第二章會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和復(fù)式記帳

1、第二章會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和復(fù)式記賬第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對象會(huì)計(jì)要素確定經(jīng)營成果三要素反映財(cái)務(wù)狀況三要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 收入、費(fèi)用、利潤 會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容所作的最基本分類。目前分為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。2（一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 1.基本特征： 一、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素一、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素3（1）資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成。 【思考2-1】某企業(yè)于9月17與ABC公司簽定了一份買賣合同，于當(dāng)年的12月15日購入該公司的一輛小轎車，價(jià)值30萬

2、元。試分析9月份該小轎車是否是企業(yè)的資產(chǎn)？4（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的?！舅伎?-2】某企業(yè)有甲、乙、丙三臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，甲設(shè)備為本企業(yè)購入的，乙設(shè)備從新興公司以融資租賃方式租入的，丙設(shè)備從北山公司借入的。目前，均投入使用。甲、乙、丙設(shè)備是否是企業(yè)的資產(chǎn)？ (融資租賃，又稱金融租賃或融資租賃，又稱金融租賃或財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)租賃，是租賃，是指出租人根據(jù)承租人對供貨人和租賃標(biāo)的物的選擇，由出租人向供指出租人根據(jù)承租人對供貨人和租賃標(biāo)的物的選擇，由出租人向供貨人購買租賃標(biāo)的物，然后租給承租人使用。貨人購買租賃標(biāo)的物，然后租給承租人使用。) )5（3）資產(chǎn)在于能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入。 【思考2-3】某企

3、業(yè)有A、B兩種庫存商品，因意外災(zāi)害，A商品被水浸泡，已失去原有性能，不能出售；而B商品完好無損。A、B兩種商品是否都是企業(yè)的資產(chǎn)？62資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。所謂的流動(dòng)性是指企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度，也稱為變現(xiàn)能力。一般而言，如果資產(chǎn)能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金則被認(rèn)為變現(xiàn)能力較強(qiáng)。（1）流動(dòng)資產(chǎn)。它是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。7n存貨是指企業(yè)存放在倉庫中，以備將來耗用或者出售的貨物，或者將來作為生產(chǎn)用的原料等。n應(yīng)收帳款是指企業(yè)在銷售過程中產(chǎn)生的應(yīng)該向購貨方收取但是尚未收到

4、的銷售款。n交易性金融資產(chǎn)是指：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)，故長期股權(quán)投資不應(yīng)被分類為交易性金融資產(chǎn)。 8（2）非流動(dòng)資產(chǎn)。它是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。9n長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期持有，以及通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。n特點(diǎn)：長期持有、利益風(fēng)險(xiǎn)并存、通常不能隨時(shí)出售、投資風(fēng)險(xiǎn)較大10n固

5、定資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或者控制的，在使用過程中不改變實(shí)物形態(tài)的，單位價(jià)值比較高，使用期限比較長的資產(chǎn)。n工程物資是指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料（如鋼材、水泥、玻璃等），企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件（例如飛機(jī)的引擎）等。11n無形資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所擁有的沒有實(shí)物形態(tài)的各種資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的使用會(huì)給企業(yè)帶來豐厚的超額利潤。n常見的無形資產(chǎn)主要有：專利、技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。n商譽(yù)不能計(jì)入無形資產(chǎn)。12n長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費(fèi)用等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、

6、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理。n根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開辦費(fèi)和修理費(fèi)均一次性計(jì)入當(dāng)期損益。其中開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，修理費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用（即修理費(fèi)一律費(fèi)用化）。其中開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，包括員工薪酬、辦公費(fèi)用、培訓(xùn)支出、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。13不定項(xiàng)選擇題不定項(xiàng)選擇題n下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核算的有（ ）。n 租入的包裝物（包裝商品所用的各種物品）n 融資租入的設(shè)備n 已經(jīng)購入但是尚未付款的原材料n 根據(jù)預(yù)算，將于1個(gè)月后購入的設(shè)備n 盤虧的設(shè)備14應(yīng)收賬款主要產(chǎn)生在（應(yīng)收賬款主要產(chǎn)生在（ ）環(huán)節(jié)）環(huán)節(jié)n 生產(chǎn)環(huán)

7、節(jié)n 采購環(huán)節(jié)n 銷售環(huán)節(jié)n 利潤分配環(huán)節(jié)n 資金籌集環(huán)節(jié)15應(yīng)付賬款主要產(chǎn)生在（應(yīng)付賬款主要產(chǎn)生在（ ）環(huán)節(jié)）環(huán)節(jié)n 生產(chǎn)環(huán)節(jié)n 采購環(huán)節(jié)n 銷售環(huán)節(jié)n 利潤分配環(huán)節(jié)n 資金籌集環(huán)節(jié)16【思考2-4】下列屬于流動(dòng)資產(chǎn)的有哪些？ A.應(yīng)收賬款 B.專利權(quán) C.生產(chǎn)設(shè)備 D.原材料17（二）負(fù)債 負(fù)債是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 18 1負(fù)債的基本特征（1）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（2）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。（3）負(fù)債是企業(yè)目前所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。192負(fù)債的分類 負(fù)債按償付期長短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。n流動(dòng)負(fù)債包

8、括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款、應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款與其他應(yīng)付款(根據(jù)中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，預(yù)提費(fèi)用科目的業(yè)務(wù)現(xiàn)應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目）、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債。20n應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)在商品購銷活動(dòng)和對工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據(jù)的持票人，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。n應(yīng)交稅金是指企業(yè)應(yīng)交未交的各項(xiàng)稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅等。n其他應(yīng)交款是指企業(yè)需要向國家繳納的各項(xiàng)款項(xiàng)中除了稅金以外的

9、各種應(yīng)交款項(xiàng)，主要包括教育附加費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)等。n其他應(yīng)付款指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)等。 21【思考2-5】下列屬于流動(dòng)負(fù)債的是（ ） A企業(yè)因購買材料而應(yīng)支付的貨款 B企業(yè)應(yīng)付職工的工資、福利費(fèi) C企業(yè)因銷售貨物而預(yù)先收到的貨款 D企業(yè)從銀行借入的3年期借款22不定項(xiàng)選擇題不定項(xiàng)選擇題n下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行核算的有（ ）n 向其他公司賒購材料的欠款n 預(yù)計(jì)在三個(gè)月之后發(fā)行的債券n 企業(yè)陷于未決官司，目前很難判斷企業(yè)是否會(huì)敗訴，但是一旦敗訴會(huì)支付一大筆賠償金n 收到購貨方

10、預(yù)付的采購定（訂）金10000元23（三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱凈資產(chǎn)。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 1特征：不返還性、清算后置性、利潤分配權(quán)242所有者權(quán)益的分類（1）所有者權(quán)益按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，通常分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。實(shí)收資本和資本公積合稱為投入資本，盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益。（2）所有者權(quán)益按來源不同，可以分為所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。25n實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有

11、者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。n資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。 n盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。按現(xiàn)行規(guī)定，上市公司按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。 n未分配利潤是企業(yè)未作分配的利潤。它在以后年度可繼續(xù)進(jìn)行分配，在未進(jìn)行分配之前，屬于所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來看，未分配利潤是期初未分配利潤加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出的利潤后的余額。26【思考2-6】下列項(xiàng)目中，屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目的有（ ） A應(yīng)收賬款 B應(yīng)付票據(jù) C實(shí)收資本 D營業(yè)稅金及附加27【思考2-7】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

12、屬于哪類會(huì)計(jì)要素？（1）出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金；（2）接受外單位投入的設(shè)備；（3）從銀行借入三年期借款；（4）因銷售商品而預(yù)先收取的貨款；（5）企業(yè)購入的商標(biāo)權(quán)；28 二、反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素 （一）收入 收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 291收入的特征（1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而非偶發(fā)的；（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；（3）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。30企業(yè)經(jīng)營過程中常見的現(xiàn)金流入企業(yè)經(jīng)營過程中常見的現(xiàn)金流入n現(xiàn)款銷售一手交錢一手交貨 n銷售前預(yù)收的客戶貨款n銷售一段時(shí)間

13、后收回欠款n抽獎(jiǎng)獲得獎(jiǎng)金n處理自己不需要使用的設(shè)備獲得的現(xiàn)金n處理生產(chǎn)過程中的邊角余料獲得的現(xiàn)金n收到國家返還的稅款312收入的分類 （1）收入按性質(zhì)不同，可分為包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入、租金收入、股利收入等。 （2）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的基本收入，如制造業(yè)的銷售產(chǎn)品、非成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)的收入；商品流通企業(yè)的銷售商品收入；旅游服務(wù)業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。 其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成

14、的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等。 32不定項(xiàng)選擇題不定項(xiàng)選擇題n下列各項(xiàng)中能夠形成企業(yè)收入的有（ ）n 銷售商品產(chǎn)生的商品銷售收入n 銷售材料產(chǎn)生的收入n 銷售設(shè)備產(chǎn)生的收入n 馬路邊撿到幾塊錢n 財(cái)務(wù)處在發(fā)放工資時(shí)扣去的個(gè)人所得稅款33【思考2-8】下列哪些項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入？ A企業(yè)出售庫存商品 B企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) C企業(yè)出售原材料 D企業(yè)出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)【思考2-9】某企業(yè)銷售不需用的生產(chǎn)設(shè)備，取得價(jià) 款1 000元，應(yīng)確認(rèn)為什么收入？34（二）費(fèi)用1、定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)

15、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。352、費(fèi)用的特征 （1）費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （2）費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。 （3）費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。 36n費(fèi)用包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。費(fèi)用包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。 n直接費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出。n間接費(fèi)用是指內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營單位為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的共同費(fèi)用和不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用,如多種產(chǎn)品共同消耗的材料等,這些費(fèi)用發(fā)生后應(yīng)

16、按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。n期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。 包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。37【思考2-10】下列哪些項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用？A企業(yè)生產(chǎn)商品領(lǐng)用的材料 B企業(yè)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失 C企業(yè)支付的廣告費(fèi)用 D企業(yè)支付的管理人員的工資38不定項(xiàng)選擇題不定項(xiàng)選擇題n下列各項(xiàng)中能夠形成企業(yè)費(fèi)用的有（ ）n 向國家繳納本月份的稅金9000元n 開出支票支付本月廣告費(fèi)48000元n 開出支票支付本年度第四季度的租金12000元n 歸還上月所欠貨款10000元n 購貨20000元，貨物已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)支付n 因?yàn)榕_(tái)風(fēng)導(dǎo)

17、致倉庫進(jìn)水，損失貨物10000元。A. 開出支票支付賠款30000元。39（三）利潤n 定義：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。n 分類：包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 40n營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。它是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的利潤。其內(nèi)容為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤扣除期間費(fèi)用之后的余額。其中主營業(yè)務(wù)利潤等于主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅，通常也稱為毛利。其他業(yè)務(wù)利潤是其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)成本后的差額。n利潤總額是一家公司在營業(yè)收入中扣除成本消耗及營業(yè)稅后的剩余，這就是人們

18、通常所說的盈利。 n凈利潤（收益）是指在利潤總額中按規(guī)定交納了所得稅后公司的利潤留成，一般也稱為稅后利潤或凈收入。 41n營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益n利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出n凈利潤利潤總額所得稅 42會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式一、涉及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的平衡等式 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益n此等式是靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式，反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。等式的右邊反映了企業(yè)資金的來源，左邊則反映企業(yè)資金的占用。n是復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。43資產(chǎn)負(fù)債表（資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益）項(xiàng) 目金額項(xiàng) 目

19、金額資產(chǎn)：一、流動(dòng)資產(chǎn)二、長期投資：長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資三、固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)在建工程四、無形資產(chǎn)等五、資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債：一、流動(dòng)負(fù)債二、長期負(fù)債負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤權(quán)益合計(jì)44【思考2-11】某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，權(quán)益總額為100萬元，現(xiàn)以銀行存款償還長期借款20萬元，此時(shí)，該企業(yè)的資產(chǎn)總額為（ ）。 A100萬元 B120萬元 C80萬元 D90萬元45二、涉及收入、費(fèi)用和利潤的平衡公式 收入-費(fèi)用=利潤n此等式是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式，反映企業(yè)在某一特定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營的最終成果。46利潤表（收入利潤表（收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤）利潤）項(xiàng) 目金 額一、主營

20、業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”填列） 加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”填列） 減：營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營業(yè)利潤（虧損以“-”填列） 加：投資收益（虧損以“-”填列） 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出四、利潤總額（虧損以“-”填列） 減：所得稅五、凈利潤（虧損以“-”填列）47會(huì)計(jì)基本等式的轉(zhuǎn)化會(huì)計(jì)基本等式的轉(zhuǎn)化n資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益n資產(chǎn)權(quán)益n資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）n資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤n資金占用資金來源48四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會(huì)計(jì)等式的影響n 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益雙方項(xiàng)目同時(shí)增加，增加的金額相等；n 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)

21、益雙方項(xiàng)目同時(shí)減少，減少的金額相等；n 資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等；1.負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等。49案例：案例：n基礎(chǔ)會(huì)計(jì)案例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)等式50會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)過程會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)過程 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 + 收入 - 費(fèi)用 1、+100000 +40000 +600002、+2000 -20003、+50000 +500004、+12000 +120005、-5000 +50006、-10000 -100007、 -40000 +4000051不定項(xiàng)選擇題不定項(xiàng)選擇題n清償債務(wù)將會(huì)導(dǎo)致下列哪些會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)（ ）。A. 資產(chǎn)增加 E. 收入增加B. 資產(chǎn)減少

22、 F. 收入減少C. 所有者權(quán)益增加 G. 費(fèi)用增加D. 所有者權(quán)益減少 H. 費(fèi)用減少52不定項(xiàng)選擇題不定項(xiàng)選擇題n取得收入導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的情況有（ ）A. 資產(chǎn)和收入同時(shí)增加 B. 資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加 C. 收入增加，負(fù)債減少 D. 資產(chǎn)增加，負(fù)債增加 E. 資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少F. 資產(chǎn)增加的同時(shí)負(fù)債減少53單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題n某旅游企業(yè)原有資產(chǎn)20萬元，本期用銀行存款償還短期借款2萬元，現(xiàn)購原材料3萬元，同時(shí)接受其他個(gè)人投資5萬元，在會(huì)計(jì)期末企業(yè)資產(chǎn)總額為（ ）。 A. 20萬元 B. 23萬元 C. 26萬元 D. 28萬元54第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目（一）

23、定義 會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都應(yīng)明確反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 55（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則1.合法性原則2.相關(guān)性原則3.實(shí)用性原則56二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(五大類） 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等負(fù)債類負(fù)債類短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長期借款、應(yīng)付票據(jù)等所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配、未分配利潤、本年利潤成本類成本類損益類損益類 收入類和費(fèi)用類 包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、主

24、營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 57（二）按提供信息的詳細(xì)程度分類 1總分類科目（一級科目）：反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況。 2明細(xì)分類科目（細(xì)目）：對總賬科目的進(jìn)一步分類。58第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶一、賬戶的概念 1、定義： 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。n利用賬戶來記賬，可以分類連續(xù)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便于提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的有關(guān)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增、減變動(dòng)及其結(jié)果的數(shù)據(jù)。59二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、 賬戶的基本內(nèi)容n賬戶的名稱會(huì)計(jì)科目n日期和摘要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生日期及內(nèi)容n憑證號會(huì)計(jì)憑證n增加或減少

25、的金額記錄的金額n余額 60賬戶名稱：原材料200X年憑證字號摘要借方貸方借或貸金額月日11月初余額借240005轉(zhuǎn)1購進(jìn)12000借3600018轉(zhuǎn)2領(lǐng)用6000借3000031本月發(fā)生額及余額120006000借30000612、賬戶中的金額關(guān)系 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 期末余額期初余額本期增加額本期減少額期末余額期初余額本期增加額本期減少額期初余額本期增加額本期減少額本期累計(jì)借方發(fā)生額本期累計(jì)貸方發(fā)生額期末余額期初余額本期減少額本期增加額本期累計(jì)借方發(fā)生額本期累計(jì)貸方發(fā)生額期末余額62三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶1、總分類賬和明細(xì)分類賬n總分類賬（總賬）：是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

26、進(jìn)行全面、總括和分類登記的賬簿一級賬戶。采用的格式：三欄式。n明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）：是根據(jù)總帳科目開設(shè)的，用來分類核算某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的賬戶。采用的格式：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。63n二者關(guān)系：二者關(guān)系：n二者登記的內(nèi)容相同、依據(jù)相同；n總賬是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶，對明細(xì)賬n起到控制作用；n明細(xì)賬是總賬的從屬賬戶，對總賬起著輔助和補(bǔ)充作用；64總賬和明細(xì)賬的登記方法平行登記n登記的依據(jù)相同依據(jù)相同內(nèi)容的會(huì)計(jì)憑證n登記的時(shí)間相同在同一會(huì)計(jì)期間進(jìn)行登記n登記的方向相同借貸方向一致n登記的金額相同總帳的金額與其所屬的明細(xì)賬的金額合計(jì)數(shù)相等65期初余額1000購A材料 1000 購B材

27、料 800發(fā)出A材料 400發(fā)出B材料 200借方發(fā)生額 1800貸方發(fā)生額 600期末余額2200期初余額 200 購A材料 1000生產(chǎn)領(lǐng)用 400借方發(fā)生額 1000貸方發(fā)生額 400期末余額 800期初余額 800購B材料 800生產(chǎn)領(lǐng)用 200借方發(fā)生額 800貸方發(fā)生額 200期末余額 1400原材料原材料原材料原材料A A原材料原材料B B舉例舉例66【思考3-1】下列屬于負(fù)債類的會(huì)計(jì)科目有哪些？ A.預(yù)付賬款 B.應(yīng)付賬款 C.預(yù)收賬款 D.長期待攤費(fèi)用67【例3-2】A企業(yè)的“銀行存款”賬戶有關(guān)數(shù)據(jù)如下：3月初的存款額為3000元，本月增加了6000元，支出了2000元，該企

28、業(yè)3月末的余額是多少？68【思考3-3】某企業(yè)8月末“原材料”總分類賬戶借方余額為60000元，該賬戶設(shè)有三個(gè)明細(xì)賬戶，分別為A材料、B材料、C材料，其中A材料借方余額30 000元，B材料借方余額15 000元，C材料的余額為（ ）。 A貸方余額60 000元 B借方余額15 000元 C貸方余額15 000元 D借方余額60 000元69第四節(jié)第四節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬一、記賬原理n單式記賬：對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶登記。一般以現(xiàn)金為主體記賬。n復(fù)式記賬：是指對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)情

29、況及其結(jié)果的一種記賬方法。70例：用現(xiàn)金150元支付辦公費(fèi)用 銷售產(chǎn)品600元，收現(xiàn)金500元，其余購買人欠款 收回購買人欠款100元現(xiàn)金 產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料800元單式記賬復(fù)式記賬 “現(xiàn)金”-150“管理費(fèi)用”+150“現(xiàn)金”-150 “現(xiàn)金”+500 “應(yīng)收賬款”+100“現(xiàn)金”+500 “應(yīng)收賬款”+100“營業(yè)收入”+600 “現(xiàn)金”+100 “應(yīng)收賬款”-100“現(xiàn)金”+100“應(yīng)收賬款”-100 “生產(chǎn)成本”+800“原材料”-80071n復(fù)式記賬的科學(xué)性：（體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的平衡原理）n對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行兩重分析和記錄，不僅可了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

30、記錄來反映企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程及其結(jié)果。n對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等金額作分類記錄，使對應(yīng)的賬戶保持相互平衡關(guān)系，有利于進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。72n概念：就是以“借”和“貸”作為記賬符號，對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要按照相同的金額，同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。n記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”二、借貸記賬法二、借貸記賬法731、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)n借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)練習(xí)74賬戶類別賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶增加減少在借方負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶減少增加在貸方收入類賬戶減少增加無余額成本費(fèi)用類賬戶增加減少無余額n會(huì)計(jì)分錄：是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱和金額