第4章股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制

1、2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系1第第4 4章章 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制第一節(jié)第一節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的確定（了解）合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的確定（了解）第二節(jié)第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則與程序（掌握）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則與程序（掌握）第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制（掌握）股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制（掌握）一、同一控制下的企業(yè)合并一、同一控制下的企業(yè)合并 吸收合并；控股合并吸收合并；控股合并二、非同一控制下企業(yè)合并二、非同一控制下企業(yè)合并 購買價(jià)格購買價(jià)格等于等于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 購買價(jià)格購買價(jià)格高于高于被

2、合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 購買價(jià)格購買價(jià)格低于低于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系22 2、合并現(xiàn)金流量表、合并現(xiàn)金流量表合并資產(chǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表 合并利潤表合并利潤表合并現(xiàn)金合并現(xiàn)金流量表流量表個(gè)別現(xiàn)金個(gè)別現(xiàn)金流量表流量表A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)C企業(yè)企業(yè)編制方式編制方式2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系33、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 是以母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表和屬于合并范圍內(nèi)的是以母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表和屬于合并范圍內(nèi)的子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)編

3、制的，反映母公司和子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)編制的，反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)，在一定期間內(nèi)所有者權(quán)益各子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)，在一定期間內(nèi)所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系4v三、我國合并報(bào)表的范圍三、我國合并報(bào)表的范圍v（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍v 1、母公司、母公司直接直接或通過子公司或通過子公司間接間接擁有被投資單位半數(shù)以擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)的子公司。上的表決權(quán)的子公司。（投資比例（投資比例50%）v 但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的

4、除外。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 80% P 公司 S公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系5v練習(xí)練習(xí)1下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（ ）。）。v A .甲公司，其甲公司，其80表決權(quán)資本由公司擁有表決權(quán)資本由公司擁有v B .乙公司，其乙公司，其30表決權(quán)資本由公司擁有，表決權(quán)資本由公司擁有，50表表決權(quán)資本由甲公司擁有決權(quán)資本由甲公司擁有v

5、C .丙公司，其丙公司，其30表決權(quán)資本由公司擁有表決權(quán)資本由公司擁有v D .丁公司，其丁公司，其30表決權(quán)資本由公司擁有，表決權(quán)資本由公司擁有，60表表決權(quán)資本由丙公司擁有決權(quán)資本由丙公司擁有v E .戊公司，其戊公司，其70表決權(quán)資本由甲公司擁有表決權(quán)資本由甲公司擁有v【答案】【答案】ABEv【解析】【解析】A選項(xiàng)為直接控制，選項(xiàng)為直接控制，B選項(xiàng)為直接間接合計(jì)控制，選項(xiàng)為直接間接合計(jì)控制，E選項(xiàng)為間接控制選項(xiàng)為間接控制 2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系6 2、實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)（投資比例、實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)（投資比例50%） 母公司擁有被投資單位母公司擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決

6、權(quán)半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，如果滿，如果滿足下列條件之一的，視同母公司能夠控制被投資單位。足下列條件之一的，視同母公司能夠控制被投資單位。 （1）通過投資者之間的）通過投資者之間的協(xié)議協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)決權(quán) （2）根據(jù)公司）根據(jù)公司章程或協(xié)議章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策營政策 （3）有權(quán)）有權(quán)任免任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員多數(shù)成員 （4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)多數(shù)表決權(quán)2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)

7、與管理系7（三）不應(yīng)納入合并范圍的被投資單位（三）不應(yīng)納入合并范圍的被投資單位1、已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告被清理整頓的原子公司2、已宣告破產(chǎn)的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司3、母公司不能控制的其他被投資單位、母公司不能控制的其他被投資單位 合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè) 2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系8第二節(jié)第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則與程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則與程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則1、以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)、以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ) 2、一體性原則、一體性原則 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事內(nèi)部交易和事

8、項(xiàng)項(xiàng)要予以要予以抵消抵消。3、重要性原則、重要性原則 對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩?，?duì)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩幔瑢?duì)集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng)可根據(jù)需要決定是否全部予集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng)可根據(jù)需要決定是否全部予以抵消。以抵消。2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系9二、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)工作二、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)工作1、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 如果子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司的不一致，應(yīng)當(dāng)按如果子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司的不一致，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整，照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整，或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政

9、策另行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間 如果子公司采用的會(huì)計(jì)期間與母公司的不一致，應(yīng)當(dāng)按如果子公司采用的會(huì)計(jì)期間與母公司的不一致，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整，照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整，或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。3、調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（非同一控制下合并）、調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（非同一控制下合并） 根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記該子公司有關(guān)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記該子公司有關(guān)

10、可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 存貨等存貨等 貸：資本公積貸：資本公積2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系10三、合并報(bào)表的編制程序三、合并報(bào)表的編制程序1 1、編制合并工作底稿。、編制合并工作底稿。合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 單位：元單位：元所有著權(quán)益變動(dòng)表中的有所有著權(quán)益變動(dòng)表中的有關(guān)利潤分配項(xiàng)目：關(guān)利潤分配項(xiàng)目：利潤表項(xiàng)目：利潤表項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：貸貸借借子公司子公司母公司母公司合合并并數(shù)數(shù)抵消與調(diào)整分錄抵消與調(diào)整分錄合合計(jì)計(jì)數(shù)數(shù)單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表項(xiàng)目項(xiàng)目2021-

11、10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系112、將母、子公司個(gè)別報(bào)表上的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，、將母、子公司個(gè)別報(bào)表上的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，進(jìn)行加總，計(jì)算得出合計(jì)數(shù)。進(jìn)行加總，計(jì)算得出合計(jì)數(shù)。3 3、編制調(diào)整分錄和抵消分錄。、編制調(diào)整分錄和抵消分錄。 第一步：將子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，按購買第一步：將子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，按購買日公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（只有：日公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（只有：非同一控制下非同一控制下要調(diào)）要調(diào)） 第二步：如果子公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間第二步：如果子公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致，應(yīng)調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。與母公司不一致，應(yīng)調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)

12、報(bào)表。 第三步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為第三步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法權(quán)益法。 第四步：第四步：抵消抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系12 在合并工作底稿中編制的調(diào)整和抵消分錄，借在合并工作底稿中編制的調(diào)整和抵消分錄，借記和貸記的均為記和貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，而，而不是不是具體的具體的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目科目。（調(diào)表）。（調(diào)表） 如：如：子公司原材料增值子公司原材料增值1000元。元。 調(diào)整分錄為：調(diào)整分錄為：4、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。借：存貨借：存貨 1000

13、貸：資本公積貸：資本公積 1000特別特別注意注意2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系13一、同一控制下的企業(yè)合并一、同一控制下的企業(yè)合并 1 1、應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的、應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量。計(jì)量。 2 2、合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)、合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（一）同一控制下（一）同一控制下吸收合并吸收合并v B B：結(jié)束舊賬：結(jié)束舊賬v A

14、A： 記錄所取得的資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債；記錄所取得的資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債；v 記錄所支付的現(xiàn)金或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)記錄所支付的現(xiàn)金或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行的債券或增發(fā)的股份。行的債券或增發(fā)的股份。第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系14例例2 2：A A公司與公司與B B公司是受公司是受C C公司控制的兩家子公司。公司控制的兩家子公司。20082008年年6 6月月3030日，日，A A公司與公司與B B公司達(dá)成合并協(xié)議，由公司達(dá)成合并協(xié)議，由A A公司投資現(xiàn)金公司投資現(xiàn)金700700萬元吸收合并萬元吸收合并B B公司。公司。B

15、B公司在合并后解散。公司在合并后解散。合并前，合并前，A、B公司公司2008年年6月月30日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：150220未分配利潤50200盈余公積100480資本公積4001000股本4001000負(fù)債00長期股權(quán)投資9001500固定資產(chǎn)2001400流動(dòng)資產(chǎn)B公司A公司個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系15第一步：第一步：2008年年6月月30日日A企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：借：流動(dòng)資產(chǎn)借：流動(dòng)資產(chǎn) 200 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 900 貸：負(fù)債貸：負(fù)債 400 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 700借：資本公積借：資本公積 200 貸：盈余公積貸：盈

16、余公積 50 未分配利潤未分配利潤 150第二步：將該筆分錄過入第二步：將該筆分錄過入A企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。如下頁所示。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。如下頁所示。或者：或者：借：借：流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)B 200 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 900 資本公積資本公積 200 貸：貸：負(fù)債負(fù)債 400 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤未分配利潤 150 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)A 7002021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系16A企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 2008年年6月月30日日 單位：元單位：元220150370未分配利潤未分配利潤20050250盈余公積盈余公積480200280資本公積資本公積1000股本股本1

17、000+400=1400負(fù)債負(fù)債0長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1500+900=2400固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1400700+200=900流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)金額項(xiàng)目項(xiàng)目2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系172、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄（1） 借：股本借：股本 /實(shí)收資本實(shí)收資本 （子公司賬面）（子公司賬面） 資本公積資本公積 （子公司賬面）（子公司賬面） 盈余公積盈余公積 （子公司賬面）（子公司賬面） 未分配利潤未分配利潤 （子公司賬面）（子公司賬面） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資（子公司股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益母公司持股比例）母公司持股比例） 少數(shù)股

18、東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益少數(shù)股權(quán)比例）少數(shù)股權(quán)比例）（二）同一控制下（二）同一控制下控股合并控股合并1 1、控制權(quán)取得日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表、控制權(quán)取得日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并利潤表；合并現(xiàn)金流量表合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并利潤表；合并現(xiàn)金流量表2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系18（2）同時(shí)同時(shí)，需要調(diào)整子公司，需要調(diào)整子公司合并前合并前留存收益中母公司留存收益中母公司應(yīng)享有的份額應(yīng)享有的份額 借：資本公積借：資本公積 （AB） 貸：盈余公積貸：盈余公積 （子公司賬面（子公司賬面母公司持股比例母公司持股比例A） 未分配利潤未分配利潤 （子

19、公司賬面（子公司賬面母公司持股比例母公司持股比例B） 注意：僅以資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）沖注意：僅以資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）沖減至零為限。減至零為限。2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系19合并前，合并前，A A、B B公司公司20082008年年6 6月月3030日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：150220未分配利潤50200盈余公積100480資本公積4001000股本4001000負(fù)債00長期股權(quán)投資9001500固定資產(chǎn)2001400流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)B公司A公司個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目例例3 3：A A公司與公司與B B公司是受公司是受C C公司控制的兩家子公司

20、。公司控制的兩家子公司。20082008年年6 6月月3030日，日，A A公司與公司與B B公司達(dá)成合并協(xié)議，由公司達(dá)成合并協(xié)議，由A A公司投資公司投資700700萬元控股合并萬元控股合并B B公司。公司。合并后，合并后，B B公司作為公司作為A A公司的全資子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)。公司的全資子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)。2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系20v第一步：第一步：2008年年6月月30日日 確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資v第二步：將該筆分錄過入第二步：將該筆分錄過入A企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。如下企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。如下頁所示。頁所示。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7000

21、000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7000 0002021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系21分錄過賬后分錄過賬后A、B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 2008年年6月月30日日150220未分配利潤未分配利潤50200盈余公積盈余公積100480資本公積資本公積4001000股本股本4001000負(fù)債負(fù)債0700長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資9001500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)200700流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)B公司公司A公司公司個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系22第三步：第三步：A公司在合并日編制抵銷分錄，并過公司在合并日編制抵銷分錄，并過入合并工作底稿入合并工作底稿l（1

22、）借：股本）借：股本 400 資本公積資本公積 100 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤未分配利潤 150 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 700l（2）借：資本公積）借：資本公積 200 貸：盈余公積貸：盈余公積 50 未分配利潤未分配利潤 1502021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系23370（2）150（1）150150220未分配利潤未分配利潤250（2）50（1）5050200盈余公積盈余公積280（1）100（2）200100480資本公積資本公積1000（1）4004001000股本股債負(fù)債0（1）7000700長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資2400

23、9001500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)900200700流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)貸方貸方借方借方B公司公司A公司公司合并金額合并金額調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目項(xiàng)目2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系24v例例4 4：vA A公司與公司與B B公司是受公司是受C C公司控制的兩家子公司。公司控制的兩家子公司。20082008年年6 6月月3030日，日，A A公司與公司與B B公司達(dá)成合并協(xié)議，由公司達(dá)成合并協(xié)議，由A A公公司投資司投資560560萬元控股合并萬元控股合并B B公司。合并后，公司。合并后，A A公司擁公司擁有有B B公司公司8080的股權(quán)，的股權(quán)，B B公司作為公

24、司作為A A公司的子公司繼公司的子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)。續(xù)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)。2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系25合并前，合并前，A A、B B公司公司20082008年年6 6月月3030日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：150220未分配利潤未分配利潤50200盈余公積盈余公積100480資本公積資本公積4001000股本股本4001000負(fù)債負(fù)債00長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資9001500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2001400流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)B公司公司A公司公司個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目項(xiàng)目2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系26v第一步：第一步：2008年年6月月30日日

25、確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資v第二步：將該筆分錄過入第二步：將該筆分錄過入A企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。如下頁所示。如下頁所示。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 5600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5600 0002021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系27分錄過賬后，分錄過賬后，A、B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 2008年年6月月30日日150220未分配利潤未分配利潤50200盈余公積盈余公積100480資本公積資本公積4001000股本股本4001000負(fù)債負(fù)債0560長期股權(quán)投資9001500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)200840流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)B公司公司A公司公司個(gè)別

26、報(bào)表個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目項(xiàng)目2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系28第三步，第三步，A公司在合并日編制的抵銷分錄公司在合并日編制的抵銷分錄（1）借：股本）借：股本 400 資本公積資本公積 100 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤未分配利潤 150 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 560 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 140（2）借：資本公積）借：資本公積 160 貸：盈余公積貸：盈余公積 40 未分配利潤未分配利潤 120子公司賬面子公司賬面母公司持股比例母公司持股比例2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系29A公司在合并日編制的合并工作底稿140（1）140少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益3

27、40（2）120（1）150150220未分配利潤未分配利潤240（2）40（1）5050200盈余公積盈余公積320（1）100（2）160100480資本公積資本公積1000（1）4004001000股本股債負(fù)債0（1）5600560長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資24009001500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1040200840流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)貸方貸方借方借方B B公司公司A A公司公司合并合并金額金額調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目項(xiàng)目2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系303、合并日合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的編制、合并日合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的

28、編制（1）合并方在編制合并日的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表）合并方在編制合并日的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初合并當(dāng)期期初至至合并日合并日實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于2008年年6月月30日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表、合并現(xiàn)金日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自流量表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自2008年年1

29、月月1日至日至2008年年6月月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤及這一日實(shí)現(xiàn)的凈利潤及這一期間的現(xiàn)金流量期間的現(xiàn)金流量（2）合并方在合并利潤表中的）合并方在合并利潤表中的“凈利潤凈利潤”項(xiàng)下應(yīng)單列項(xiàng)下應(yīng)單列“其其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目項(xiàng)目2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系31合并利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用合并利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤和利潤v 合并當(dāng)期期初合并當(dāng)期期初 合并日合并日v 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中單列項(xiàng)目反映被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中單

30、列項(xiàng)目反映v v 凈利潤凈利潤v 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系32二、非同一控制下企業(yè)合并二、非同一控制下企業(yè)合并（一）購買日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（一）購買日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表（二）購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn)（二）購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn) 被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。值列示。（三）購買價(jià)格（三）購買價(jià)格等于等于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 1、吸收

31、合并、吸收合并 B：結(jié)束舊賬：結(jié)束舊賬 A： 記錄所取得的資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債；記錄所取得的資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債； 記錄所支付的現(xiàn)金或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行的記錄所支付的現(xiàn)金或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行的 債券或增發(fā)的股份。債券或增發(fā)的股份。 2、控股合并（例題）、控股合并（例題） 例題2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系33（四）購買價(jià)格（四）購買價(jià)格高于高于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)1、吸收合并、吸收合并l合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額u應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)（合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)（合并成

32、本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值0）注意：注意：差額差額直接體現(xiàn)為直接體現(xiàn)為購買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中購買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資的資 產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。2、控股合并、控股合并（例題：）（例題：）（1）對(duì)于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公）對(duì)于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示允價(jià)值列示（2）合并成本）合并成本大于大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)中的商譽(yù)例題2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系34例例1 1：2008200

33、8年年6 6月月3030日，日，P P公司向公司向S S公司的股東定向增發(fā)公司的股東定向增發(fā)1 0001 000萬股普通股（每股萬股普通股（每股面值為面值為1 1元，市價(jià)為元，市價(jià)為8.758.75元），取得了元），取得了S S公司公司7070的股權(quán)。當(dāng)日，的股權(quán)。當(dāng)日，P P公司、公司、S S公公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示：司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示： 投資成本投資成本8750萬元萬元 公允價(jià)值10850萬元 賬面價(jià)值5505萬元1085070%7595萬元萬元商譽(yù)1155萬元2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系3513 7008 35530 012.50負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所

34、有者權(quán)益總計(jì)10 8505 50523 387.50所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)1 0055 887.50未分配利潤未分配利潤5005 000盈余公積盈余公積1 5005 000資本公積資本公積2 5007 500實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）2 8502 8506 625負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)300300375其他負(fù)債其他負(fù)債3003003 750應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款2 2502 2502 500短期借款短期借款負(fù)債和所有者權(quán)益：負(fù)債和所有者權(quán)益：13 7008 35530 012.50資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)000商譽(yù)商譽(yù)1 5005004 500無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5 5003 0007 000固定資產(chǎn)固定

35、資產(chǎn)3 8002 1505 000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2 0002 0003 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款4504502552556 200存貨存貨4504504 312.50貨幣資金貨幣資金資產(chǎn)：資產(chǎn)：公允價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值S公司公司P公司公司項(xiàng)目項(xiàng)目2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系36第一步：第一步：2008年年6月月30日日 確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資vP公司購買日的會(huì)計(jì)分錄公司購買日的會(huì)計(jì)分錄v借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 87 500 000v 貸：股本貸：股本10 000 000v 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 77 500 000

36、第二步：將該筆分錄過入第二步：將該筆分錄過入P企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。如下頁企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。如下頁所示。所示。2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系37項(xiàng)目項(xiàng)目P公司公司S公司公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金4 312.50450450存貨存貨6 200255255450450應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3 0002 0002 000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資13 7502 1503 800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7 0003 0005 500無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)4 5005001 500商譽(yù)商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)38 762.508 35513 700負(fù)債和所有者

37、權(quán)益：負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款短期借款2 5002 2502 250應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3 750300300其他負(fù)債其他負(fù)債375300300負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)6 6252 8502 850實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）8 5002 500資本公積資本公積12 7501 500盈余公積盈余公積5 000500未分配利潤未分配利潤5 887.501 005所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)23 387.505 50510 850負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)38 762.508 35513 7002021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系38第三步，第三步，p公司在合并日編制的調(diào)整與抵銷分

38、錄公司在合并日編制的調(diào)整與抵銷分錄P公司編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整分錄公司編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整分錄（1）借：存貨）借：存貨 1 950 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 16 500 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 25 000 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 10 000 000 貸：資本公積貸：資本公積 53 450 000v 2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系39P公司編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄公司編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄（2）借：實(shí)收資本）借：實(shí)收資本25 000 000 資本公積資本公積68 450 000 盈余公積盈余公積 5 000 000

39、未分配利潤未分配利潤 10 050 000 商譽(yù)商譽(yù) 11 550 000* 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 87 500 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 32 550 000*11 550 000 87 500 000108 500 00070第四步，將以上調(diào)整與抵銷分錄過入合并工作底稿。如第四步，將以上調(diào)整與抵銷分錄過入合并工作底稿。如下頁：下頁：2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系40項(xiàng)目項(xiàng)目P公司公司S公司公司調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄合并金額合并金額借方借方貸方貸方資產(chǎn)：資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金4 312.504504 762.50存貨存貨6 200255（1）1956

40、650應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3 0002 0005 000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資13 7502 150（1） 1 650（2）8 7508 800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7 0003 000（1） 2 50012 500無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)4 500500（1） 1 0006 000商譽(yù)商譽(yù)00（2） 1 1551 155資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)38 762.508 35544 867.50負(fù)債和所有者權(quán)益：負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款短期借款2 5002 2504 750應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3 7503004 050其他負(fù)債其他負(fù)債375300675負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)6 6252 8509 475實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（

41、股本）8 5002 500（2） 2 5008 500資本公積資本公積12 7501 500（2） 6 845（1） 5 34512 750盈余公積盈余公積5 000500（2） 5005 000未分配利潤未分配利潤5 887.501 005（2） 1 0055 887.50少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（2） 3 2553 255所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)32 137.505 50535 392.50負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)38 762.508 35544 867.502021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系41（五）購買價(jià)格（五）購買價(jià)格低于低于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允

42、價(jià)值被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值1、吸收合并、吸收合并l合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額價(jià)值的差額u計(jì)入當(dāng)期損益（合并成本可辨認(rèn)凈計(jì)入當(dāng)期損益（合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值0）注意：注意：差額差額直接體現(xiàn)為直接體現(xiàn)為購買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)購買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。例題2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系422、控股合并（例題）、控股合并（例題）（1）對(duì)于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并）對(duì)于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示中確定的公允價(jià)值列示（2）企

43、業(yè)合并成本小于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資）企業(yè)合并成本小于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍后合并成本仍小于小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期利潤表，但因在購買日不需要編制應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期利潤表，但因在購買日不需要編制合并利潤表，該差額在合并利潤表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整盈中應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。余公積和未分配利潤。2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理

44、系43三、合并理論三、合并理論 所有權(quán)理論、主體理論、母公司理論所有權(quán)理論、主體理論、母公司理論1、所有權(quán)理論（了解）、所有權(quán)理論（了解）（1）在確定合并范圍時(shí)，以）在確定合并范圍時(shí)，以母公司所擁有母公司所擁有為基礎(chǔ)。為基礎(chǔ)。（2）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法：）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法：比例合并法比例合并法。（3）主要特點(diǎn)：）主要特點(diǎn)： 子公司的資產(chǎn)和負(fù)債以公允市價(jià)列入合并報(bào)表，但只子公司的資產(chǎn)和負(fù)債以公允市價(jià)列入合并報(bào)表，但只列入列入母公司應(yīng)占的份額母公司應(yīng)占的份額，不包括少數(shù)股東權(quán)益；，不包括少數(shù)股東權(quán)益； 合并商譽(yù)合并商譽(yù)也按照母公司的股權(quán)比例計(jì)算確定；也按照母公司的股權(quán)比例計(jì)算確定； 合并凈收益

45、合并凈收益只反映母公司股東應(yīng)享有的部分，不包括只反映母公司股東應(yīng)享有的部分，不包括子公司少數(shù)股東的凈收益，對(duì)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益按照母公子公司少數(shù)股東的凈收益，對(duì)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益按照母公司的股權(quán)比例予以剔除。司的股權(quán)比例予以剔除。（4）缺點(diǎn)：忽略了控股合并下的杠桿作用。）缺點(diǎn)：忽略了控股合并下的杠桿作用。2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系44例題例題5：AB企業(yè)集團(tuán)合并工作底稿（比例合并法）企業(yè)集團(tuán)合并工作底稿（比例合并法） 2008年年12月月31日日項(xiàng)目項(xiàng)目A企業(yè)B企業(yè)B企業(yè)的45%合計(jì)抵消合并數(shù)現(xiàn)金現(xiàn)金350 000350 0001200 000540 000890 000

46、890 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款550 000550 000550 000存貨存貨400 000300 000135 000535 000535 000長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資900 000900 000900 000-900000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2500 000500 000225 0002725 0002725 000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)4700 0002000 000900 0005600 0004700 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款300 000300 000300 000應(yīng)付債券應(yīng)付債券2000 0002000 0002000 000股本股本1500 0002000 000900 000240

47、0 000-9000001500 000未分配利潤未分配利潤900 000900 000900 000負(fù)債及股東負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)權(quán)益合計(jì)4700 0002000 000900 0005600 0004700 0002021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系452、主體理論（熟悉）、主體理論（熟悉）（1）涵義）涵義 該理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說是單一個(gè)體，該理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說是單一個(gè)體，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)為全體股東合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)為全體股東的利益服務(wù)。的利益服務(wù)。（2）主要特點(diǎn)）主要特點(diǎn) 子公司中的少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的子公

48、司中的少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司權(quán)益同列一部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司權(quán)益同列 合并凈利潤屬于企業(yè)集團(tuán)全體股東的利潤，要在合并凈利潤屬于企業(yè)集團(tuán)全體股東的利潤，要在母公司權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益之間加以分配母公司權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益之間加以分配 非同一控制下的控股合并中，子公司的所有資產(chǎn)非同一控制下的控股合并中，子公司的所有資產(chǎn)負(fù)債均按公允價(jià)值計(jì)量，商譽(yù)按子公司的全部公允價(jià)值負(fù)債均按公允價(jià)值計(jì)量，商譽(yù)按子公司的全部公允價(jià)值推斷而得，即包括少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽(yù)推斷而得，即包括少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽(yù) 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)在編制合并財(cái)務(wù)

49、報(bào)表時(shí)所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤無論順銷還是逆銷均應(yīng)全額抵銷現(xiàn)利潤無論順銷還是逆銷均應(yīng)全額抵銷2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系46例例6：2007年年3月月27日甲公司以日甲公司以3 300萬元的銀行存款取得乙公司萬元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 400萬元。乙公萬元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。其余均相等。項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)

50、值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值差額差額存貨存貨1 000 0001 000 0001 200 0001 200 000200 000200 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1010 000 000000 0001515 000 000000 0005 5 000 000000 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)600 000600 000800 000800 000200 000200 000長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款4 000 0004 000 0003 400 0003 400 000600 000600 0002021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系47v投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄v借：長期股權(quán)投

51、資借：長期股權(quán)投資 33 000 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 33 000 000v商譽(yù)的計(jì)算商譽(yù)的計(jì)算v歸屬于全體股東的商譽(yù)歸屬于全體股東的商譽(yù)33 000 000（34 000 0006 000 000）80801 250 000v少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算v按照子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的按照子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（權(quán)益（33 000 00080）208 250 0002021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系483、母公司理論、母公司理論（1）涵義）涵義 在母公司理論下，將少數(shù)股東權(quán)益視同母公司的負(fù)債，置于合并在母公司理論下，將少數(shù)

52、股東權(quán)益視同母公司的負(fù)債，置于合并資產(chǎn)負(fù)債表中；將少數(shù)股東損益視同母公司的費(fèi)用，置于合并利潤表資產(chǎn)負(fù)債表中；將少數(shù)股東損益視同母公司的費(fèi)用，置于合并利潤表中。即合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司所能控制的所屬子公司的經(jīng)濟(jì)資源。中。即合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司所能控制的所屬子公司的經(jīng)濟(jì)資源。（2）主要特點(diǎn)）主要特點(diǎn) 子公司中的子公司中的少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益作為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目列作為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目列示示 少數(shù)股東少數(shù)股東在子公司當(dāng)年在子公司當(dāng)年凈收益凈收益中應(yīng)享有的收益份額作為合并利中應(yīng)享有的收益份額作為合并利潤表中的費(fèi)用項(xiàng)目列示潤表中的費(fèi)用項(xiàng)目列示 在非同一控制下的控股合并中，對(duì)子公司

53、的同一資產(chǎn)項(xiàng)目采用在非同一控制下的控股合并中，對(duì)子公司的同一資產(chǎn)項(xiàng)目采用雙重計(jì)量，屬于母公司權(quán)益部分按公允價(jià)值計(jì)量，而屬于少數(shù)股東權(quán)雙重計(jì)量，屬于母公司權(quán)益部分按公允價(jià)值計(jì)量，而屬于少數(shù)股東權(quán)益部分仍按歷史成本計(jì)量，益部分仍按歷史成本計(jì)量，商譽(yù)商譽(yù)也也不確認(rèn)屬于子公司少數(shù)股東的部分不確認(rèn)屬于子公司少數(shù)股東的部分 公司間公司間未實(shí)現(xiàn)利潤未實(shí)現(xiàn)利潤在順銷時(shí)要全額抵銷，而在逆銷時(shí)應(yīng)按母公在順銷時(shí)要全額抵銷，而在逆銷時(shí)應(yīng)按母公司所享有的權(quán)益比例抵銷司所享有的權(quán)益比例抵銷2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系49v例例7：2007年年3月月27日甲公司以日甲公司以3 300萬元萬元的銀行存款取得乙

54、的銀行存款取得乙公司公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為在購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 400萬元。乙公萬元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。其余均相等。項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值差額差額存貨存貨1 000 0001 000 0001 200 0001 200 000200 000200 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1010 000 000000 0001515 000 000000

55、0005 5 000 000000 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)600 000600 000800 000800 000200 000200 000長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款4 000 0004 000 0003 400 0003 400 000600 000600 0002021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系50投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄l借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 33 000 000商譽(yù)的計(jì)算商譽(yù)的計(jì)算l歸屬于母公司的商譽(yù)歸屬于母公司的商譽(yù)33 000 000（34 000 0006 000 000）801 000 000

56、少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算l按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益股東的權(quán)益34 000 000206 800 0002021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系514、我國合并報(bào)表編制理論、我國合并報(bào)表編制理論v（1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并v 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法v（2）非同一控制下的控股合并）非同一控制下的控股合并v 母公司理論與主體理論的融合母公司理論與主體理論的融合v 商譽(yù)商譽(yù)的計(jì)量采用母公司理論的計(jì)量采用母公司理論v 其他其他均采用主體理論均采用主體理論2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理

57、系52附：一、非同一控制下的附：一、非同一控制下的吸收合并吸收合并 購買價(jià)格購買價(jià)格等于等于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 購買價(jià)格購買價(jià)格高于高于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 購買價(jià)格購買價(jià)格低于低于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值2021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系53一、非同一控制下企業(yè)一、非同一控制下企業(yè)吸收合并吸收合并1、購買價(jià)格、購買價(jià)格等于等于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 例題例題1：P企業(yè)于企業(yè)于2009年年1月月1日用銀行存款日用銀

58、行存款160，000元購元購入入S企業(yè)全部凈資產(chǎn)，企業(yè)全部凈資產(chǎn)，S企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與市場價(jià)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與市場價(jià)值相同值相同。S企業(yè)在合并后解散。企業(yè)在合并后解散。2008年年12月月31日，合并前日，合并前P企企業(yè)和業(yè)和S企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下： 表表1 P企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表2008年年12月月31日日 單位：元單位：元 貨幣資金貨幣資金300，000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款200，000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款70，000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)200，000存貨存貨150，000股本股本250，000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)520，000未分配利潤未分配利潤47

59、0，000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)400，000股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)720，000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)920，000負(fù)債與股東權(quán)負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)益總計(jì)920，0002021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系54表表2 S企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表2008年年12月月31日日 單位：元單位：元 貨幣現(xiàn)金貨幣現(xiàn)金10，000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款30，000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款10，000長期借款長期借款60，000存貨存貨30，000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)90，000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)50，000股本股本10，000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)150，000未分配利潤未分配利潤150，000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)50，000

60、股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)160，000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)250，000負(fù)債及股東權(quán)負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)益合計(jì)250，0002021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系552009年年1月月1日，日，P企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 10，000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 10，000 存貨存貨 30，000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 150，000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 50，000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 30，000 長期借款長期借款 60，000 銀行存款（銀行存款（P企業(yè)支付的銀行存款）企業(yè)支付的銀行存款） 160，0002021-10-14湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系56