營改增歷程專題

1、營改增專題營改增專題2016-8-31營業(yè)稅營業(yè)稅 增值稅增值稅 簡介簡介營業(yè)稅（營業(yè)稅（Business tax）是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅計稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額*稅率增值稅（增值稅（Value Added Tax ）是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。計稅：應(yīng)納增值稅稅額=增值額*稅率產(chǎn)值產(chǎn)值增值額增值額營業(yè)稅（營業(yè)稅（5%）增值稅增值稅(5%)紡紗廠5005002525棉布廠10005005025服裝廠2000100010050合計175100營業(yè)稅的弊端：重復(fù)征稅營

2、業(yè)稅改征增值稅歷程營業(yè)稅改征增值稅歷程2011.32012年2013.82011.112014.62016.5“十二五”規(guī)劃中確定稅制改革目標(biāo)：2015年12月31日前將全面實施“營改增”稅收政策財稅2011 110號文營業(yè)稅改征增值稅試點方案部分省市部分行部分省市部分行業(yè)試點業(yè)試點區(qū)域范圍：區(qū)域范圍：1月上海試點，8月擴(kuò)至8省市試點行業(yè)：試點行業(yè)：交通運輸業(yè) 研發(fā)和技術(shù)信息技術(shù)文化創(chuàng)意物流服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)全國范圍部分行全國范圍部分行業(yè)試點業(yè)試點交通運輸業(yè)研發(fā)和技術(shù)信息技術(shù)文化創(chuàng)意物流服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)試點行業(yè)增加試點行業(yè)增加移動通信電信服務(wù)郵政服務(wù)全面推開營改全

3、面推開營改增試點增試點建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融業(yè)生活性服務(wù)業(yè)全面營改增后增值稅征稅范圍全面營改增后增值稅征稅范圍具體規(guī)定具體規(guī)定視同銷售行為視同銷售行為p視同銷售貨物將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。p視同銷售

4、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一般規(guī)定一般規(guī)定p銷售或者進(jìn)口的貨物p提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)是指加工、修理修配勞務(wù)p銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)銷售服務(wù)是指有償有償提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)及生活服務(wù)。不征增值稅項目不征增值稅項目p非經(jīng)營活動符合條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)單

5、位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)p非境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)p根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，用于公益事業(yè)的服務(wù)p存款利息p被保險人獲得的保險賠付p住宅專項維修資金p在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為增值稅稅率與征收率增值稅稅率與征收率稅目稅目具體稅率具體稅率（一般納

6、稅人）（一般納稅人）具體稅率具體稅率（小規(guī)模納稅人）（小規(guī)模納稅人）基本稅率銷售或進(jìn)口貨物，稅法另有規(guī)定的除外17%3%提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)租賃低稅率糧食、食用油、天然氣、圖書等13%3%不動產(chǎn)租賃不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)11%5%交通運輸、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信、建筑服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%3%增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)6%3%零稅率境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為0%0%2016年年5月月1日新增范圍稅率日新增范圍稅率稅目稅目具體稅目具體稅目現(xiàn)行增值稅稅率現(xiàn)行增值稅稅率原營業(yè)稅率原營業(yè)稅率建筑服務(wù)工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修

7、繕、裝飾及其他11%3%金融服務(wù)貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓6%5%生活服務(wù)文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)及其他6%3%5%娛樂業(yè)5%-20%銷售無形資產(chǎn)專利技術(shù)和非專利技術(shù)、自然資源使用權(quán)6%（銷售土地使用權(quán)11%）5%銷售不動產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物11%5%增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法一般計稅方法一般計稅方法一般納稅人適用當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值

8、稅額。簡易計稅方法簡易計稅方法小規(guī)模納稅人適用一般納稅人發(fā)生規(guī)定的應(yīng)稅行為可以選擇適用：公共交通運輸服務(wù)。電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。應(yīng)納增值稅稅額=銷售額*征收率進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的范圍進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的范圍購進(jìn)貨物加工修理修配勞務(wù)購進(jìn)服務(wù)購進(jìn)無形資產(chǎn)購進(jìn)不動產(chǎn)不得從銷項中抵扣的進(jìn)項稅額不得從銷項中抵扣的進(jìn)項稅額用于簡易計稅方法計稅項目免征增值稅項目集體福利或者個人消費非正常損失旅客運輸服務(wù)貸款服務(wù)餐飲服務(wù)居民日常服務(wù)娛樂服務(wù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票解繳稅款完稅憑證增值稅計稅依據(jù)的確定全額征收全額征收銷售額，是指納

9、稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國稅總局另有規(guī)定的除外。價外費用：向購買方收取的手續(xù)費、違約金、滯納金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等p貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。p直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。差額征收差額征收p金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。p航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。p旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。p房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政 府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。部分特殊業(yè)務(wù)因無法取得抵扣憑證，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計算“增值額”稅收優(yōu)惠p免稅托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)個人銷售自建自用住房將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)p增值稅即征即退一般納稅人提供管道運輸服