畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

1、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究摘 要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是我國內(nèi)部審計(jì)日益發(fā)展的需要,是內(nèi)部審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn),也是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要。而目前我國在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面尚存在著許多的問題,有待我們進(jìn)一步改善。內(nèi)部審計(jì)部門是公司管理方法的一個(gè)重要組成部分。首先，一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門可以幫助公司實(shí)現(xiàn)改善控制、業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。其次，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)作為公司管理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要的角色，確保了公司以道德、法律和較好的管理方法達(dá)到目的?；谒闹匾裕緫?yīng)該怎樣進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制呢？本文從影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各項(xiàng)因素入手, 提出幾點(diǎn)有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施。首先,

2、分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀,主要表現(xiàn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)建制不適應(yīng)質(zhì)量控制要求;內(nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)需要;沒有建立起完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。其次，從保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制等方面，探討了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施。希望本篇論文能夠體現(xiàn)理論上的創(chuàng)新性和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的功能。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制 abstractwith the increasing development of chinas internal audit, strengthening the internal audit quality control has bec

3、ome an essential requirement .the quality control of internal audit is integrated and centralized reflects. strengthening the quality control of internal audit is also for the need of perfecting socialism market economy. but now there are a lot of problems in the quality control of internal audit.th

4、e iad is a critical part of corporate governance. first, an effective iad can help a company reach its goals by helping management improve controls, business processes, and business risk management. second, internal auditors serve a critical role as part of the corporate governance structure by ensu

5、ring that the company achieves its objectives in an ethical, legal, and well-governed manner. given its importance, how should a company begin to establish an effective internal audit quality control?according to the analysis of the quality elements, this paper puts forward some measures to strength

6、en the quality control of internal audit. the current situation of the audit quality control of the enterprise interior of our country at present has been analyzed. it is mainly shown that the inside organizational system of audit agency does not meet the needs of quality control; the personnels qua

7、lity of the internal audit does not meet the need too. the quality control system of the perfect internal audit has not been set up. secondly，from such respects as guaranteeing the independence of the internal audit，perfect the work organization of the internal audit and complete the operating mecha

8、nisms of it，the measures of strengthening the auditing quality control of the internal auditi hope this paper brings forth new ideas in the theory and has the function of guiding practice。keywords: internal audit; audit quality; quality control目 錄摘 要iabstractii緒 論11 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述21.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義21.1.1

9、內(nèi)部審計(jì)21.1.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量31.1.3 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制31.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性31.2.1 理論上的必要性31.2.2 現(xiàn)實(shí)必要性42 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題62.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范而且制度不健全62.1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范62.1.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全62.2 內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)有待提高72.2.1 內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不合理72.2.2 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)欠佳72.2.3 內(nèi)部審計(jì)人員安排隨意性較大82.3 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手段不全面82.3.1 督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確82.3.2 內(nèi)部審計(jì)考核未能有效執(zhí)行92.3.3 內(nèi)部審計(jì)責(zé)

10、任追究不到位103 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策113.1建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制和質(zhì)量控制制度113.1.1 健全有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制113.1.2 建立健全質(zhì)量控制制度113.2 建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的人員保障機(jī)制123.2.1 建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度123.2.2 建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度133.3 建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的手段保障機(jī)制133.3.1 充分發(fā)揮審計(jì)組長的督導(dǎo)作用133.3.2 抓好三級復(fù)核制度的落實(shí)133.3.3 建立責(zé)任追究和獎懲制度143.4 建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的全過程控制制度143.4.1 審前控制143.4.2 審中控制15

11、3.4.3 審后控制15結(jié) 論17致 謝18參考文獻(xiàn)19appendix20附 錄2529緒 論鄭力會長在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會四屆四次理事會擴(kuò)大會議上的報(bào)告中指出：“要特別關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制建設(shè)，審計(jì)質(zhì)量控制是今年全國審計(jì)工作會議的一項(xiàng)主題，李金華審計(jì)長在報(bào)告中對我國審計(jì)情況做出了審計(jì)管理水平低，是當(dāng)前審計(jì)工作中存在的突出問題，是制約審計(jì)水平提高的一個(gè)重要因素的準(zhǔn)確判斷也符合內(nèi)部審計(jì)的情況。這就需要對加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性和意義做全面的認(rèn)識和理解，首先在意識上重視起來，為做好內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化目標(biāo)提供前提條件。內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)部對審計(jì)質(zhì)量的控制是審計(jì)質(zhì)量控制的

12、重心所在.由于中國內(nèi)部審計(jì)是基于國家審計(jì)的要求才建立起來的,天然的不足使其缺乏提高審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在動力,審計(jì)組織地位低,審計(jì)人員積極性不足,審計(jì)質(zhì)量較差。而審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，它直接影響到審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮水平，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制是提高審計(jì)質(zhì)量的保證，它涉及審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程，審計(jì)質(zhì)量控制的好壞，成為衡量全部審計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)?？梢?，必須認(rèn)真做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的管理工作。本文在研究過程中,主要通過語言論述以及理論知識聯(lián)系實(shí)際，詳細(xì)闡述了如何建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。希望能夠幫助企業(yè)從本單位的根本利益出發(fā)主動實(shí)施審計(jì)活動、做出審計(jì)判斷、提出審計(jì)意見和建議,從而能更有效

13、地幫助單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述1.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義1.1.1 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)是由部門、單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有不同于外部審計(jì)的特征，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。 與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)具有以下幾個(gè)特征：1、服務(wù)的內(nèi)向性服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)本部門、本單位經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高，因而內(nèi)部審計(jì)既是本單位的審計(jì)監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢的服務(wù)者。2、工作的相對獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，都必須具有獨(dú)立性，在審計(jì)過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)

14、制度，獨(dú)立地檢查、評價(jià)本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財(cái)務(wù)收支及與此相關(guān)的經(jīng)營管理活動，維護(hù)國家利益。3、審計(jì)程序的相對簡化性內(nèi)部審計(jì)的程序主要包括規(guī)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實(shí)施審計(jì)過程中，各個(gè)階段的工作都大為簡化。4、審查范圍的廣泛性內(nèi)部審計(jì)主要是為單位經(jīng)營管理服務(wù)的，這就決定了內(nèi)部審計(jì)的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。一般應(yīng)做到，本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求審查什么，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)審查什么。5、審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本部門、本單位的一個(gè)部門，內(nèi)部審計(jì)人員是本部門、本單位的職工，因而可根據(jù)需要隨時(shí)對本部門、本

15、單位的問題進(jìn)行審查。一是可以根據(jù)需要，簡化審計(jì)程序，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，及時(shí)開展審計(jì)；二是可以通過日常了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關(guān)職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。有效的內(nèi)部審計(jì)工作，可幫助組織實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營；可分清責(zé)任和規(guī)避、監(jiān)視、降低、化解風(fēng)險(xiǎn)；可幫助企業(yè)建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，進(jìn)行有效治理，保證企業(yè)健康發(fā)展；可對企業(yè)工作情況做出客觀公正準(zhǔn)確的結(jié)論，及時(shí)、合理、有效的改進(jìn)意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)合理決策提供條件，提供參謀服務(wù)；可提高內(nèi)部控制管理水平，增強(qiáng)科學(xué)管理意識，建立良好的控制環(huán)

16、境，確立競爭優(yōu)勢；可預(yù)防舞弊行為的發(fā)生，改進(jìn)企業(yè)業(yè)績，維護(hù)企業(yè)合法利益，防止資產(chǎn)流失，利于資產(chǎn)保值增值；可利于企業(yè)誠信建設(shè)。1.1.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度,包括人員的質(zhì)量、工作的質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果（審計(jì)報(bào)告）的質(zhì)量等；審計(jì)質(zhì)量控制只有緊緊圍繞審計(jì)質(zhì)量各要素進(jìn)行，才能保證質(zhì)量控制政策和程序制定的合理性和運(yùn)行的有效性。1.1.3 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門對內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便

17、達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。1.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性1.2.1 理論上的必要性1、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)效果審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)工作所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)準(zhǔn)則直接導(dǎo)出的 “為了確保審計(jì)工作符合審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范而制定的方針和措施”,它通過對各控制環(huán)節(jié)的有效管理，分層次實(shí)施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究使審計(jì)工作質(zhì)量得以全面提高，其直接目的是為了增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性，更好的達(dá)到審計(jì)目的，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能1。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，它直接影響到審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮水平，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制是提高審計(jì)質(zhì)量的保證，它涉

18、及審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程，審計(jì)質(zhì)量控制的好壞，成為衡量全部審計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。2、內(nèi)部審計(jì)新定義和職能轉(zhuǎn)化需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會通過了修訂了的內(nèi)部審計(jì)新定義表述為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)2?！本推髽I(yè)而言新定義突出變化在于明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營，內(nèi)部審計(jì)只有與企業(yè)的目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。面對內(nèi)部審計(jì)職能的這種轉(zhuǎn)變，就需要對質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)有側(cè)重的

19、加強(qiáng)，具體分析就是：強(qiáng)化質(zhì)量控制審計(jì)立項(xiàng)環(huán)節(jié)以確保其重要性、針對性和可行性，保證審計(jì)立項(xiàng)不偏離企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，為增加價(jià)值服務(wù)。搞好審前調(diào)查以時(shí)時(shí)掌握審計(jì)對象不斷變化的情況；加強(qiáng)與企業(yè)其他部門的信息交流，消除誤解，以便編制出重點(diǎn)突出針對性強(qiáng)的審計(jì)方案，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)共同努力。嚴(yán)格作好日記和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制，以便很好的分清審計(jì)責(zé)任和防范風(fēng)險(xiǎn)，在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)也為企業(yè)對實(shí)施某一經(jīng)營目標(biāo)的過程管理提供了依據(jù)；同時(shí)加強(qiáng)質(zhì)量控制中的技術(shù)支持和信息技術(shù)更新以便實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門在技術(shù)條件上與各部門成功“對接”，更好的配合達(dá)到共同目標(biāo)。1.2.2 現(xiàn)實(shí)必要性 1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革

20、的需要國有企業(yè)改革和非公有制企業(yè)健康發(fā)展需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與之相適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)特別是國有企業(yè)改革發(fā)展中的作用發(fā)揮如何，關(guān)鍵看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量如何，因此，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)、完善質(zhì)控體系的需要，也是較好發(fā)揮其對本企業(yè)各部門的審核監(jiān)督和評價(jià)職能的需要，對經(jīng)濟(jì)體制改革具有重要推動作用。wto五年保護(hù)期將過，我國各市場主體將全面融入國際經(jīng)濟(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)對象都要服從wto規(guī)則應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，就要求我國的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分借鑒國際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理論、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，將我國的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)融入世界內(nèi)部審計(jì)一體化之中，以服務(wù)本市場主體

21、參與國際競爭，同時(shí)促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。作為內(nèi)部審計(jì)生命線的審計(jì)質(zhì)量無疑成為國際市場主體衡量我國內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，在國內(nèi)沒有統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提高審計(jì)質(zhì)量，使我國的內(nèi)部審計(jì)工作既適應(yīng)國際標(biāo)準(zhǔn)化要求，又緊貼中國國情變的急迫起來。2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是發(fā)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀和內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的需要華南理工大學(xué)審計(jì)處蘇運(yùn)法等同志在其赴英法內(nèi)部審計(jì)考察報(bào)告中有些涉及質(zhì)量控制的方面值得深思：在英法，內(nèi)部審計(jì)有自己完整的體系，保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、科學(xué)性、有效性；內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)限大，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體，在企業(yè)中獨(dú)立并高于其他管理部門的地位，直接向總裁或董事長負(fù)

22、責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有了良好的審計(jì)環(huán)境保障；職業(yè)要求嚴(yán)格，對從業(yè)人員的培訓(xùn)工作抓的比較緊，很多審計(jì)人員都是復(fù)合性人才，以便適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營審計(jì)的轉(zhuǎn)變。所以，其審計(jì)報(bào)告科學(xué)性、時(shí)效性強(qiáng)，責(zé)任明確。對比我國，“作為審計(jì)質(zhì)量核心的審計(jì)成果的質(zhì)量和水平不高仍是當(dāng)前影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的關(guān)鍵問題，也是與發(fā)達(dá)國家差距中比較突出的一點(diǎn)3?！?影響審計(jì)質(zhì)量的因素表現(xiàn)突出的有以下幾個(gè)方面：第一是審計(jì)環(huán)境不理想。傳統(tǒng)的人情世俗因素和利益關(guān)系的影響，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難得到理想的保障， “有些內(nèi)部審計(jì)工作部門缺乏與時(shí)俱進(jìn)的精神，內(nèi)部審計(jì)的作用有限，地位不高，在領(lǐng)導(dǎo)的心目中處于可有可無的地位4?！钡?/p>

23、二是審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)跟不上時(shí)代發(fā)展要求。時(shí)代發(fā)展要求綜合性人才，現(xiàn)在的審計(jì)人員一般知識結(jié)構(gòu)陳舊單一缺乏綜合分析能力難以應(yīng)付復(fù)雜工作局面，審計(jì)人員開拓創(chuàng)新的意識比較薄弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計(jì)意識不強(qiáng)，思維方式單一落后；第三是審計(jì)質(zhì)量管理體系不完善，審計(jì)質(zhì)量責(zé)任不明確。執(zhí)行審計(jì)規(guī)范不嚴(yán)格，質(zhì)量責(zé)任追究制度流于形式，審計(jì)質(zhì)量自然難保障。審計(jì)責(zé)任制的不健全或不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行的結(jié)果就是責(zé)任主題不明確，一旦出現(xiàn)審計(jì)錯誤，責(zé)任不明落實(shí)不到位，結(jié)果不了了之，惡性循環(huán)；第四是審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。審計(jì)人員為完成任務(wù)而忽視了審計(jì)質(zhì)量的要求，審計(jì)項(xiàng)目多，精品工程少，一些審計(jì)人員片面追求查處大案要案而忽視了全面審計(jì)的質(zhì)

24、量控制，這使審計(jì)監(jiān)督范圍縮小，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患；另外還有審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不健全，審計(jì)人員選拔錄用控制乏力等原因。2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題 通過對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范而且制度不健全2.1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范一般來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理主要有三種類型：受本單位總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性就越有保障。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在國家干預(yù)和推動下建立起來的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，缺少完整

25、的獨(dú)立性。獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正地從事內(nèi)部審計(jì)活動的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和靈魂，內(nèi)部審計(jì)組織形式是獨(dú)立性的基本保障。但現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式形式多樣，如：（1）附屬于辦公室；（2）附屬于會計(jì)部門或與會計(jì)部門合署辦公；（3）附屬于紀(jì)委；（4）附屬于監(jiān)察部門或監(jiān)事會；（5）臨時(shí)由某一部門領(lǐng)導(dǎo)。上述內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，無法保證內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度還不夠完善，缺少對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目全過程的計(jì)劃和實(shí)施方案，審計(jì)工作記錄不完整，一般僅記錄審

26、計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手。在審計(jì)方法的選擇和應(yīng)用上，也沒有從各種方法的設(shè)計(jì)原則入手，缺乏實(shí)施的依據(jù)。質(zhì)量控制是全員、全過程的管理活動，要求審計(jì)中的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)人、每項(xiàng)工作必須為其他人員的工作質(zhì)量提供保障，而不是孤立的。一些企業(yè)未根據(jù)實(shí)際建立健全一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，缺乏宏觀指導(dǎo)，責(zé)任不清、獎罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。對于審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。一般而言，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱

27、的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，導(dǎo)致行為不規(guī)范，隨意為之；而一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯，責(zé)任也無法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之。具體到審計(jì)項(xiàng)目，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制依然存在較多問題，主要表現(xiàn)為：1、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué)，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備不夠充分，審計(jì)目標(biāo)不夠明確，工作計(jì)劃帶有一定的盲目性、隨意性；缺乏深入的調(diào)查研究及系統(tǒng)分析，制定的內(nèi)審方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出。2、內(nèi)審組織執(zhí)行內(nèi)審計(jì)劃實(shí)施不夠徹底，真實(shí)性審計(jì)質(zhì)量不高，重大問題沒有查深查透。3、審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底

28、稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大；審計(jì)定性不夠準(zhǔn)確。4、審計(jì)綜合分析不夠透徹，審計(jì)意見缺乏針對性、可行性，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高。5、審計(jì)決定和審計(jì)意見落實(shí)不夠到位，審計(jì)工作有效性未能得到充分發(fā)揮。2.2 內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)有待提高2.2.1 內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不合理隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來越高。而我們企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)只注重財(cái)務(wù)與審計(jì)知識的學(xué)習(xí)，但對現(xiàn)代管理知識、科技知識，綜合分析能力的把握還有較大差距。復(fù)合型人才少，普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊，因而應(yīng)對復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力較弱。2.2.2 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)欠佳在

29、審計(jì)過程中，由于內(nèi)部審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能依法進(jìn)行審計(jì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，對查出的問題往往不能堅(jiān)持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。去年，深圳市福田區(qū)審計(jì)部門在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，沙頭街道辦報(bào)賬員張麗萍涉嫌貪污犯罪的重大違法違紀(jì)問題。她通過涂改報(bào)銷憑證數(shù)據(jù)、冒充領(lǐng)導(dǎo)字跡等9種手段貪污公款違法金額近千萬，涉及違紀(jì)金額近1700萬元5。該案是福田建區(qū)以來最大的刑事貪污案件，目前已移交檢察院。在貪污數(shù)額上，張麗萍絲毫不遜色于近年來落馬的大部分高官。如果說高官蛻變成巨貪，正如許多貪官在懺悔時(shí)承認(rèn)的那樣，制度對一定級別以上官員的約束太無力的話，那么對于一個(gè)至多科員級的報(bào)賬

30、員來說，她并沒有用公權(quán)力“變現(xiàn)”的權(quán)力資本；她貪污的方式諸如涂改報(bào)銷憑證數(shù)據(jù)、冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名、利用假發(fā)票沖賬、把假發(fā)票的數(shù)額擴(kuò)大等方式，實(shí)在“太沒有技術(shù)含量”，應(yīng)該很容易就會露出馬腳。但是，就是如此低級的貪污方式，當(dāng)事人竟然在九年內(nèi)始終逍遙法外，而且事態(tài)敗露也非正常的制度規(guī)范結(jié)果，只是拜審計(jì)部門對沙頭街道辦領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所賜。如果不是“拔起蘿卜帶出泥”，恐怕這只“九年貪千萬”的碩鼠，依然繼續(xù)創(chuàng)造著“貪污奇跡”。而這一點(diǎn)，才是整個(gè)事件中最為關(guān)鍵的地方。在回應(yīng)張麗萍作案近十年為何以前未被發(fā)現(xiàn)的質(zhì)疑時(shí)，審計(jì)部門的說法是，“因?yàn)閷徲?jì)部門人手有限，對每個(gè)單位年年審計(jì)，不太現(xiàn)實(shí)”。也正是這種“不太

31、現(xiàn)實(shí)”的現(xiàn)實(shí)，使得公共財(cái)政對于一個(gè)準(zhǔn)行政機(jī)關(guān)的約束，幾乎處于空白狀態(tài)。也就是說，預(yù)算監(jiān)督在某些場合形同虛設(shè)，嚴(yán)重到甚至單位主管財(cái)權(quán)的“一支筆”，都不清楚到底有多少預(yù)算開支以及實(shí)際的財(cái)政支出流向何處。2.2.3 內(nèi)部審計(jì)人員安排隨意性較大調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在安排錄用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，考慮內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)和勝任能力的較少，安排閑置人員較多，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為“老弱病閑差”職員的安置場所，如一個(gè)資產(chǎn)近十億元的大型國有企業(yè)，只安排了三位審計(jì)人員，且都屬于年屆退休，健康狀況不佳的人員。2.3 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手段不全面有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)審考核、內(nèi)審責(zé)任追究等。但企業(yè)

32、內(nèi)部審計(jì)在這一環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題。 2.3.1 督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立分級督導(dǎo)制度，對各個(gè)層次的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審工作質(zhì)量的高低。（1）明確督導(dǎo)工作應(yīng)該是全方位、全過程和全人員的。督導(dǎo)實(shí)際上是對內(nèi)審工作的內(nèi)部監(jiān)督，應(yīng)貫穿于整個(gè)內(nèi)審工作的全過程。督導(dǎo)應(yīng)該存在于內(nèi)審項(xiàng)目開展的各個(gè)方面，貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的始終，并涵蓋所有的內(nèi)部審計(jì)人員。督導(dǎo)包括審計(jì)準(zhǔn)備期間、審計(jì)實(shí)施中和審計(jì)終結(jié)階段的指導(dǎo)和監(jiān)督。特別是事前的指導(dǎo)和事中的監(jiān)督比事后的檢查，更能提高審計(jì)效率和工作質(zhì)量?，F(xiàn)實(shí)情況，由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，內(nèi)部監(jiān)督僅限于底稿編制人是否簽字，要素是

33、否齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和詞語方面規(guī)范與否等，監(jiān)督缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，督導(dǎo)的層次在深度和廣度上還比較匱乏，督導(dǎo)處于低層次水平。（2）考慮勝任能力。審計(jì)項(xiàng)目需要通過審計(jì)人員來完成，因此，審計(jì)人員本身的勝任能力及明確所從事具體審計(jì)項(xiàng)目的要求，是保證審計(jì)項(xiàng)目完成質(zhì)量的基本前提。（3）加強(qiáng)各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。督導(dǎo)首先表現(xiàn)為以審計(jì)計(jì)劃和方案統(tǒng)馭審計(jì)實(shí)施過程，制定可行的審計(jì)計(jì)劃和方案是督導(dǎo)的重要環(huán)節(jié)；實(shí)施審計(jì)過程的督導(dǎo)；復(fù)核工作底稿的質(zhì)量；運(yùn)用專業(yè)判斷能力，確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性；確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性及審計(jì)建議的可行性,可從以下幾方面進(jìn)行:a、負(fù)責(zé)現(xiàn)場審計(jì)的人員經(jīng)驗(yàn)是否充足。b、已完成的審計(jì)工作是否達(dá)到

34、了內(nèi)審機(jī)構(gòu)擬定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。c、在審計(jì)推斷和做出結(jié)論的過程中，是否存在著審計(jì)人員的偏見。（4）與被審計(jì)單位溝通。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重視被審計(jì)單位提出的異議，督導(dǎo)人員有責(zé)任進(jìn)行核實(shí)和復(fù)查，確保審計(jì)結(jié)論的可靠。（5）確認(rèn)和評估審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況及審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況，確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。2.3.2 內(nèi)部審計(jì)考核未能有效執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)考核不僅可以為各項(xiàng)人事管理提供一個(gè)客觀、公平的標(biāo)準(zhǔn)，而且會使審計(jì)機(jī)關(guān)形成按標(biāo)準(zhǔn)辦事的風(fēng)氣，使各項(xiàng)審計(jì)工作能夠按計(jì)劃進(jìn)行。對審計(jì)人員來說，也是一種控制手段，可以使審計(jì)人員牢記工作職責(zé)，養(yǎng)成按照規(guī)章制度工作的自覺性?，F(xiàn)在大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)考核存在的問題為：缺乏質(zhì)量考核；考

35、核內(nèi)容不全面，偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)部審計(jì)過程的控制；考核主觀性太強(qiáng)，缺乏客觀公證性；考核不與獎懲相結(jié)合等。應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)考核工作作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容納入單位的考核工作中。檢查單位是否開展了審計(jì)工作，內(nèi)審工作程序是否合法，審計(jì)內(nèi)容是否全面準(zhǔn)確，審計(jì)質(zhì)量是否保證。并對單位內(nèi)部審計(jì)工作存在一些不規(guī)范問題及時(shí)指出，并要求整改，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作水平。2.3.3 內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究不到位有的單位根本就沒有建立責(zé)任追究制度；有的責(zé)任追究形式化，沒有切實(shí)得到落實(shí)；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極探索勇于創(chuàng)新不斷深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)

36、任審計(jì)。浙江省余姚市的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作起步較早，1996年開始就探索并組織實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。近幾年以來，余姚市審計(jì)局按照審計(jì)署“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的十六字方針和上級審計(jì)機(jī)關(guān)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)方法不斷創(chuàng)新，審計(jì)程序不斷規(guī)范，審計(jì)效果不斷顯現(xiàn)，有效地促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政能力和管理水平的提高，強(qiáng)化了對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的制約和監(jiān)督，規(guī)范了鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）和市直部門的財(cái)經(jīng)秩序。在一定程度上促進(jìn)了余姚市經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。2000年至2003年共審計(jì)余姚市管領(lǐng)導(dǎo)干部72人，共查處違規(guī)金額2788萬元，管理不規(guī)范金額26197萬元，上繳財(cái)政130萬元6

37、。3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)從每項(xiàng)基礎(chǔ)工作、每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)抓起，實(shí)施全面質(zhì)量控制。3.1建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制和質(zhì)量控制制度3.1.1 健全有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制就像美國針對安然、世通等一系列重大財(cái)務(wù)丑聞，先后出臺了2002年公司與審計(jì)義務(wù)、責(zé)任及透明度法案、薩班斯-奧克斯萊法案等一系列法規(guī)措施，其中都明確規(guī)定，企業(yè)必須成立審計(jì)委員會和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這為我國完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、建立健全內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)起到了示范作用。內(nèi)部審計(jì)的成功運(yùn)作，首先需要制度健全、運(yùn)行有效的公司治理。為此，應(yīng)從完善獨(dú)立董事制度、合理設(shè)計(jì)經(jīng)理激勵約束

38、機(jī)制、實(shí)現(xiàn)董事長與總經(jīng)理分離、明晰產(chǎn)權(quán)等方面強(qiáng)化公司治理。逐步實(shí)現(xiàn)由董事會、審計(jì)委員會或最高管理者領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立于各職能部門，發(fā)揮其權(quán)威性。首先，在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，審計(jì)委員會主要由獨(dú)立董事組成，其中至少應(yīng)有一名為財(cái)會方面的專家。它的職責(zé)是對總經(jīng)理的職責(zé)和經(jīng)營完成情況進(jìn)行控制監(jiān)督，直接對董事會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；其次，在總經(jīng)理層以下設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要是對總經(jīng)理以下的各級職能管理部門及分公司、業(yè)務(wù)分部經(jīng)理等的職責(zé)和任務(wù)完成情況進(jìn)行監(jiān)督管理，協(xié)助總經(jīng)理進(jìn)行日常的控制管理活動，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；最后，在各分公司設(shè)立審計(jì)工作組，負(fù)責(zé)監(jiān)督分公司的各項(xiàng)生產(chǎn)或管理活動，并配合上級審計(jì)

39、機(jī)構(gòu)進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)活動。其中，審計(jì)委員會與經(jīng)理層審計(jì)。機(jī)構(gòu)及各審計(jì)工作組之間都存在著業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)關(guān)系，以保證審計(jì)工作的順利開展。這種模式的建立能使審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性得到很大程度的保障，同時(shí)又與國際內(nèi)審師協(xié)會的內(nèi)審實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要求相一致。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式并不一定要千篇一律，只要能保證內(nèi)審職能的充分發(fā)揮和內(nèi)審質(zhì)量即可。3.1.2 建立健全質(zhì)量控制制度要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際建立健全各項(xiàng)審計(jì)制度，加快內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化。（1）全面質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的根本。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等。制定全面質(zhì)量控制政策和程序要使其有效且切合實(shí)際。

40、首先要考慮人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力，工作的委派要與其實(shí)際能力相適應(yīng)，做到任務(wù)具體、職責(zé)明確，用規(guī)章制度規(guī)范和管理工作；要在實(shí)際工作中不斷完善全面質(zhì)量控制政策與程序，并采取措施保證各項(xiàng)制度全面貫徹落實(shí)；建立激勵與約束機(jī)制，獎罰分明。確保所有審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。（2）項(xiàng)目質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計(jì)人員要在執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序；督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)在考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等情況下，合理確定對其工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。對每一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目都必須從頭嚴(yán)抓，按操作程序做好每一步，在實(shí)施過程中要及時(shí)傳達(dá)指導(dǎo)意見，監(jiān)督審計(jì)全過程，了解出現(xiàn)的重要會

41、計(jì)和審計(jì)問題并及時(shí)提出處理意見。同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度，任何一級都要具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，層層把關(guān)，確保每一個(gè)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。3.2 建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的人員保障機(jī)制全面提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)人員的素質(zhì)包括學(xué)識、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)技能和職業(yè)道德，這些對審計(jì)工作的質(zhì)量起著決定性作用。要保證和提高審計(jì)質(zhì)量，就要有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)要從以下幾方面著手。3.2.1 建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度對進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，按照一定的程序和職業(yè)條件選任審計(jì)人員，包括知識、技能、經(jīng)驗(yàn)

42、、職稱資格等。要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。對不符合審計(jì)職業(yè)條件的審計(jì)人員，采取一定程序、方式淘汰，退出職業(yè)隊(duì)伍。發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的職業(yè)資格制度，是伴隨各國的市場經(jīng)濟(jì)體系逐步形成的，與其經(jīng)濟(jì)制度相互適應(yīng)。我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制框架才初步建立，各項(xiàng)制度還處于完善階段，職業(yè)資格制度由于受管理體制、分配制度和人事制度等各種因素的制約，改革進(jìn)程更為緩慢，與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾更加突出，給雇主和勞動者都帶來許多不便。改革職業(yè)資格管理體制，形成完整、科學(xué)的管理體系，規(guī)范職業(yè)資格管理是完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的緊迫任務(wù)。20

43、04年，全國人大常委會制定頒布了行政許可法，把特殊行業(yè)職業(yè)資格的設(shè)定、授予規(guī)定為行政許可，這為完善我國的職業(yè)資格管理制度提供了法律基礎(chǔ)和制度框架，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，吸取發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)，形成科學(xué)合理的職業(yè)資格管理制度。 3.2.2 建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度要樹立內(nèi)部審計(jì)人員終身學(xué)習(xí)的思想，針對工作需要，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照國家制定的39項(xiàng)審計(jì)規(guī)范辦事，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升審計(jì)工作水平。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的

44、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。因此，要積極完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制，建立“注冊內(nèi)部審計(jì)師”資格考試制度，建設(shè)一支政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)技術(shù)過硬的內(nèi)審隊(duì)伍，只有這樣，才可能較大幅度地提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)。3.3 建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的手段保障機(jī)制 為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，應(yīng)做到：3.3.1 充分發(fā)揮審計(jì)組長的督導(dǎo)作用 審計(jì)組長在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中占有很重要的地位，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞，在很大程度上取決于審計(jì)

45、組長的能力與水平。審計(jì)組長除具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和全面的業(yè)務(wù)能力，作好協(xié)調(diào)工作外，主要工作應(yīng)該放在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方面。3.3.2 抓好三級復(fù)核制度的落實(shí)所謂三級復(fù)核制度是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對具體審計(jì)項(xiàng)目履行情況進(jìn)行逐級審查的制度。各級復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終都處于適當(dāng)層次的控制之中。實(shí)施三級復(fù)核應(yīng)堅(jiān)持“全面復(fù)核，突出重點(diǎn)”的原則，即在重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見和審計(jì)建議的同時(shí)，兼顧對審計(jì)方案的制定和執(zhí)行、審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查和取證、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)程序的實(shí)施等方面的復(fù)核，努力做到復(fù)核

46、的內(nèi)容覆蓋審計(jì)項(xiàng)目的全部，不留盲區(qū)。3.3.3 建立責(zé)任追究和獎懲制度在實(shí)際工作中，對于既定的審計(jì)項(xiàng)目，如果質(zhì)量檢查跟不上，或者查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范也會形同虛設(shè)。如此，不僅使該項(xiàng)目的質(zhì)量控制失效，其他審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施也會效仿，負(fù)面示范效應(yīng)得以擴(kuò)大，最終，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低劣狀況成為普遍。因此，建立和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于促使各級內(nèi)部審計(jì)人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化質(zhì)量控制的責(zé)任意識，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并將審計(jì)質(zhì)量的高低與內(nèi)部審計(jì)人員的職務(wù)升降、獎金提成及相關(guān)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)相掛鉤，將獎懲制度落實(shí)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)行工作中

47、。3.4 建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的全過程控制制度審計(jì)是一個(gè)過程，同樣審計(jì)質(zhì)量控制也是一個(gè)過程。因此要保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作水平就必須從審前、審中、審后三個(gè)環(huán)節(jié)，對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)控。3.4.1 審前控制審前控制包括審計(jì)項(xiàng)目選擇控制和審計(jì)方案制定控制。審計(jì)項(xiàng)目選擇要重點(diǎn)放在：（1）領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會重視、資金投入大的項(xiàng)目。（2）與當(dāng)前中心工作相關(guān)而且容易成為熱點(diǎn)話題的項(xiàng)目。（3）選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力所能及、能夠獲得被審計(jì)單位接受、支持配合的項(xiàng)目；選擇工作改進(jìn)空間較大，在增值性等方面有潛力的項(xiàng)目；選擇基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料有保障的項(xiàng)目。審計(jì)方案制定控制：應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查，在摸清被

48、審對象總體情況的前提下，科學(xué)、合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)人員分工安排和審計(jì)時(shí)間等，并明確各級負(fù)責(zé)人對下級內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任；其次，應(yīng)使所制定的審計(jì)方案全面具體、細(xì)化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計(jì)的全過程要求；最后，應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)方案調(diào)整的情況和審批要求，減少審計(jì)方案調(diào)整的隨意性。3.4.2 審中控制審中控制主要是工作底稿編制控制和審計(jì)技術(shù)方法的控制。從完整意義上講，審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄審計(jì)查出的問題和審計(jì)工作過程。審計(jì)查出問題的記錄主要記錄審計(jì)成果，它是編制審計(jì)報(bào)告、提出審計(jì)意見和建議的依據(jù)，需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字；而審計(jì)工作過程的記錄反映的是內(nèi)部審計(jì)人

49、員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，它有助于檢查內(nèi)部審計(jì)人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可。針對目前內(nèi)部審計(jì)人員注重審計(jì)查出問題的記錄而忽視審計(jì)工作過程的記錄的情況和兩種記錄性質(zhì)上的差異，比較恰當(dāng)?shù)淖鞣ㄊ菍?shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本格式，前者登記審計(jì)工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計(jì)工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其措施：（1）使用以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，兼容抽樣審計(jì)法與詳細(xì)審計(jì)法的審計(jì)方法體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進(jìn)而就更多地

50、需要使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)確定重點(diǎn)，對審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯；對非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量，做出審計(jì)判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計(jì)方法的缺點(diǎn)，推動和促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計(jì)主客體之間良性互動，達(dá)到既提高審計(jì)效率，又防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。（2）用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺。以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4.3 審后控制審后控制主要是審計(jì)報(bào)告編制

51、復(fù)核和審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向組織領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向被審單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式，是審計(jì)工作的最終成果，是審計(jì)質(zhì)量的綜合體現(xiàn)，應(yīng)對審計(jì)報(bào)告實(shí)施三級復(fù)核。重點(diǎn)復(fù)核：審計(jì)事實(shí)是否清楚；審計(jì)程序是否合適，是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審計(jì)依據(jù)是否正確；審計(jì)評價(jià)意見是否恰當(dāng)；審計(jì)建議是否利于改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和增加組織價(jià)值；審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)是否完整、層次分明，用語是否規(guī)范。復(fù)核后，應(yīng)做好復(fù)核標(biāo)識，以便分清責(zé)任。并根據(jù)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)建議、處理決定的執(zhí)行情況等對被審計(jì)單位進(jìn)行信用評價(jià)并分類，分別建立起各自的信用檔案，實(shí)行分類管理

52、，并作為今后內(nèi)部審計(jì)工作的參考?？傊瑑?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)體系，只有從各方面實(shí)施全面控制，才能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的控制效果。結(jié) 論內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)作用的發(fā)揮程度決定于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，而要有滿意的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，就必須對內(nèi)部審計(jì)工作的整個(gè)過程實(shí)行質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作效果，促進(jìn)審計(jì)人員提高職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能作用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此,本文主要針對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題及其對策進(jìn)行了論述。如何完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是我國企業(yè)目前面臨的首要問題,本文對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題及其對策進(jìn)行了細(xì)致的分析,得出如下結(jié)論:建

53、立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系要做到建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制和質(zhì)量控制制度;建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的人員保障機(jī)制；建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的手段保障機(jī)制和進(jìn)行全過程控制等。但由于本人理論水平和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)有限，本論文中難免有這樣和那樣的疏漏、不足及錯誤之處，懇請各位老師批評指正，以便不斷完善。致 謝在這里首先要感謝我的指導(dǎo)老師馬小會老師。在我做畢業(yè)論文的這段時(shí)間里,馬老師一直都陪伴著我,我有什么不懂的問題都向馬老師請教,馬老師平日里工作繁多，但仍然耐心的對我做出批評和指導(dǎo),和我討論、爭辯所有那些進(jìn)入本論文的素材，在和馬老師的接觸和交流中,馬老師在所有我熟悉或不熟悉的領(lǐng)域開闊了我的思路。我做畢業(yè)論文

54、的每個(gè)階段，從外出實(shí)習(xí)到查閱資料，論文初稿的確定和修改，中期檢查，后期詳細(xì)設(shè)計(jì)等整個(gè)過程中都給予了我悉心的指導(dǎo)。除了敬佩馬老師的專業(yè)水平外，她的治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)研究的精神也是我永遠(yuǎn)學(xué)習(xí)的榜樣，并將積極影響我今后的學(xué)習(xí)和工作。然后還要感謝大學(xué)四年來所有的老師，為我們打下了會計(jì)專業(yè)知識的基礎(chǔ)；同時(shí)還要感謝所有的同學(xué)們，正是因?yàn)橛辛四銈兊闹С趾凸膭?此次畢業(yè)論文才會順利完成。最后感謝學(xué)院和我的母校沈陽理工大學(xué)四年來對我的大力培養(yǎng)。參考文獻(xiàn)1 鄭力認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹十六大精神積極向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)進(jìn)軍中國內(nèi)部審計(jì)2004(03)：572 財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室編審計(jì)中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2004：363 張

55、暉解度內(nèi)部審計(jì)新定義中國內(nèi)部審計(jì)2003（05）：34 4 黃道國審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀分析及對策研究中國內(nèi)部審計(jì)2003（10）：235 趙保卿企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探討審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究2001（01）：24276 李勝利談內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制經(jīng)濟(jì)師2004（08）：198 7 唐建兵我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題成都大學(xué)學(xué)報(bào)：社科版2000（02）：9118 許貴萍談現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理財(cái)會研究2004（06）：54569 (英)安德魯d錢伯斯（andrewdchambers）等著；陳華等譯內(nèi)部審計(jì)中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2005（03）：212710 董慶平關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題的探討現(xiàn)代會計(jì)2007（05）

56、：333511 a raviv establishing an effective internal audit department the journal of finance2001（03）：419appendixestablishing an effective internal audit department12whyestablishaninternalauditdepartment?themottooftheinternalauditdepartment(iad)atschwanisadvancingthebusiness.thereareamultitudeofwaysinwhichinternalauditorscanhelpaccomplishthatobjective.first,aneffectiveiadcanhelpacompanyreachitsgoalsbyhelpingmanagem