)利潤的高低也會對交稅有影響。進料加工貿(mào)易方式下，利潤越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會小，退的稅就多一點。 根據(jù)上面的原始數(shù)據(jù)，如果出口價格改為4000萬元，應(yīng)納稅額又改變了： 當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額（40002000）（1713）80萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額806020萬元 也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納20萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下20萬增值稅。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)的需要，綜合考

45、慮上面的三種因素，找出一個最佳的經(jīng)營方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。 （三）進料加工方式下可以通過調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù) 改變貨物的內(nèi)外銷比例對生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。 3.3生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅計算方法,外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計算方法,退稅的計算公式與計稅依據(jù)不同,且退稅率往往低于征稅率。生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口,兩種出口方

46、式的稅負(fù)往往不相等,應(yīng)通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式?！?4】生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額進項稅額=出口價格(征稅率退稅率)進項稅額。通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團應(yīng)納增值稅=(關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格征稅率進項稅額)+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格(征稅率退稅率)進項稅額。 根據(jù)固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：出口價格(征稅率退稅率)進項稅額 關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格(征稅率退稅率) 進項稅額=(出口價格關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格)(征稅率退稅率)。 由于出口價格總是大于關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格，當(dāng)退稅率等

47、于征稅率時，(出口價格關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格)(征稅率退稅率)=0。也就是說，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。 當(dāng)退稅率小于征稅率時，(出口價格關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格)(征稅率退稅率)0。也就是說，當(dāng)退稅率低于征稅率時，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。 3.4改變收購方式，變非自產(chǎn)產(chǎn)品出口為自產(chǎn)出口產(chǎn)品 按國家規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或代理出口的自產(chǎn)貨物，實行“免抵退”辦法，但生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物卻不予退稅。這樣無形中增大了企業(yè)出口成本，因此，這類企業(yè)在出口之前就要進行籌劃，避免這損失的發(fā)生。 國稅發(fā)2000165號規(guī)定

48、，對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的下述產(chǎn)品可視自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：一是外購與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；二是外購的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可后收購其他企業(yè)的產(chǎn)品；四是委托加工收回的產(chǎn)品。針對此政策，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購買部分非自產(chǎn)產(chǎn)品與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一道出口時，可與其他企業(yè)合作商談，使用本企業(yè)的商標(biāo)；若協(xié)商不成，可以變購買為委托加收回，這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品，不僅可以得到出口退稅帶來的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠，使企業(yè)降低成本、節(jié)約開支。 3.5出口企業(yè)應(yīng)利用好90日的期限進行稅收籌劃國稅發(fā)2

49、00568號規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi),向退稅部門申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定在報關(guān)出口90日內(nèi)申報辦理退免稅手續(xù)的，如其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以征稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。 因為出口退稅有按月退稅的辦法和結(jié)轉(zhuǎn)下期抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法兩種，其中，對于新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)采用后一種辦法，這種辦法對企業(yè)來說造成了一定的資金

50、占用，但其90天的期限又存在一個籌劃的空間。 例如，某企業(yè)4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進項稅額500萬元，該企業(yè)既有內(nèi)銷貨物，又有外銷貨物。其中假定該期內(nèi)銷貨物應(yīng)交納的增值稅400萬元。如果把外銷部分全部并且在單據(jù)收齊以后就隨同該期一起辦理申報退稅，由于進項大于銷項，就存在退稅的總是當(dāng)期應(yīng)退稅額為100萬元。要實際操作中這筆退稅一般需要一年以后才能退給企業(yè)。對于企業(yè)來說就造成了一定的資金占用，影響了企業(yè)的財務(wù)狀況。所以企業(yè)可以全盤考慮企業(yè)的內(nèi)外銷的比例，在90天（可能不止3個月）的期限理，進行一定的籌劃，使企業(yè)盡量保持既不退稅，又不繳稅的狀態(tài)。當(dāng)然，如果企業(yè)外銷遠(yuǎn)大于內(nèi)銷，有大量的應(yīng)退

51、稅額，則企業(yè)應(yīng)盡早申報辦理退稅，以享受更多的退稅優(yōu)惠，合理安排企業(yè)的資金運作，提高企業(yè)的資金使用效率。4外貿(mào)企業(yè)出口退稅稅收籌劃在退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，采用不同的退稅籌劃方法，可以使企業(yè)最大限度地享受國家優(yōu)惠政策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 4.1不同經(jīng)營方式的籌劃4.11改變貨物收購方式 一般情況下，對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進貨，比一般納稅人處進貨所實現(xiàn)的出口盈利高。這是因為，從小規(guī)模納稅人處進貨，征稅率為6，退稅率也是6，不會因征退稅率的不同而產(chǎn)生增值稅差額并提高出口成本；而從一般納稅人處進貨，貨物退稅率低于征稅率，按規(guī)定其產(chǎn)生的征退稅差額須

52、計入出口商品成本中。兩者相比，前者進貨方式下出口成本較低，但盈利相對較高?！?7】 4.12改變貿(mào)易經(jīng)營方式 出口企業(yè)對國外來料加工復(fù)出口的業(yè)務(wù)，大致有三種方式：一是國外料件正常報關(guān)進口，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費稅）及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請退還增值稅（或消費稅）；二是進料加工方式，加工復(fù)出口后，可對生產(chǎn)及加工環(huán)節(jié)的已繳納的增值稅申請辦理出口退稅；三是來料加工方式下免征加工費應(yīng)繳的增值稅，且對其已耗的國產(chǎn)料件也不辦理出口退稅。從企業(yè)的角度，前種稅收籌劃方式應(yīng)當(dāng)舍棄，至于后兩種方式是否采用，需作具體分析。 作為外貿(mào)出口企業(yè)，在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少的情況下，如選擇來料加工，雖可辦理增

53、值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本，因此，在這種情況下，來料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之當(dāng)料理件加工使用的國產(chǎn)料件較多時，因進料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料貿(mào)易方式下相比，當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時，前者業(yè)務(wù)成本會等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。因為，在來料加工方式下，耗用的國產(chǎn)料件超多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。另外，作為對外貿(mào)易出口企業(yè)，在進料加工貿(mào)易方式下，又可因料件進口后是委托加工還是作價加工兩種情況的不同，會出現(xiàn)不同的結(jié)果。一般地，在進料加工貿(mào)易方式下，

54、選擇委托加工比作價加工好。 例如：某外貿(mào)公司1999年下半年開展進料加工服裝業(yè)務(wù)，免稅料件經(jīng)所涉海關(guān)及稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管，假如海關(guān)核定的進口料件免稅，且計稅組成價格為300萬元，加工費為100萬元，貨物出口后可辦理出口退稅9萬元(假設(shè)征稅率為17，退稅率為9)；如果該企業(yè)將免稅進口的料件作價銷售給其它加工企業(yè)，然后再購回成品出口，假設(shè)以300萬元作價銷售給其他加工企業(yè)進行加工，并以400萬元(貨物增值仍然為100萬元)購回后再出口，則可辦理出口退稅-15萬元(400x 9-300x17-15萬元)，即不但不退稅，還應(yīng)補繳15萬元的增值稅，造成這一現(xiàn)象的根本原因是退稅率小于征稅率。故在進料加工方式下，

55、企業(yè)應(yīng)選擇委托加工而非作價加工。 總之，不同貿(mào)易經(jīng)營方式或者不同計退稅方式對企業(yè)的成本和收益及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)有很大影響。綜合考慮，出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進料加工方式，還應(yīng)注意貨物的所有權(quán)問題。來料加工方式下，料件和成品的所有權(quán)都?xì)w外商所有承接來料加工的出口企業(yè)只收取加工費(工繳費)，出口企業(yè)也沒有定價權(quán)；但進料加工方式下，料件及加工后的成品的所有權(quán)及定價權(quán)都?xì)w承接進料加工的出口企業(yè)，因此，企業(yè)可通過提高貨物售價來增大出口產(chǎn)品的盈利率，從而最大限度地提高出口退稅的數(shù)額。 4.13改變貨物出口方式 沒有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托(也只能委托)出口自產(chǎn)貨物，并沒規(guī)定采用何種退稅管理辦法。但凡消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物，須實行先征后退管理辦法。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的國產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定的外，一律實行“免、抵、退”稅收管理方法；屬消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物，免征消費稅。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，既可自營出口貨物，也可委托出口貨物。而且這兩種方式下，除了對不能退稅的貨物