中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存貨考試復(fù)習(xí)資料

1、第二章存貨存貨這章作為獨(dú)立的知識(shí)點(diǎn)來(lái)考察，常以選擇、判斷等客觀題出現(xiàn)，一般不會(huì)單獨(dú)出大 題。存貨是基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)常與非貨幣性交換、債務(wù)重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅、合并報(bào)表 等相結(jié)合出綜合題。存貨這章很多知識(shí)都是為后面打基礎(chǔ)的。從近幾年出題情況看，每年的考試分值為 23分，因此，本章不太重要。近5年考情分析單選題多選題判斷題總分2011 年1題2分影響材料可變現(xiàn)凈值的因素1題1分減值轉(zhuǎn)回的表述3分2010 年1題1分委托加工物資成本的計(jì)算1題1分可變現(xiàn)凈值的計(jì)算原則2分2009 年1題1分可變現(xiàn)凈值的概念理解1題2分存貨的會(huì)計(jì)處理原則3分2008 年0分2007 年1題1分委托加工物資成本的計(jì)算1題1

2、分商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理2分知識(shí)點(diǎn)1存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量、存貨的概念（一）存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、 處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、 在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。這個(gè)概念指出了存貨的持有目的有兩個(gè)：一個(gè)是用于出售，比如商品；另一個(gè)是用于生 產(chǎn)耗用，比如原材料。因此也可以說(shuō)，存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。 注意：工程物資不是存貨。受托代銷商品不符合存貨的確認(rèn)條件。（二）存貨的內(nèi)容1. “存貨”包括 7 個(gè)項(xiàng)目： 在途物資（或材料采購(gòu)）； 原材料（含材料成本差異）； 周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）； 生產(chǎn)成本

3、（即在產(chǎn)品。注意：在產(chǎn)品的價(jià)值，期末反映在生產(chǎn)成本科目中）； 庫(kù)存商品； 發(fā)出商品（含委托代銷商品）； 委托加工物資。 注：判斷是不是企業(yè)的存貨，主要是根據(jù)所有權(quán)，而并不是存貨的存放地點(diǎn)。2. “受托代銷商品”注釋注：“受托代銷商品”入賬不入表 （與“受托代銷商品款”抵銷） ，不列為受托方存貨。 “受托代銷商品” 非常特殊，特殊之處在于，他雖然不是企業(yè)（代銷方）的資產(chǎn)，但 是為了讓企業(yè)加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理， 我國(guó)要求設(shè)置“受托代銷商品”賬戶， 用來(lái)核算 代銷商品。換句話來(lái)說(shuō)，這個(gè)賬戶核算并不是自己的資產(chǎn)，而是別人的資產(chǎn)。那么，期 末編制報(bào)表的時(shí)候， 能不能把它列入到資產(chǎn)負(fù)債表里面去呢？當(dāng)然不能

4、， 不是自己的資 產(chǎn)怎么能進(jìn)報(bào)表呢。所以，受托代銷商品是一個(gè)登記在賬簿上，卻進(jìn)不了報(bào)表的賬戶。 這叫做入賬不入表。二、存貨的初始計(jì)量（一）外購(gòu)的存貨1. 外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成（ 1）買價(jià)；（2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）；（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)；（5）其他稅費(fèi)（消費(fèi)稅、資源稅和關(guān)稅等）。2. 不構(gòu)成采購(gòu)成本的內(nèi)容（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（前提：一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況）（2）采購(gòu)人員的差旅費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用）（3）入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用） 此處涉及到了增值稅，鑒于增值稅的重要性，對(duì)本書(shū)各大章節(jié)眾多內(nèi)容的影響，有必要 補(bǔ)充一下增值稅的征

5、稅原理。3. 增值稅原理 增值稅對(duì)銷售貨物以及加工、修理修配勞務(wù)征收的一種稅。 例如：一個(gè)家具廠從一個(gè)林場(chǎng)購(gòu)買 10 000 元木材，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1 700 元（ 10 000X17%，這批木材買回來(lái)后，加工成桌子，桌子賣給一個(gè)學(xué)校，售價(jià)30 000元，同時(shí)收取學(xué)校的增值稅銷項(xiàng)稅額 5 100元（30 000X 17%，期末，家具廠上交稅務(wù)局 稅款 3 400 元（ 5 100 元銷項(xiàng)稅額 1 700 元進(jìn)項(xiàng)稅額）?！舅伎肌考揖邚S上交的稅款 3 400 元，是不是用自己的錢來(lái)交稅呢？ 【答案】不是，上交的稅款 3 400元，加上他采購(gòu)木材時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 1 700元，都 可以從購(gòu)買桌

6、子的那家學(xué)校收取，換句話說(shuō)，家具廠自己一分錢稅也沒(méi)有承擔(dān)。家具廠 購(gòu)買木材時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后來(lái)都得到了抵扣，因此，不應(yīng)該把增值稅計(jì)入存 貨成本。在會(huì)計(jì)處理上， 增值稅可以抵扣的話， 就應(yīng)該借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn) 項(xiàng)稅額）?！舅伎肌考揖邚S沒(méi)有實(shí)際承擔(dān)增值稅，那增值稅最終由誰(shuí)承擔(dān)呢？ 【答案】應(yīng)該是由這個(gè)學(xué)校，因?yàn)閷W(xué)校使用這批桌子，一直到報(bào)廢，不會(huì)再拿去賣了， 因此不可能再?gòu)膭e人手上收回買桌子時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 5 100元，這 5 1 00元已經(jīng)無(wú)法 抵扣了，所以學(xué)校就是增值稅最終承擔(dān)者?？梢?jiàn)，增值稅最后是由消耗貨物的人承擔(dān)， 誰(shuí)把貨物消耗掉了，誰(shuí)就得承擔(dān)這個(gè)稅賦。注意：在會(huì)計(jì)處理上

7、，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的話，就不可以借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），而要把稅額計(jì)入購(gòu)入存貨的成本?！舅伎肌考揖邚S上交的稅款3 400元，他是怎樣形成的？【答案】桌子的價(jià)值30 000元，比木材的成本10 000元，增值了 20 000元，20 000X17%剛好等于3 400元，所以說(shuō)，這稅款3 400元就是對(duì)木材增值部分征收的，這就是增值 稅的征稅原理。4. 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗合理?yè)p耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰(shuí)來(lái)運(yùn)輸都會(huì)發(fā)生這個(gè)損耗，按照 歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。只要是合理?yè)p耗，損耗掉的存貨價(jià)值，構(gòu)成剩余存貨的成本。 例如：北京一家酒店從大連買了 1 000只螃蟹，每只

8、10元，買價(jià)一共是10 000元，運(yùn) 到北京一查，死了 100只，假設(shè)死了的就不值錢了，那剩下的這 900只活螃蟹成本是多 少呢？是9 000元還是10 000元呢？應(yīng)該還是10 000元，因?yàn)橥局泻侠頁(yè)p耗構(gòu)成采購(gòu) 成本，不需要剔除。5. 途中不合理?yè)p耗的處理途中不合理?yè)p耗，比照存貨盤(pán)虧。待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸；在途物資應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交増11稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢6. 商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理商品流通企業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用；另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。但具體什么時(shí)候

9、記呢？既可以在發(fā)生的當(dāng)時(shí)就記， 也可以等到期末再計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 或計(jì)入期末庫(kù)存存貨成本。注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。7. 外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理（1）采購(gòu)環(huán)節(jié) 米購(gòu)時(shí)會(huì)計(jì)部門(mén)收到采購(gòu)員交來(lái)的發(fā)票賬單時(shí)編制采購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)分錄；沒(méi)有收到發(fā)票，則不能做賬。 入庫(kù)時(shí)會(huì)計(jì)部門(mén)收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，編制原材料入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。（兩種傳遞方式）（2）賬務(wù)處理采購(gòu)時(shí)（收到發(fā)票時(shí)）借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款入庫(kù)時(shí)（收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證時(shí)） 對(duì)于已收到發(fā)票的收料憑證借：原材料貸：在途物資 對(duì)于未收到發(fā)票的收料憑證收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會(huì)計(jì)分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票

10、，則按暫 估價(jià)入賬。月末按暫估價(jià)入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初，用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄。等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。注：以上均以原材料為例；若采購(gòu)包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”即可?！菊n堂練習(xí)1 計(jì)算題】2009年6月8日，某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入 A材料1 000公斤，單價(jià)20元，取得的增值稅專用 發(fā)票上注明價(jià)款20 000元，增值稅稅額為3 400元。另外途中發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)930元，裝 卸費(fèi)170元，采購(gòu)人員差旅費(fèi)800元。12日，A材料入庫(kù)，驗(yàn)收入庫(kù)的A材料為950 公斤，另外50公斤在途中損耗，其中20公斤為定額內(nèi)損耗，30公斤由于管理不善毀損。有關(guān)款

11、項(xiàng)均已通過(guò)銀行支付。按照重要性，途中損耗材料不負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)。 25 日，倉(cāng)庫(kù)又驗(yàn)收入庫(kù)一批外購(gòu) A材料550公斤，直到月末也未收到該批 A材料的發(fā)票賬單, 該企業(yè)月末按單價(jià) 20 元暫估入庫(kù)。不考慮其他因素。要求：編制有關(guān)原材料的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算月末A材料的單位平均成本（1）6 月 8 日采購(gòu)時(shí)采購(gòu)成本二 20 000 + 930+ 170= 21 100 （元）賬務(wù)處理應(yīng)該這樣做：借：在途物資21 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：銀行存款24 500（ 2） 6 月 12 日材料入庫(kù)合理?yè)p耗的 20 公斤也構(gòu)成成本，不合理?yè)p耗的 30 公斤應(yīng)該剔除，所以：原材料入賬價(jià)值=2

12、1 100 30X 20= 20 500 （元） 入庫(kù)的賬務(wù)處理應(yīng)該這樣做：借：原材料20 500貸：在途物資（ 3）不合理?yè)p耗的會(huì)計(jì)處理20 500非正常損失的材料600 （30公斤X單價(jià)20）元，連同相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600X 17% = 102，一同轉(zhuǎn)銷。賬務(wù)處理這樣做：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢702貸：在途物資600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）102報(bào)經(jīng)有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)后，再做這筆分錄：借：管理費(fèi)用702貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢702（ 4）月末暫估入庫(kù)暫估入庫(kù) 550X 20= 11 000（元）借：原材料11 000貸：應(yīng)付賬款11 0007月1日紅

13、字沖銷這筆分錄。（5）計(jì)算材料單位成本單位成本=總成本/總數(shù)量總成本=20 500 + 11 000 = 31 500 （元）總數(shù)量=950+ 550= 1 500 （元）單位成本二 31 500/1 500 = 21 （元）【2006年考題單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本 為每公斤（）元。A. 32.4B. 33.33C. 35.28D. 36【正確答案】D【答案解析】外購(gòu)原

14、材料成本二買價(jià)6 000+運(yùn)雜費(fèi)350+入庫(kù)前挑選整理費(fèi)130= 6 480（元），運(yùn)輸途中合理?yè)p耗也是外購(gòu)存貨成本的組成部分， 即途中損耗掉的20（ 200X 10% 公斤原材料的成本不從中扣除。實(shí)際入庫(kù)數(shù)量= 200X（ 1 10% = 180 （公斤），所以 乙企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480/180 = 36 （元/公斤）。（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨1.委托外單位加工的存貨（1）委托加工物資入賬價(jià)值委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：原材料成本、加工稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。 注：“加工稅費(fèi)”對(duì)于一般納稅人通常不含增值稅，但可能包含消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是重要 的考點(diǎn)，重點(diǎn)掌握。應(yīng)

15、稅消費(fèi)品是指應(yīng)該繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品。目前我國(guó)繳納消費(fèi)稅的稅目有14個(gè)，如：煙、酒、化妝品、金銀首飾、鞭炮焰火、汽油柴油、小轎車等等，主要是一些奢侈品、不可再生資源產(chǎn)品，總之都是一些國(guó)家不鼓勵(lì)消費(fèi)的產(chǎn)品。與增值稅的區(qū)別：消費(fèi)稅一般是在生產(chǎn)商出售時(shí)一次性征收， 以后流通環(huán)節(jié)就不再征稅，這點(diǎn)和增值稅不 一樣，增值稅是每一次轉(zhuǎn)手都得征稅。消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，即稅款計(jì)入產(chǎn)品價(jià)格之內(nèi)， 這和增值稅也不一樣，增值稅是價(jià)外稅。（2）委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的處理若是加工應(yīng)納消費(fèi)稅的存貨，則由加工方代收消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理： 存貨收回后直接用于銷售，由加工方代收的消費(fèi)稅稅額計(jì)入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資

16、”科目，貸記“銀行存款”等科目。 存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由加工方代收的消費(fèi)稅稅額按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣， 不計(jì)入委托加工存貨成本，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目， 貸記“銀行存款” 等科目。（3）委托加工存貨的賬務(wù)處理貸：原材料加工費(fèi)加工費(fèi)應(yīng)交的増值柱 支付加工費(fèi)和稅金借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸銀行存款（或“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)播銀行存款汽西 收回物澆惜：廩材料（或庫(kù)存商品 貸：委托加工物資對(duì)外銷售的一一含消費(fèi)稅 連續(xù)加工的一一不含消費(fèi)甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，比如煙絲）原材料（比如煙葉）成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元

17、（不含增值稅），消 費(fèi)稅稅率為10%材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值 稅稅率為17%甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，則甲企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分收回后用于連續(xù)生產(chǎn)和收回 后直接用于對(duì)外銷售等兩種情況。情形一：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)（1）發(fā)出貶材料借：委托加工物遙丿發(fā)出材料實(shí)際成本2000020 000MT 費(fèi)3 00011190（2）支付加工費(fèi)和稅金借，委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消勢(shì)4 貸;銀行存款廠二乜連續(xù)加工可抵扣.應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交増值稅（逬項(xiàng)稅額）3）收回物資收回物蛍，用于連續(xù)主產(chǎn)，作淘原材料入庫(kù)：fa：原材料（20 000+7 000） 2JJXX）貸；委托加工物資2

18、7 000連續(xù)加工的一一含消費(fèi)稅消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅二煙絲的價(jià)格X煙絲的稅率計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式： 計(jì)稅價(jià)格=（原材料成本+加工費(fèi)）/ （1消費(fèi)稅稅率）在本題中，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（原材料成本20 000 +加工費(fèi)7 000 ） / （1稅率10%= 30 000 （元）消費(fèi)稅稅額=30 000 X 10% = 3 000 （元）如果甲企業(yè)收回的煙絲用于生產(chǎn)成品卷煙， 而成品卷煙也是應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)對(duì)外銷 售成品卷煙時(shí)，必須全額繳納消費(fèi)稅。假設(shè)這批煙絲加工的成品卷煙價(jià)值為 100 000元, 成品卷煙的稅率為10%增值稅17%甲企業(yè)對(duì)外銷售成品卷煙時(shí)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款117 000貸：

19、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10 000 （100 000 X 10%貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅10 000即，這批成品卷煙應(yīng)交消費(fèi)稅10 000元?！舅伎肌繜熃z的價(jià)值27 000元包含在卷煙價(jià)值的100 000元里面，但煙絲已在加工環(huán) 節(jié)交過(guò)了一次消費(fèi)稅，等到卷煙出售時(shí)，又被計(jì)算了一次消費(fèi)稅，這不就重復(fù)計(jì)稅了嗎？ 為了避免重復(fù)計(jì)稅，稅法規(guī)定，這種情況下加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅準(zhǔn)許抵扣，所以，加 工環(huán)節(jié)支付消費(fèi)稅的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅3 000貸：銀行存款3 000這里的借記應(yīng)交消費(fèi)稅3 000元，將來(lái)可以和賣卷煙時(shí)貸

20、記應(yīng)交消費(fèi)稅 抵銷，只需將差額7 000元上繳稅務(wù)局，這樣就達(dá)到了抵扣目的。10 000元進(jìn)行情形二：收回后直接出售（1）發(fā)出瘵材料ig：委托加工物資免原材料（2）支付加工費(fèi)和稅金20 000發(fā)出材料實(shí)際成本20 000消費(fèi)銳不得抵扣 計(jì)入加工物費(fèi)成本借=委托加工物資（7000+3000）10 000應(yīng)交稅費(fèi)-一應(yīng)交増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190貸銀行存款11130收回物資收回物資，直接襯外誚售，作為庫(kù)存商品入庫(kù)借：庫(kù)存商品（20 000十10 000）30 000貸委托加工物瓷玄接銷售一一含消費(fèi)稅3C OOD出售時(shí)消費(fèi)稅的處理如果甲企業(yè)收回的煙絲直接用于對(duì)外銷售，則銷售時(shí)煙絲無(wú)需再繳納消費(fèi)稅。

21、假設(shè)這批煙絲銷售價(jià)格為50 000元，消費(fèi)稅稅率10%增值稅17%甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500 出售這批煙絲時(shí)無(wú)需繳納消費(fèi)稅?！?010年考題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元，增值稅2.04萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)。假定不考慮 其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)

22、值為（）萬(wàn)元。A. 252B. 254.04C. 280D. 282.04【正確答案】C【答案解析】委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：一是原材料成本； 二是加工稅費(fèi)；三是運(yùn)雜費(fèi)。甲公司支付增值稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本。 由于委托加工物資收回后直接用于對(duì)外銷售，因此，加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。甲公司收回委托加工物資的入賬價(jià)值=240+ 12 + 28= 280 （萬(wàn)元）?！?007年考題單選題】甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具有增 值稅

23、專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，假定 不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A. 144B. 144.68C. 160D. 160.68【正確答案】A【答案解析】委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：一是原材料成本； 二是加工稅費(fèi)；三是運(yùn)雜費(fèi)。甲公司支付增值稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本。 由于委托加工物資收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此，加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本。甲企業(yè)收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=140+ 4= 144 （萬(wàn)兀）。2. 自行生產(chǎn)的存貨產(chǎn)品成本由三部分構(gòu)成：直接材料、

24、直接人工和制造費(fèi)用。直接材料也就是原材料；直 接人工是指車間生產(chǎn)人員工資；制造費(fèi)用，是指車間發(fā)生的無(wú)法直接歸屬于某一批產(chǎn)品 的生產(chǎn)費(fèi)用，比如：機(jī)物料消耗（車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油，潤(rùn)滑油是一種低值易耗品，一旦被 領(lǐng)用，他的價(jià)值就轉(zhuǎn)化成了制造費(fèi)用），車間管理人員工資、生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)、車間的 水電費(fèi)辦公費(fèi)等等。這些費(fèi)用需要采用一定方法進(jìn)行分配，間接計(jì)入產(chǎn)品成本。（三）其他方式取得的存貨1. 投資者投入的存貨按照投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)確定成本，不公允的除外。2. 接受捐贈(zèng)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按以下三種順序確定實(shí)際成本：（1）憑據(jù)金額；（2）市場(chǎng)價(jià)格；（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【課堂練習(xí)2 計(jì)算題】甲公司接受捐贈(zèng)一批原材料

25、，捐贈(zèng)方提供的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款10 000元，增值稅1 700元。甲公司支付運(yùn)雜費(fèi)1 000元?！菊_答案】原材料成本=10 000 + 1 000 = 11 000 （元）借：原材料11 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700貸：銀行存款1 000營(yíng)業(yè)外收入11 700知識(shí)點(diǎn)2:存貨的期末計(jì)量第二節(jié)存貨的期末計(jì)量、存貨期末計(jì)量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 成本，是指期末存貨的實(shí)際成本，也就是歷史成本或賬面余額。存貨采用計(jì)劃成本法、 售價(jià)金額法核算的，應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、 估

26、計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。二、存貨期末計(jì)量方法 （一）存貨減值跡象的判斷1. 表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況（1）持續(xù)下跌，無(wú)望回升；（2）產(chǎn)品的成本大于售價(jià)；（3）轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，且本身減值；（4）產(chǎn)品市價(jià)逐漸下跌；（5）其他情形。2. 表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況 （1）已霉?fàn)€變質(zhì)；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（3）不需要且已無(wú)價(jià)值；（4）其他情形。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值的確定，取決于持有目的。即，持有目的是確定可變現(xiàn)凈值的決定因素。1. 存貨的分類 要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對(duì)存貨進(jìn)行分類。按企業(yè)持有存貨的目的，可將存貨 分為兩類：一類是用于出售的存貨，另

27、一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。（1）用于出售的存貨 用于出售的存貨，是指在期末確定未來(lái)將用于出售的存貨，包括產(chǎn)品、商品、已決定用 于出售的原材料等。（2）用于生產(chǎn)耗用的存貨用于生產(chǎn)耗用的存貨，是指在期末確定未來(lái)將其用于生產(chǎn)耗用的存貨， 主要是指原材料。 一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)持有原材料的目的大多是用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關(guān)主管部門(mén) 根據(jù)市場(chǎng)變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關(guān)的原材料，則這樣的原材料應(yīng)視為“用于 出售的存貨”。2. 可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式下面公式中，用“產(chǎn)品”代表“用于出售的存貨”， 用“材料”代表“用于生產(chǎn)耗用的 存貨”。產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)一產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)材料的可變現(xiàn)凈值二

28、產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)一尚需投入的加工成本一產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)【解釋】 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，就用自身的售價(jià)扣除銷售稅費(fèi)；但是，材料的可變現(xiàn)凈 值，不能根據(jù)材料自身的售價(jià)來(lái)計(jì)算，因?yàn)椴牧铣钟械哪康氖怯糜谏a(chǎn)產(chǎn)品，并非用于 出售，所以材料自身的售價(jià)沒(méi)有意義，材料的價(jià)值需要通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品來(lái)體現(xiàn)。 所以, 材料的可變現(xiàn)凈值，要通過(guò)所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價(jià)來(lái)計(jì)算。尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費(fèi)用的統(tǒng)稱?！?011年考題多選題】對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬 于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。A. 在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B. 在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品

29、后對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格C. 在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本D. 在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用【正確答案】BCD【答案解析】需加工的在產(chǎn)品，和原材料一樣，其本身不直接用于出售，因此，其價(jià)值 需要通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品來(lái)體現(xiàn)：可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-尚需投入的加工成本- 產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)3. 估計(jì)售價(jià)的確定在計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值的公式中，估計(jì)售價(jià)是一個(gè)重要的概念。存貨的估計(jì)售價(jià)，應(yīng)按照按以下順序確定：第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價(jià)格；第二，未簽訂合同的部分，按市價(jià)計(jì)量。如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相

30、對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。 超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。2009年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機(jī)器的賬面價(jià)值（成 本）為2 160 000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為180 000元/臺(tái)。2009年12月31日,A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為 200 000元/臺(tái)。甲公司沒(méi)有簽訂有關(guān) A型 機(jī)器的銷售合同?！菊_答案】A型機(jī)器是甲公司的產(chǎn)品，屬于用于出售的存貨，他的可變現(xiàn)凈值用自身的售價(jià)減去銷售稅費(fèi)就可以了，由于沒(méi)有簽訂銷售合同，因此，售價(jià)就是市價(jià)。A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=售價(jià)12X 200 000 銷售稅費(fèi)?！纠}2

31、計(jì)算題】2009年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代,甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器B型機(jī)器的外購(gòu)原材料900 000元，數(shù)量為10噸。60 000元/噸，同時(shí)銷售這為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門(mén)用于生產(chǎn) 鋼材全部出售，2009年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為 根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為 10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金 50 000元。【正確答案】這個(gè)例題中的鋼材，雖然是材料，但是已經(jīng)決定用于出售了，屬于用于出售的存貨，他的可變現(xiàn)凈值就是自身的售價(jià)扣除銷售稅費(fèi)?？勺儸F(xiàn)凈值二售價(jià)10X 60000銷售稅費(fèi) 50 000 = 550 000 （元） 【例題3 計(jì)算題】200

32、9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料一一鋼材的賬面價(jià)值 為600 000元，可用于生產(chǎn)1臺(tái)C型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷售價(jià)格為 550 000元，假設(shè) 不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī) 器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000 元，即將該批鋼材加工成 C型機(jī)器尚需投入800 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50 000 丿元?！菊_答案】先講一個(gè)題外話：產(chǎn)品成本1 400 000的構(gòu)成？產(chǎn)品成本1 400 000 =材料成本600 000 +加工成本800 000根據(jù)題目可知道，鋼材屬于用于生產(chǎn)耗用

33、的存貨的，他的可變現(xiàn)凈值要根據(jù)所生產(chǎn)的產(chǎn) 品來(lái)確定，而不能根據(jù)他自身的售價(jià)來(lái)確定。直接套用公式：鋼材的可變現(xiàn)凈值二C型機(jī)器的售價(jià)1 350 000 尚需投入的加工成本800 000 C型機(jī)器的銷售稅費(fèi)50 000 = 500 000 （元）鋼材的成本為600 000元，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，鋼材的賬面價(jià)值應(yīng)為500 000 元，即減值了 100 000元。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的售價(jià)1 350 000 C型機(jī)器的銷售稅費(fèi)50 000= 1 300 000元C型機(jī)器的成本為1 400 000元，也就是說(shuō)，C型機(jī)器減值了 100 000元。前面材料減 值了 100 000，這里的產(chǎn)品

34、也減值了 100 000，二者的減值相等，這是巧合呢還是有什 么內(nèi)在規(guī)律呢？大家先思考一下。【例題4 計(jì)算題】2008年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年2月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司提 供A型機(jī)器10臺(tái)o 2008年12月31日，甲公司A型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為1 360 000 元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為170 000元。2008年12月31日，A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià) 格為190 000元/臺(tái)?！菊_答案】銷售合同約定的產(chǎn)品數(shù)量10臺(tái)，而年末庫(kù)存只有8臺(tái)，因此，這8臺(tái)的售價(jià)全按合同單價(jià)200 000元/臺(tái)計(jì)算，而不按市價(jià)計(jì)

35、算?！纠}5 計(jì)算題】2008年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷 售合同，雙方約定，2009年2月15日，甲公司應(yīng)按180 000元/臺(tái)的價(jià)格向丁公司提 供C型機(jī)器10臺(tái)。2008年12月31日，甲公司C型機(jī)器的賬面價(jià)值為1 920 000元， 數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為160 000元/臺(tái)。2008年12月31日，C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià) 格為200 000元/臺(tái)。正確答案銷售合同約定的產(chǎn)品數(shù)量 10臺(tái)，而年末庫(kù)存12臺(tái)，那么，這12臺(tái)中,10臺(tái)有銷售合同的按合同價(jià)180 000元/臺(tái)計(jì)算，剩下兩臺(tái)沒(méi)有合同的就按市價(jià) 200 000 元/臺(tái)計(jì)算。小結(jié)：確定售價(jià)的核心精神：有銷售合同

36、的按合同價(jià)，沒(méi)有銷售合同的按市價(jià)。【例題5 計(jì)算題】改編沿用上例，假設(shè) 2008年12月31 日，C型機(jī)器的市場(chǎng)銷 售價(jià)格為150 000元/臺(tái)。且每臺(tái)C型機(jī)器（含合同部分）的銷售費(fèi)用為 10 000元。其 他資料不變。則甲公司應(yīng)對(duì)庫(kù)存 C型機(jī)器計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為多少？【正確答案】必須分為有合同和沒(méi)合同兩個(gè)項(xiàng)目來(lái)處理。有合同10臺(tái)的可變現(xiàn)凈值=10X 180 000- 10X 10 000= 1 700 000（元），成本=10X 160000 = 1 600 000 （元），可變現(xiàn)凈值成本，無(wú)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。沒(méi)合同2臺(tái)的可變現(xiàn)凈值=2X 150 000-2X 10 000= 280 000 （

37、元），成本=2X 160000 =320 000 （元），跌價(jià)準(zhǔn)備=320 000 280 000 = 40 000 （元）。即，2008年末甲公司應(yīng)對(duì)庫(kù)存的C型機(jī)器（12臺(tái)）計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40 000元。不能將12臺(tái)機(jī)器視為一個(gè)項(xiàng)目處理：12 臺(tái)的可變現(xiàn)凈值=（10X 180 000 + 2X 150 000） 12X 10 000 = 1 980 000 （元），12臺(tái)的成本=12X 160 000 = 1 920 000 （元），可變現(xiàn)凈值成本，無(wú)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)果截然不同?！?010年考題判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的 存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)

38、格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（）【正確答案】X【答案解析】確定售價(jià)的核心精神，就是有銷售合同的按合同價(jià)，沒(méi)有銷售合同的按市 價(jià)。因此，持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng) 以其市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。【2009年考題單選題】下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）A. 可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場(chǎng)銷售價(jià)格B. 可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C. 可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D. 可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一【正確答案】D【答案解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要 發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。選

39、項(xiàng)ABC均不正確?！菊n堂練習(xí)3 計(jì)算題】2010年末，甲公司D材料的賬面余額為1 000 000元， 數(shù)量為10噸，該材料專門(mén)用于生產(chǎn)10件丫產(chǎn)品。2010年末，丫產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為170 000 元/件。將該批D材料加工成丫產(chǎn)品尚需投入加工成本800 000元。即丫產(chǎn)品成本為1800 000（1 000 000 + 800 000 ）元。估計(jì)銷售每件 丫產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)為10 000元。期末市場(chǎng)上D材料售價(jià)為110 000元/噸，估計(jì)銷售每噸D材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5 000 元。則期末D材料的可變現(xiàn)凈值為多少？【正確答案】D材料的可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)一將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本一產(chǎn)品的銷

40、售稅費(fèi)=10X 170 000 800 000 10X 10 000 = 800 000 （元）D材料成本為1 000 000元，即D材料減值200 000（800 000 1 000 000 ）元。問(wèn)：丫產(chǎn)品是否減值？減值多少？丫產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=售價(jià)銷售稅費(fèi)=10X 170 000 10X 10 000 = 1 600 000丫產(chǎn)品減值=1 800 000 1 600 000 = 200 000元=D材料減值（巧合？）再結(jié)合前面的例題：原材料（鋼材）的減值二產(chǎn)品（C型機(jī)器）的減值=100 000 （元）結(jié)論：材料的減值=產(chǎn)品的減值材料的可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)一尚需投入的加工成本一產(chǎn)品的銷

41、售稅費(fèi)=產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值一尚需投入的加工成本移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本=產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-材料的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的成本二材料的成本+尚需投入的加工成本移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本二產(chǎn)品的成本一材料的成本于是：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值一材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的成本一材料的成本移項(xiàng)可得：材料的成本-材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的成本-產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值即：材料的減值=產(chǎn)品的減值結(jié)論應(yīng)用一、若產(chǎn)品不減值，則原材料也不減值。即，如果產(chǎn)品不減值，則該原材料應(yīng)按成本計(jì)量。二、若產(chǎn)品減值，則原材料也必定減值。即，如果產(chǎn)品減值，則該原材料按可變現(xiàn)凈值 計(jì)量。而且，材料減值的金額等于產(chǎn)品減值的金額。結(jié)論的前提：計(jì)入產(chǎn)品成本的材

42、料成本，與期末材料的成本（指單位成本）相同。做選擇題時(shí)，可以通過(guò)計(jì)算產(chǎn)品的減值，得到材料的減值。產(chǎn)品減值的計(jì)算要簡(jiǎn)單得多， 快得多，有助于節(jié)省考試時(shí)間。（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回1. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提期末，如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，也就是發(fā)生了減值，那就應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，一般情況下，應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)提；量多價(jià)低的存貨可按類別計(jì) 提；類似的存貨可以合并計(jì)提。注意：后兩種是特殊情況，特定范圍內(nèi)使用，單項(xiàng)計(jì)提才是常態(tài)。同一項(xiàng)存貨存在兩類估計(jì)售價(jià)，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。2. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回存貨發(fā)生減值后價(jià)值又得到回升的， 可以在原計(jì)提減值金額的范圍

43、內(nèi)轉(zhuǎn)回， 即轉(zhuǎn)回的金 額將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。母3【2011年考題判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（）【正確答案】V【答案解析】存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備可以在原計(jì)提金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。3. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)存貨轉(zhuǎn)出企業(yè)（出售、在建工程、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資、債務(wù)重組等）時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存 貨賬面價(jià)值的同時(shí)，要按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠}6 計(jì)算題】甲公司按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年12月31 日， A、B兩項(xiàng)存貨的成本分別為 300 000元、210 000元，可變現(xiàn)凈值分別為280 000元、 250

44、000元，假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為 0。【正確答案】按照單項(xiàng)比較，企業(yè)對(duì) A B兩種存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元。如果按照 合并計(jì)提的話，那么兩種存貨的成本為 510 000( 300 000 + 210 000)，可變現(xiàn)凈值為 530 000 (280 000 + 250 000)，那就不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備了。可見(jiàn)，比較方法對(duì)跌價(jià) 準(zhǔn)備的計(jì)提影響很大?！纠}7 計(jì)算題】丙公司2008年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于 本年以來(lái)A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的 A存貨的可變現(xiàn)凈 值為95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 5

45、 000元(100 000 95 000 )?！纠m(xù)編】丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是2009年以來(lái)A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，2009年末A存貨的可變現(xiàn)凈值為97 000元；2010年末A存貨的可變現(xiàn)凈值為110 000元。要求：編制存貨期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理?！菊_答案】(1) 2008年末的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失5 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 000計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，應(yīng)注意賬面價(jià)值與賬面余額的區(qū)別：賬面價(jià)值95 000 =賬面余額100 000 減值準(zhǔn)備5 000(2) 2009年末的賬務(wù)處理計(jì)算過(guò)程應(yīng)該分為兩步：第一步，計(jì)算應(yīng)保持的跌價(jià)

46、準(zhǔn)備余額二成本 100 000-可變現(xiàn)凈值97 000= 3 000(元); 第二步，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額=應(yīng)保持的余額 3 000 原有余額5 000 = 2 000(元)。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000貸：資產(chǎn)減值損失2 000 補(bǔ)提金額算出來(lái)是正數(shù)，表示應(yīng)補(bǔ)提；如果是負(fù)數(shù)，表示應(yīng)沖減。也可以用T型賬戶來(lái)計(jì)算:存貨踐價(jià)準(zhǔn)備5DQD20003 GQ0（3）2010年末的賬務(wù)處理計(jì)算過(guò)程應(yīng)該分為兩步：第一步，計(jì)算應(yīng)保持的跌價(jià)準(zhǔn)備余額=成本100 000 可變現(xiàn)凈值110 000V 0 （以零為限）；第二步，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額二應(yīng)保持的余額 0原有余額3 000= 3 000（元） 補(bǔ)提金

47、額算出來(lái)是正數(shù)，表示應(yīng)補(bǔ)提；如果是負(fù)數(shù)，表示應(yīng)沖減。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3 000貸：資產(chǎn)減值損失3 000也可以用T型賬戶來(lái)計(jì)算：存貨踐價(jià)準(zhǔn)備3 0003 0000【2009年考題多選題】下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A. 存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本B. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類計(jì)提C. 債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D. 發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本【正確答案】ABD【答案解析】運(yùn)輸途中合理?yè)p耗是存貨采購(gòu)成本 5個(gè)組成項(xiàng)目之一，選項(xiàng)A正確；存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備一般情況下應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)提，

48、 量多價(jià)低的存貨可按類別計(jì)提，類似的存貨可以合并計(jì)提，選項(xiàng)B正確；存貨轉(zhuǎn)出企業(yè)（出售、在建工程、非貨幣性資產(chǎn)交換、投 資、債務(wù)重組等）時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨賬面價(jià)值的同時(shí)，要按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；存貨采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額法核算的，應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本，選項(xiàng)D正確。W【課堂練習(xí)4 單選題】2008年12月31 日，甲公司A材料的賬面成本為10萬(wàn)元/件，數(shù)量為12件，該材料 專門(mén)用于生產(chǎn)12件C型機(jī)器，將每件A材料加工成C型機(jī)器尚需投入加工成本7萬(wàn)元， C型機(jī)器的單位成本為17萬(wàn)元/臺(tái)。2008年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不 可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年2月15日，甲公司應(yīng)

49、按18萬(wàn)元/臺(tái)的價(jià)格向丁 公司提供C型機(jī)器10臺(tái)。2008年12月31日，C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為20萬(wàn)元/ 臺(tái), 估計(jì)銷售每件C型機(jī)器的相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元。2008年12月31日，市場(chǎng)上A材料售價(jià) 為10萬(wàn)元/件，估計(jì)銷售每件A材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。則2008年12月31日 甲公司應(yīng)對(duì)A材料確認(rèn)減值損失（）萬(wàn)元。A. 0B. 8C. 10D. 12【正確答案】C【答案解析】（1）有合同的10件A材料：可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)一將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本一產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)=10X 18- 10X 7- 10X 2= 90 （萬(wàn)元）。A材料成本為100 （10X 10）元，即A材料減 值

50、 10 （90- 100）萬(wàn)元。（2）沒(méi)有合同的2件A材料：可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)一將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本一產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)=2X 20-2X 7-2X 2= 22 （萬(wàn)元）。A材料成本為20 （2X 10）萬(wàn)元，即，A材料沒(méi)有 減值（可變現(xiàn)凈值22成本20）。應(yīng)分類分別確認(rèn)減值損失，因此，應(yīng)對(duì) A材料確認(rèn)減值損失10萬(wàn)元。本章小結(jié)本章重點(diǎn)有三個(gè): 一是外購(gòu)存貨的成本，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) 和其他稅費(fèi)等5個(gè)項(xiàng)目，不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) 等3個(gè)項(xiàng)目。二是委托加工物資成本，包括原材料成本、加工稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等3個(gè)項(xiàng)目。重點(diǎn)

51、注意消費(fèi)稅，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，支付的消費(fèi)稅可以抵扣，不計(jì)入 委托加工物資成本，借記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅；收回后用于直接對(duì)外銷售的，支付 的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記委托加工物資。三是期末計(jì)量。存貨分為用于出售的存貨和用于生產(chǎn)耗用的存貨。產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)一產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)材料的可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)一將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本一產(chǎn)品的銷 售稅費(fèi)存貨的估計(jì)售價(jià)，應(yīng)按照按以下順序確定：1. 簽訂了銷售合同的部分，按合同價(jià)格；2. 未簽訂合同的部分，按市價(jià)計(jì)量。同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同的數(shù)量，應(yīng)區(qū)分有銷售合同和沒(méi)有銷售合同等兩類存貨， 分別確定其可變現(xiàn)凈值

52、，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第三章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)這章比較重要，可以單獨(dú)出大題，同時(shí)，它也是資產(chǎn)減值、所得稅、合并報(bào)表 等知識(shí)的基礎(chǔ) 近5年考情分析單選題判斷題計(jì)算題總分2011年1題1分棄置費(fèi)用的核算1題1分環(huán)保設(shè)備的確認(rèn)-2分20101題1分1題1分2分年外購(gòu)固定資產(chǎn)初始計(jì)量終止確認(rèn)的條件2009年1題1分自行建造固定資產(chǎn)的核算1題1分租賃的分類2分2008年1題1分棄置費(fèi)用的核算1題10分自行建造固定資產(chǎn)的核算11分2007年1題1分棄置費(fèi)用的核算1分知識(shí)點(diǎn)1固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指使用壽命超過(guò)一年、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管

53、理或出租而持有的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)就是可以移動(dòng)的固定資產(chǎn)，主要是機(jī)器設(shè)備；不動(dòng)產(chǎn) 就是不可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，主要是建筑物，具體來(lái)說(shuō)，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉(cāng)庫(kù) 和辦公樓等。企業(yè)用于出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而是投資性房地產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件有兩個(gè)：一是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是成本能夠可靠計(jì)量。所有資產(chǎn)都是這兩個(gè)確認(rèn)條件。要注意的是，融資租入固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn) 條件，要和自有資產(chǎn)一樣進(jìn)行確認(rèn)，這叫實(shí)質(zhì)重于形式。（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，也是固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應(yīng)按照重要性原則，分 別確認(rèn)為固定資產(chǎn)

54、或者低值易耗品。這個(gè)劃分是重要性原則的體現(xiàn)?！?011年考題判斷題】企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（）【正確答案】X【答案解析】企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè) 帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益， 或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì) 利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。組成部分確認(rèn)為單項(xiàng) 固定資產(chǎn)構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分， 如果以獨(dú)立的方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益， 那么要單獨(dú)確 認(rèn)為各個(gè)單項(xiàng)的固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。將組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)的，應(yīng)將固 定資產(chǎn)的整體成本，按各組成部分

55、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值比重進(jìn)行分?jǐn)?，確認(rèn)各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。【課堂練習(xí)1 多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)為固定資產(chǎn)的有（）。A. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的設(shè)備B. 以融資租賃方式租入的設(shè)備C. 購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備D. 可以獨(dú)立提供經(jīng)濟(jì)利益的飛機(jī)引擎【正確答案】ABCD二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)（三）租入固定資產(chǎn)（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)1 不需安裝胡設(shè)備入賬價(jià)值二買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、資本化借款費(fèi)用、稅金等.不包括采購(gòu)差旅費(fèi)殛増值稅.機(jī)器設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款固定資產(chǎn)的增值稅固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是不動(dòng)產(chǎn)，也就是建筑物；另一類是動(dòng)產(chǎn)，也就是機(jī)器設(shè)備從 2009 年